第九章财产清查XXXXcuoc.pptx

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1、第九章第九章 财产清查财产清查n在会计核算方法体系中，为保证会计报在会计核算方法体系中，为保证会计报表编制的正确性，在编制报表前，必须表编制的正确性，在编制报表前，必须进行财产清查，以达到账实相符。进行财产清查，以达到账实相符。n通过本章学习，要求理解财产清查的意通过本章学习，要求理解财产清查的意义和种类，着重掌握存货的盘存制度、义和种类，着重掌握存货的盘存制度、各类财产的具体清查方法、银行存款余各类财产的具体清查方法、银行存款余额调节法和财产清查结果的账务处理。额调节法和财产清查结果的账务处理。第一节 财产清查的意义和种类n财产清查财产清查：就是通过对各种财产物资、：就是通过对各种财产物资、

2、货币资金和往来款项的实地盘点、账项货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。符的一种会计核算方法。一、财产清查的原因一、财产清查的原因n财产计量方面，资产计价计量不准确、验收手财产计量方面，资产计价计量不准确、验收手续不严密等；续不严密等；n客观原因方面，自然损耗或溢升、霉烂变质、客观原因方面，自然损耗或溢升、霉烂变质、毁损、自然灾害等；毁损、自然灾害等；n管理方面的原因，如管理不善造成的丢失、贪管理方面的原因，如管理不善造成的丢失、贪污盗窃、营

3、私舞弊等；污盗窃、营私舞弊等；n因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符额不符 二、财产清查的作用二、财产清查的作用n保证会计核算资料真实可靠保证会计核算资料真实可靠n充分挖掘财产物资的潜力充分挖掘财产物资的潜力n强化财产管理的内部控制制度强化财产管理的内部控制制度n完善财产管理的岗位责任制完善财产管理的岗位责任制三、财产清查的种类三、财产清查的种类n按清查的对象和范围：按清查的对象和范围：全面清查全面清查、局部局部清查清查n按清查的时间：按清查的时间：定期清查定期清查和和不定期清查不定期清查n全面清查：全面清查：对一个单位的全部财产物资，对一个单

4、位的全部财产物资，包括实物资产、货币资金以及债权债务等包括实物资产、货币资金以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。进行的全面彻底的盘点与核对。n特点：特点：清查范围广、投入高、时间长清查范围广、投入高、时间长n一般只在下述情况才实施：一般只在下述情况才实施：年终编制决算财务报表前年终编制决算财务报表前单位撤消、合并或改变隶属关系时单位撤消、合并或改变隶属关系时按规定开展清产核资时按规定开展清产核资时更换单位主要负责人时更换单位主要负责人时进行对外合资、合作经营时。进行对外合资、合作经营时。n局部清查局部清查:根据需要对企业部分资产进行根据需要对企业部分资产进行全面盘点与核对。清查对象包括流

5、动性强、全面盘点与核对。清查对象包括流动性强、易于损耗的资产以及一些重要的财产物资。易于损耗的资产以及一些重要的财产物资。n特点：特点：清查范围小、专业性强、投入少清查范围小、专业性强、投入少n主要适用于：主要适用于：流动性较强、易发生损耗以流动性较强、易发生损耗以及比较贵重的财产。如：材料、商品、在及比较贵重的财产。如：材料、商品、在产品、库存现金、银行存款、往来款项等产品、库存现金、银行存款、往来款项等n定期清查：定期清查：就是根据预先计划安排的时间就是根据预先计划安排的时间进行的清查，如月末、季末和年末结账时。进行的清查，如月末、季末和年末结账时。清查的范围可以是全面清查，也可以是局清查

