第二章审计准则与职业规范cubb.pptx

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1、第二章第二章审计准则与职业规范审计准则与职业规范会计学院会计学院会计学院会计学院主讲教师：周晓敏主讲教师：周晓敏主讲教师：周晓敏主讲教师：周晓敏本章内容本章内容第一节第一节 审计准则审计准则第二节第二节 审计职业规范审计职业规范第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任学习目的和要求学习目的和要求掌握审计准则的含义和作用；了解我国现行的注册会计师执业准则体系的组成部分；熟练掌握中国注册会计师执业准则、政府审计准则以及内部审计准则相关内容；了解国际审计准则相关内容；掌握注册会计师职业道德标准；掌握注册会计师的法律责任。第一节第一节 审计准则审计准则 了解中国注册会计师执业准则建设的三

2、个阶段；了解中国注册会计师执业准则建设的三个阶段；了解中国注册会计师执业准则建设的三个阶段；了解中国注册会计师执业准则建设的三个阶段；掌握中国注册会计师执业准则体系与中国注册会计师掌握中国注册会计师执业准则体系与中国注册会计师掌握中国注册会计师执业准则体系与中国注册会计师掌握中国注册会计师执业准则体系与中国注册会计师业务准则体系；业务准则体系；业务准则体系；业务准则体系；掌握审计准则与审阅准则；掌握审计准则与审阅准则；掌握审计准则与审阅准则；掌握审计准则与审阅准则；掌握会计师事务所质量控制准则。掌握会计师事务所质量控制准则。掌握会计师事务所质量控制准则。掌握会计师事务所质量控制准则。一、审计准

3、则的体系构成一、审计准则的体系构成审计准则的含义审计准则的含义 1.定义定义：是审计人员在执行审计业务过程中应遵守的职业规范；是衡量审计人员审计工作质量的权威性标准。2.作用：作用：提高CPA的工作质量；促进审计经验的交流；赢得社会公众的信任；维护事务所和CPA的合法权益。我国的审计准则具体分为以下三大类我国的审计准则具体分为以下三大类 1.中国注册会计师执业准则；2.政府审计准则；3.内部审计准则。1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则的建设分为三个阶段：中国注册会计师执业准则的建设分为三个阶段：第一阶段：制定执业规则阶段（19911993年）。从1991年到

4、1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化和专业化起到了积极作用。第二阶段：建立准则体系阶段（19942004年）。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则，共计发布41个项目，基本建立起我国审计准则体系框架。第三阶段：国际趋同阶段（2005年至今）。财政部于2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设的目标。2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。200

5、9年，根据国际审计准则明晰项目，启动了对38项审计准则的修订，2010年11月正式发布，2012年1月1日实施。1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则体系 该体系受注册会计师职业道德守则统驭，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。（如下图所示）1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师业务准则体系 该体系由鉴证业务准则和相关服务准则所构成，共51项。其中，鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。（如下图所示）1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执

6、业准则（1）鉴证业务准则鉴证业务准则：是指注册会计师在执行鉴证业务的过程中所应遵守的职业规范。由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为：中国注册会计师审计准则；中国注册会计师审阅准则；中国注册会计师其他鉴证业务准则。注：审计准则是整个执业准则体系的核心。1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 审计准则审计准则：是注册会计师执行历史财务信息审计业务所应遵守的职业规范。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则审阅准则：是注册会计师执行历史财务信息审阅业务所应遵守的职业规范。在提供审阅服务时，注册

7、会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则：是注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务所应遵守的职业规范。注册会计师执行其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。（2）相关服务准则相关服务准则：是注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务所应遵守的职业规范。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。1.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则质量控制准则质量控制准则 1.定义定义：规范会计师事务所建立质量控制

8、政策和措施的管理标准；是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序；是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。2.作用作用：有助于落实审计准则；规范质量控制；提高公众信任。补充内容补充内容独立审计准则独立审计准则 是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。1.制定人：中注协；2.颁布人：中华人民共和国财政部；3.依据：中华人民共和国注册会计师法。国家审计准则国家审计准则 指由国家制定颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。1.颁布人：中华人民共和国审计署；2

9、.依据：中华人民共和国审计法。2.国家审计准则国家审计准则我国政府审计准则我国政府审计准则 1.2010年9月，审计署公布了新修订的中华人民共和国国家审计准则。新的审计准则自2011年1月1日起施行。2.修订后的中华人民共和国国家审计准则共分七章，包括：总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。3.新的审计准则旨在规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。3.内部审计准则内部审计准则内部审计准则内部审计准则 1.含义：是内部审计机构和人员在执行审计业务时应遵循的行为规