6、的范围可以是全面清查，也可以是局部清查。部清查。n不定期清查：不定期清查：主要是根据需要进行的临时主要是根据需要进行的临时清查。清查对象是局部清查，其目的在于清查。清查对象是局部清查，其目的在于分清责任、查明责任。如：财产经管人员分清责任、查明责任。如：财产经管人员调离工作岗位；财产遭到自然或其他非常调离工作岗位；财产遭到自然或其他非常损失时；按规定开展临时清产核资工作时；损失时；按规定开展临时清产核资工作时；财政、税务、银行、审计等部门进行查账财政、税务、银行、审计等部门进行查账时。时。第二节 财产清查方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作n组织准备组织准备 成立专门的清查小组

7、成立专门的清查小组n业务准备业务准备财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资产财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资产账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账证、账账账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账证、账账相符相符资产使用部门应将其使用和保管的各项资产，按其资产使用部门应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量标签注明资产的品种、规格和结存的数量资产清查人员应准备好盘点清册和计量工具，校正资产清查人员应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器具度量器具二、实物资产的清查方法二、实

8、物资产的清查方法（一）（一）财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度n永续盘存制永续盘存制n实地盘存制实地盘存制（二）（二）实物资产清查的具体方法实物资产清查的具体方法n清查对象主要是有形财产物资，包括固定资清查对象主要是有形财产物资，包括固定资产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等品等n具体清查方法：实地盘点法和技术推算法具体清查方法：实地盘点法和技术推算法二者都需进行财产清查，二者都需进行财产清查，但清查目的不同但清查目的不同财产物资盘存制度的引入财产物资盘存制度的引入n财产物资收、发、存基本公式：财产物资收、发、存基本公式：期初结存本期增加本期减少期

9、末结存期初结存本期增加本期减少期末结存两种思路：两种思路：n期末结存期末结存期初结存本期增加期初结存本期增加本期减少本期减少n本期减少本期减少期初结存本期增加期初结存本期增加期末结存期末结存期初结存、本期增加已知；期初结存、本期增加已知；期初结存、本期增加已知；期初结存、本期增加已知；如何计算本期减少和期末结存呢？如何计算本期减少和期末结存呢？如何计算本期减少和期末结存呢？如何计算本期减少和期末结存呢？永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制n含义：亦称含义：亦称“账面盘存制账面盘存制”，是指对各种财产，是指对各种财产物资的日常记录，平时应根据会计凭证在会计物资的日常记录，

10、平时应根据会计凭证在会计账簿中既登记增加数量，又登记发出数量，随账簿中既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。n要点：要点：q按财产物资的品种、规格设置明细账；按财产物资的品种、规格设置明细账；q逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。永续盘存制永续盘存制n期末结存财产物资的计算公式为：期末结存财产物资的计算公式为：期末结存期末结存期初结存本期增加期初结存本期增加本期减少本期减少即：永续盘存制下是先得出本期销售成本，即：永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末

11、结存成本。再计算出期末结存成本。实地盘存制实地盘存制n含义：亦称含义：亦称“以存计销制以存计销制”或或“盘存计销制盘存计销制”等，是等，是指对各种财产物资的日常记录，平时在会计账簿中只指对各种财产物资的日常记录，平时在会计账簿中只登记增加数量，而不登记减少数量，期末通过实地盘登记增加数量，而不登记减少数量，期末通过实地盘点确定财产物资期末结存数后，再倒算出本期减少数点确定财产物资期末结存数后，再倒算出本期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。并登记入账的一种财产物资盘存方法。n要点：要点：q平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量

12、和金额，不登记存货发出和减少的数量；收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；q期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量；期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量；q倒挤出本期发出和减少财产物资的数量，并进而推算倒挤出本期发出和减少财产物资的数量，并进而推算出本期的财产物资发出成本。出本期的财产物资发出成本。实地盘存制实地盘存制n本期减少财产物资的计算公式为：本期减少财产物资的计算公式为：本期减少本期减少期初结存本期增加期初结存本期增加期末结存期末结存即：实地盘存制下是先得出期末结存后再倒即：实地盘存制下是先得出期末结存后再倒挤出财产物资的本期减少成本。挤出财产物资的本期减少成本。例例

13、 题题n某企业某企业2009年年9月初库存甲材料的数量为月初库存甲材料的数量为2000千克，单千克，单位成本位成本20元。元。n9月份该企业发生下列有关经济业务：月份该企业发生下列有关经济业务：1.3日，购入甲材料日，购入甲材料2500千克，单价千克，单价22元；元；2.8日，生产领用甲材料日，生产领用甲材料1200千克；千克；3.16日，购入甲材料日，购入甲材料500千克，单价千克，单价24元；元；4.22日，发出甲材料日，发出甲材料1000千克；千克；5.30日，经实地盘点，库存甲材料的数量为日，经实地盘点，库存甲材料的数量为2640千克。千克。n要求要求:1.分别采用永续盘存制和实地盘存

14、制，计算该企业分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9月份发月份发出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量；2.进而，进而，分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本。例例 题题 答答 案案（1）n永续盘存制：永续盘存制：q本月发出数量本月发出数量1200+1000=2200（千克）（千克）q月末库存数量月末库存数量2000+2500+500 1200 1000=2800（千克）（千克）n实地盘存制：实地盘存制：q月末库存数量月末库

15、存数量 2640（千克）（千克）盘点盘点q本月发出数量本月发出数量2000+2500+500 2640=2360（千克）（千克）本月发出数量：永续盘存制下为本月发出数量：永续盘存制下为本月发出数量：永续盘存制下为本月发出数量：永续盘存制下为2200220022002200千克；实地盘存制下为千克；实地盘存制下为千克；实地盘存制下为千克；实地盘存制下为2360236023602360千克；差千克；差千克；差千克；差异是如何产生的？异是如何产生的？异是如何产生的？异是如何产生的？实地盘存制实地盘存制n缺点：缺点：q不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况，不能在账面上随时反映财产物资的收、发

16、、结存情况，及时提供财产物资管理所需的各种信息；及时提供财产物资管理所需的各种信息；q很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确性。加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确性。n优点：优点：q核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产物核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产物资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库存商资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库存商品设置，不需进行明

17、细核算。品设置，不需进行明细核算。永续盘存制永续盘存制n优点：永续盘存制下账簿组织：优点：永续盘存制下账簿组织：q可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制；互核对，相互控制；q通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完整；通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完整；q一旦发现差错，容易发现，便于查找。一旦发现差错，容易发现，便于查找。n缺点：缺点：q核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。度上克服了这个缺点。适用性适用性n适用性：适用性：

18、为了强化财产物资的内部控制，一般情况下应为了强化财产物资的内部控制，一般情况下应优先采用永续盘存制；优先采用永续盘存制；而实地盘存制一般只适用于交易频繁、品种多、而实地盘存制一般只适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。价值低的鲜活商品。n财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。确保财产的安全完整。例例 题题 答答 案案（2）n永续盘存制：永续盘存制：q本月发出存货价格的

19、确定：本月发出存货价格的确定：在实际成本核算法下，应根据一定的成本流转假设在实际成本核算法下，应根据一定的成本流转假设来确定，即采用先进先出法、移动加权平均法、月来确定，即采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法中的一种方法来确末一次加权平均法和个别计价法中的一种方法来确定。定。q假设该企业采用假设该企业采用月末一次加权平均法月末一次加权平均法。q本月加权平均单价（本月加权平均单价（200020+250022+50024）（2000+2500+500）=21.4（元（元/千千克）克）q本月发出存货成本本月发出存货成本2200 21.4=47080（元）（元）q月末库存存货

20、成本月末库存存货成本2800 21.4=59920（元）（元）例例 题题 答答 案案（2）n实地盘存制：实地盘存制：q本月结存存货价格（想想为何为本月结存存货？）本月结存存货价格（想想为何为本月结存存货？）的确定：的确定：根据一定的计价方法确定，如最后进价法，月末一根据一定的计价方法确定，如最后进价法，月末一次加权平均法等。次加权平均法等。q假设该企业采用假设该企业采用月末一次加权平均法月末一次加权平均法。q本月加权平均单价（本月加权平均单价（200020+250022+50024）（2000+2500+500）=21.4（元（元/千千克）克）q月末库存存货成本月末库存存货成本2640 21.