10、范，是衡量和评价内部审计工作质量的尺度或标准。2.制定人：中国内部审计协会。3.依据：中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律、法规。3.内部审计准则内部审计准则中国内部审计准则的三个层次中国内部审计准则的三个层次 中国内部审计准则是中国内部审计规范体系的重要组成部分。其组成的三个层次如下（这三个层次的关系如下图所示）：（1）内部审计基本准则；（2）内部审计具体准则；（3）内部审计实务指南。3.内部审计准则内部审计准则（1）内部审计内部审计基本准则基本准则：是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的

11、基本依据。（2）内部审计内部审计具体准则具体准则：是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。（3）内部审计内部审计实务指南实务指南：是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。4.国际审计准则国际审计准则（补充内容）（补充内容）颁布人颁布人：国际会计师联合会。注：国际会计师联合会（IFAC）成立于1977年10月7日，负责制定国际会计准则和审计准则。中国注册会计师协会于1997年加入该联合会。范围范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。构成构成：1.一般准则：对审计人员提出的要求；2

12、.外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求；3.报告准则：对审计报告提出的要求。内容内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和法规的考虑等。二、注册会计师执业准则简介二、注册会计师执业准则简介鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 1.目的：规范注册会计师执行鉴证业务；明确鉴证业务的目标和要素；确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。2.内容：该准则共九章六十条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了阐述。3.适用范围：注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他

13、鉴证业务时，应当遵守该准则，以及依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。二、注册会计师执业准则简介二、注册会计师执业准则简介中国注册会计师中国注册会计师审计审计准则准则 1.内容内容：该准则共包括44项，涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计六个方面。2.适用范围适用范围：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。中国注册会计师中国注册会计师审阅审阅准则准则 1.执行体系中只有一项审阅准则，即中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅。2.内容内容：该准则共七章三十一条，对审阅范围和保证程度、业务约定书、审

14、阅计划、审阅程序和审阅证据、结论和报告等进行了重点说明 3.适用范围适用范围：以规范注册会计师执行财务报表审阅业务的行为。二、注册会计师执业准则简介二、注册会计师执业准则简介中国注册会计师中国注册会计师其他鉴证业务其他鉴证业务准则准则 1.其他鉴证业务准则包括两项：中国注册会计师其他业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务和中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核。2.前者共十章七十七条，旨在规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，即其他鉴证业务。3.后者共九章三十条，用于规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务。二、注册会计师执业准则简介

15、二、注册会计师执业准则简介中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则 1.该准则有两项：中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序和中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息，分别对注册会计师执行商定程序和代编信息这两项服务提供指引。2.注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见。三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则目的目的：规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任；制定人制定人：中注协；准则准则：会计师事务所质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他

16、鉴证和相关服务业务实施的质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制。三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则会计师事务所业务质量控制的总体要求会计师事务所业务质量控制的总体要求 1.合理保证会计师事务所及其人员遵守法律、法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则的规定。2.合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。注：这里所说的项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则质量控制制度

17、的内容质量控制制度的内容 1.对业务质量承担的领导责任；会计师事务所的主任会计师应该对质量控制制度承担最终责任。2.职业道德规范要求；3.客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；具体而言，人力资源管理的要素包括：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则质量控制制度的内容质量控制制度的内容 5.业务执行；它是指会计师事务所委派项目组按照法律、法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。6.监控；会计师事务所应当周期性地选取已完

18、成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查，并根据检查的结果进行适当的处理。应注意的问题应注意的问题中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则公布时间：公布时间：2010年年9月，审计署制定并公布。月，审计署制定并公布。施行时间：自施行时间：自2011年年1月月1日日起施行。起施行。中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则公布时间：公布时间：2010年年11月，中注协修订，财政部公布。月，中注协修订，财政部公布。施行时间：自施行时间：自2012年年1月月1日日起施行。起施行。中国注册会计师职业道德守则和中国注册中国注册会计师

19、职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则会计师协会非执业会员职业道德守则公布时间：公布时间：2009年年10月，中注协制定并公布。月，中注协制定并公布。施行时间：自施行时间：自2010年年7月月1日日施行。施行。第二节第二节 审计职业规范审计职业规范注册会计师职业道德标准注册会计师职业道德标准为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则。这两项守则已经中国注册会计师协会职业道德准则委员会议通过，自2010年7月1日施行。注册会计师职业道德标准注册会计师职

20、业道德标准中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中规定：第一，注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。第二，注册会计师应当遵守诚信、客观和公正原则，在执行审计与审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。第三，注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。第四，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉及信息保密。第五，注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。一、诚信一、诚信诚信诚信 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得

21、与有问题的信息发生牵连：1.含有严重虚假或误导性的陈述；2.含有缺少充分依据的陈述或信息；3.存在遗漏或含糊其辞的信息。二、客观和公正二、客观和公正客观和公正客观和公正 1.客观性原则要求注册会计师力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性。2.公正性原则要求注册会计师具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。注注：客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。三、独立性三、独立性独立性独立性 独立性是指诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。具体包括以下几个方