21、4=56496（元）（元）q本月发出存货成本本月发出存货成本2360 21.4=50504（元）（元）复习：实地盘存制的概念复习：实地盘存制的概念n实地盘存制又称定期盘存制，是指对各种财产实地盘存制又称定期盘存制，是指对各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不登记其减少数，期末通过实地盘点确数，而不登记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。登记入账的一种财产物资盘存方法。n制造企业中又称制造企业中又称“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗

22、盘存计耗制制”商业企业中又称商业企业中又称“以存计销制以存计销制”或或“盘存计销盘存计销制制”复习：实地盘存制要点复习：实地盘存制要点n平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。少的数量。n期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量n倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。复习：实地盘存制的程序复习：实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本

23、本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本=期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数（盘点）（盘点）期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量确定的单价确定的单价本期商品销售成本本期商品销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本复习：实地盘存制优缺点复习：实地盘存制优缺点n优点：优点：q核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产物核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产物资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库存商资的减少和结存数量，财产物资可按

24、大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。品设置，不需进行明细核算。n缺点：缺点：q不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况，不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况，及时提供财产物资管理所需的各种信息；及时提供财产物资管理所需的各种信息；q很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确性。加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确性。复习：永续盘存制的概念复习：永续盘存制的概念n永续盘存制又

25、称永续盘存制又称“账面盘存制账面盘存制”，是指对各种，是指对各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种财产物资盘存方法。存数额的一种财产物资盘存方法。n永续盘存制永续盘存制 与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。结存数量，有时还要登记金额。复习：永续盘存制的程序复习：永

26、续盘存制的程序期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减本期减本期减少存货少存货少存货少存货本期增本期增本期增本期增加存货加存货加存货加存货期末期末存货存货期初期初存货存货账面账面记录记录核对核对核对核对调整差额调整差额调整差额调整差额调整后相等调整后相等调整后相等调整后相等复习：永续盘存制的优缺点复习：永续盘存制的优缺点n优点：永续盘存制下账簿组织：优点：永续盘存制下账簿组织：q可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制；互核对，相互控制；q通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完整；通过记录控制和财产清查，有利于

27、保护存货的安全完整；q一旦发现差错，容易发现，便于查找。一旦发现差错，容易发现，便于查找。n缺点：缺点：q核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。度上克服了这个缺点。复习思考题复习思考题n在永续盘存制和实地盘存制下是否都需要进行财在永续盘存制和实地盘存制下是否都需要进行财产清查？产清查？n是，二者都需进行财产清查，但清查目的不同。是，二者都需进行财产清查，但清查目的不同。实地盘存制下是为了确定期末结存数量，进而倒实地盘存制下是为了确定期末结存数量，进而倒算确定本期发出数量；而永续盘存制下是为了确算确定本期发出数量；而永

28、续盘存制下是为了确定财产物资的实际结存数量，然后进行账实对比，定财产物资的实际结存数量，然后进行账实对比，以发现财产物资管理中存在的问题。以发现财产物资管理中存在的问题。n下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存制度？制度？会会计计科目：原材料科目：原材料 总总第第6060页页材料名称：甲材料材料名称：甲材料 仓库仓库：1 1号号库库 计计量量单单位：位：kg kg 分第分第1010页页原材料明细分类账原材料明细分类账2009年凭 证摘要收 入发 出结 余月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额4050020 0008入1入库200

29、504100 800240120 80011领1A产品领料4020015领2车间领料 219818领3B产品领料601381231本月合计200504100 80010250351 30613879 494 采用的是永续盘存制。采用的是永续盘存制。复习思考题复习思考题n在哪种财产盘存制度下，需要对账实不符的结果在哪种财产盘存制度下，需要对账实不符的结果进行账务处理？进行账务处理？n在永续盘存制下，对账实不符的财产清查结果应在永续盘存制下，对账实不符的财产清查结果应及时查找账实不符的原因，并进行相应账务处理。及时查找账实不符的原因，并进行相应账务处理。n盘点时，实物保管人员必须在场并参盘点时，实

30、物保管人员必须在场并参加盘点工作，对盘点的结果应如实地加盘点工作，对盘点的结果应如实地登记在盘存单上并由盘点人员和实物登记在盘存单上并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。保管人员签章，以明确经济责任。n盘点结果应由有关人员如实填制盘点结果应由有关人员如实填制“盘盘存单存单”，并由盘点人和实物保管人共，并由盘点人和实物保管人共同签字或盖章。同签字或盖章。例，例，2012年年11月月30日广州白兰公司在财产清查中，日广州白兰公司在财产清查中，盘存甲材料为盘存甲材料为1 000千克、乙材料千克、乙材料2 500千克，单价千克，单价分别为分别为5元、元、4元。填制元。填制“盘存单盘存单”如下

31、：如下：盘盘 存存 单单盘点时间：2012年11月30日 财产类别：原材料 存放地点：1号库房编号名 称计量单位数量单价金额备注甲材料千克1 00055 000乙材料千克2 00048 000盘点人签字或盖章：张明 实物保管人签字或盖章：王大仙 实存账存对比表实存账存对比表 2012年11月30日 存放地点：1号库房编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额甲材料千克51000500060030004002000乙材料千克42000800020008000n清查财产物资金额清查财产物资金额 在清查对象的实存数量确定后，就要进在清查对象的实存数量确定后

32、，就要进一步确定其金额。有些财产物资，难以一步确定其金额。有些财产物资，难以确认其实存数量，可以直接确定其金额。确认其实存数量，可以直接确定其金额。对于各项财产物资实存余额的清查，一对于各项财产物资实存余额的清查，一般采用般采用账面价值法、评估确认法、协商账面价值法、评估确认法、协商议价法和函证核对法议价法和函证核对法等。等。三、货币资金的清查方法三、货币资金的清查方法n现金的清查现金的清查实地盘点实地盘点 确定库存现金的实存数，再与现金日记账确定库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，以查明盈亏情况。需的余额进行核对，以查明盈亏情况。需填制填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。n银行

33、存款的清查银行存款的清查银行对账单银行对账单 未达账项未达账项：企业与银行之间对于同一项企业与银行之间对于同一项经济业务，因凭证传递的时间差而导致经济业务，因凭证传递的时间差而导致一方已记账而另一方尚未记账的款项一方已记账而另一方尚未记账的款项例，例，2012年年11月月30日广州白兰公司现金清查结束日广州白兰公司现金清查结束后，发现短缺后，发现短缺140元。填制元。填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”如如下：下：实存金额账存金额对 比 结 果备 注盘 盈盘 亏1800.001940.00140.00备注：盘点人：张永 出纳员签章：李明现金盘点报告表现金盘点报告表 2012年11月30日 存放

34、地点：取得取得 银行对账单银行对账单 与与“银行存款日记账银行存款日记账”核对核对 找出找出 未达账项未达账项 编制编制“银行存款余额银行存款余额 调节表调节表”清查步骤清查步骤的四步曲的四步曲n清查步骤：清查步骤：核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。查找企业与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调节表”调整未达账项。如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。两者余额不符的原因：一、存在未达账项；二、记账有误。n未达账项包括四种情况：未达账项包括四种情况：q企业已收，银行未收款企业已收，银行未收款q企业已付，银行未付款

35、企业已付，银行未付款q银行已收，企业未收款银行已收，企业未收款q银行已付，企业未付款银行已付，企业未付款n对未达账项的调整，需编制对未达账项的调整，需编制 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制方法：编制方法：以双方调整前的账面余额以双方调整前的账面余额为基础，各自补记对方已入账而本方为基础，各自补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。自调整后的余额。n某企业某企业9月月30日，银行存款日记账余额为日，银行存款日记账余额为51 400元，元，而银行对账单余额为而银行对账单余额为52 100元，经逐笔核对，发现元，经逐笔核对，发现

36、有以下未达账项：有以下未达账项：n28日企业送存银行转账支票一张，计日企业送存银行转账支票一张，计15 000元，银元，银行尚未入账；行尚未入账；n29日企业开出现金支票支付费用日企业开出现金支票支付费用3 500元，银行尚未元，银行尚未收到支票；收到支票；n企业委托银行代收销售货款企业委托银行代收销售货款12 500元，银行已收款元，银行已收款入账，企业尚未收到银行收款通知；入账，企业尚未收到银行收款通知；n银行代企业支付本月水费银行代企业支付本月水费850元、电费元、电费650元，银行元，银行已付款入账，企业尚未收到银行付款通知；已付款入账，企业尚未收到银行付款通知；n银行已结算本季度存款

37、利息银行已结算本季度存款利息1 200元，企业尚未转账。元，企业尚未转账。要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表。要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表。企业已收而银行未收企业已收而银行未收企业已付而银行未付企业已付而银行未付银行已收而企业未收银行已收而企业未收银行已付而企业未付银行已付而企业未付银行已收而企业未收银行已收而企业未收银行存款余额调节表 2012/10/4 单位：元项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额银行存款日记账余额银行存款日记账余额51400 银行对账单余额银行对账单余额52100加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收银行

38、代收销货款银行代收销货款12500 企业送存银行支票企业送存银行支票15000银行结算存款利息银行结算存款利息1200减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付银行代付水费银行代付水费850 企业开出现金支票企业开出现金支票3500 电费电费650调整后余额调整后余额63600 调整后余额调整后余额63600例、例、“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编的编制制n利民机床厂2012年8月的银行存款日记账与对账单的资料如下：企业已付企业已收银行已付银行已收核对核对n解析：解析：将将“银行存款日记账银行存款日记账”借方发生额与借方发生额与“银行对银行对账

39、单账单”的贷方发生额相核对，的贷方发生额相核对，“银行存款日记账银行存款日记账”贷贷方发生额与方发生额与“银行对账单银行对账单”的借方发生额相核对，找的借方发生额相核对，找出下列未达账项。出下列未达账项。企业已收，银行未收企业已收，银行未收 企业已付，银行未付企业已付，银行未付 银行已收，企业未收银行已收，企业未收 银行已付，企业未付银行已付，企业未付将上列未达账项登记记入下列将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。22 500.009 000.0018 000.001 500.00n 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2012 年年 8 月月 31 日日 “银

40、行存款余额调节表银行存款余额调节表”的二个作用：的二个作用：F 用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。不可以作为企业银行存款核算的依据。F其调整后余额反映了企业可以动用的银行存其调整后余额反映了企业可以动用的银行存款数额。款数额。147000147000147000147000130500130500133500133500180001800015001500225002250090009000n注意注意：银行存款余额表只起调节与试算：银行存款余额表只起调节与试算企业与银行之间账款是否相符的作用，企业与银行之间账款是否

41、相符的作用，对于它们之间的未达账项，都必须等收对于它们之间的未达账项，都必须等收到结算凭证后，方可记账。到结算凭证后，方可记账。四、往来款项的清查四、往来款项的清查 n函询与债权债务单位核对账目，编制函询与债权债务单位核对账目，编制“往来款项对账单往来款项对账单”图表图表95 往往 来来 款款 项项 对对 账账 单单XX单位：单位：你单位你单位2003年年8月月6日到我公司购乙产品日到我公司购乙产品1 000件，已付货款件，已付货款6 000元，尚有元，尚有4 000元货款未付，请核对后将回联单寄回。元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位：清查单位：(盖章盖章)2012年年7月月12日日沿

42、此虚线裁开，将以下回联单寄回沿此虚线裁开，将以下回联单寄回往来款项对账单往来款项对账单(回联回联)XX单位：单位：你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。已收到，经核对相符无误。XX单位单位(盖章盖章)2012年年7月月12日日 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤n第一步第一步 调整账簿记录调整账簿记录 在财产清查过程中，发现账实不符时，应先调整账簿记录。对于盘亏和毁损的财产物资要从有关财产物资的账户上予以冲减；对于盘盈的财产物资要从有关财产物资的账户上予以增加。n第二步第二步 根据领导批准进行账务处理根据领导批准进行账务处理 在财产清

43、查过程中所发现问题的账实不符情况应报请有关领导审批，审批后即按规定办法加以处理。第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理注意：注意：n企业清查的各种财产的损溢，应于期企业清查的各种财产的损溢，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理权限，经股东大会或董事会，或经理理(厂长厂长)会议或类似机构批准后，在会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。期末结账前处理完毕。二、账户设置与账务处理二、账户设置与账务处理n为了反映和监督财产清查过程中查明为了反映和监督财产清查过程中查明的财产损益情况及其处理结果，设置的财产损益

44、情况及其处理结果，设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。在账户。在“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户下设置账户下设置“待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”账户和账户和“待处理固定资待处理固定资产损溢产损溢”账户两个明细账户。账户两个明细账户。余余 尚未处理的盘盈数尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额大于盘亏数的差额已经发现尚待处理已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘已经批准转销的盘盈数盈数余余 尚未处理的盘亏数尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额大于盘盈数的差额待处理财产损溢待处理财产损溢已经发现尚待处理的已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数财产物资的盘盈数已经批

45、准转销的盘亏已经批准转销的盘亏数数通常，通常，“待处理财产损溢待处理财产损溢”应在期末结账前应在期末结账前处理完毕，因此该账户通常在年末无余额处理完毕，因此该账户通常在年末无余额1、现金盘盈、盘亏的处理、现金盘盈、盘亏的处理第一步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 （应支付给有关人员的）（应支付给有关人员的）营业外收入（无法查明原因的

46、）营业外收入（无法查明原因的）现金盈余现金盈余现金盈余现金盈余1、现金盘盈、盘亏的处理、现金盘盈、盘亏的处理第一步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：其他应收款（责任人赔偿）借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常事故，如抢劫等造成损失）营业外支出（非常事故，如抢劫等造成损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢现金短缺现金短缺现金短缺现金短缺2、存货盘盈、盘亏的处理、存货盘盈、盘亏的处理第一

47、步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用存货盘盈存货盘盈存货盘盈存货盘盈2、存货盘盈、盘亏的处理、存货盘盈、盘亏的处理第一步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费

48、应交增值税（进项税额转出）第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿）借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿）管理费用（定额内损耗或计量器具不准等原因造成）管理费用（定额内损耗或计量器具不准等原因造成）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢存货盘亏存货盘亏存货盘亏存货盘亏3、固定资产盘盈、盘亏的处理、固定资产盘盈、盘亏的处理第一步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢第

49、二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈（同类或类似固定资产的市价减去按该（同类或类似固定资产的市价减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗）项固定资产新旧程度估计的价值损耗）作为前期重大差错作为前期重大差错涉及调整未分配利润的期初余额，并补缴所得税等涉及调整未分配利润的期初余额，并补缴所得税等3、固定资产盘盈、盘亏的处理、固定资产盘盈、盘亏的处理第一步、调账做到账实相符第一步、调账做到账实相符借：待处理财产损溢借：待处

50、理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产第二步、根据批复意见进行转销第二步、根据批复意见进行转销借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏净损失固定资产盘亏净损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏4、往来款项结果的处理、往来款项结果的处理借：其它应付款、应付账款借：其它应付款、应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入无法支付的应付款项无法支付的应付款项无法支付的应付款项无法支付的应付款项比照债务重组的原则比照债务重组的原则无法收回的应收款项无法收回的应收款项无法