22、面：1.注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。2.注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。3.会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。三、独立性三、独立性独立性独立性 4.执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在的会计师事务所声明，并实行回避。5.注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。6.注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。7.注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利

23、益各方。四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力：是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。注册会计师应当保持应有的关注，具体包括：1.注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会计师审计准则等职业规范，合理运用会计准则和其他国家相关技术规范。2.会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。3.注册会计师执行业务时应当保持应有的职业谨慎。四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 4.注

24、册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。5.注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的审计证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。6.注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证。7.注册会计师在审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照注册会计师审计准则的要求进行适当处理。五、保密五、保密保密保密 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：1.未经客户授权或法律、法规允许，向会计师事务所第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。五、保密

25、五、保密保密保密在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：1.法律法规允许披露，并取得客户的授权；2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。六、良好职业行为六、良好职业行为良好职业行为良好职业行为 1.会计师事务所不得以夸大宣传提供服务、拥有的资质或获取的经验。2.会计师事务所不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。3.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系

26、，配合同行工作。4.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、对注册会计师法律责任的认定一、对注册会计师法律责任的认定 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任：是指注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时所承担的法律后果。违约违约 1.定义：是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。2.违约责任：当审计人员违约给他人造成损失时，应负违约责任。3.举例：会计师事务

27、所在对上市公司财务报表进行审计时，未按商定的时间提交审计报告，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。一、对注册会计师法律责任的认定一、对注册会计师法律责任的认定过失过失 1.定义：是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎。2.分类：按其程度不同可分为普通过失（或称“一般过失”）和重大过失。普通过失普通过失：是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对审计人员是指没有完全遵循专业准则的要求。普通过失往往是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎。一、对注册会计师法律责任的认定一、对注册会计师法律责任的认定过失过失 重大过失重大过失：是指连起码的职业谨慎

28、都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。重大过失：是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。举例举例：注册会计师在审计过程中不负责任，敷衍了事，完全没有认真遵照执业准则的规定对财务报表实施审计，出具给委托人或他人带来重大损失的不恰当审计意见。共同过失共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。一、对注册会计师法律责任的认定一、对注册会计师法律责任的认定欺诈欺诈 1.定义：又称审计人员舞弊，它是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。2.作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。3.

29、与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。二、注册会计师承担法律责任的种类二、注册会计师承担法律责任的种类民事责任民事责任 1.定义：是指注册会计师由于民事违法而应承担的法律后果。2.民事责任形式：主要有赔偿损失、支付违约金、消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等形式。刑事责任刑事责任 1.定义：是指注册会计师由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪行为而应承担的法律后果。2.刑事责任的表现：就是依据刑法及有关法规，承受一定的刑事制裁。二、注册会计师承担法律责任的种类二、注册会计师承担法律责任的种类行政责任行政责任 1.

30、定义：是指注册会计师由于行政违法而应承担的法律后果。2.对注册会计师个人的行政处罚：包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书等；3.对会计师事务所的行政处罚：包括警告、罚款、没收违法所得、暂停执业、撤销等。三、注册会计师如何避免法律诉讼三、注册会计师如何避免法律诉讼严格遵守职业道德和执业准则要求 注册会计师发表恰当审计意见的前提是必须遵循审计执业准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分适当的审计证据。加强行业监管建立会计师事务所质量控制制度 会计师事务所不同于一般的公司、企业，质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心和关键。谨慎选择合伙人 要避免法律诉讼，首要问题是谨慎选择合伙人，以避免可能导致

31、审计失败的隐患。三、注册会计师如何避免法律诉讼三、注册会计师如何避免法律诉讼招收合格的人员，并予适当培训和督导与委托人签订业务约定书 注册会计师法第十六条规定，注册会计师承办业务，会计师事务所应与委托人签订委托合同（即业务约定书）。审慎选择被审计单位 中外注册会计师法律案例告诉我们，注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地选择被审计单位。提取风险基金或购买责任保险聘请律师相关网站相关网站分析题一1.小刘是某全国会小刘是某全国会计师计师事事务务所大所大连连分所的一名注分所的一名注册会册会计师计师，小刘的弟弟，小刘的弟弟刚刚应刚刚应聘担任聘担任该该分所一位分所一位客客户户的的财务财务主管，主管，请问

32、请问小刘的独立地位是否小刘的独立地位是否受受到到损损害？假害？假设设小刘不参加小刘不参加该该客客户户的的审计审计工作，工作，该该分分所的独立地位是否受到所的独立地位是否受到损损害？害？解析解析根据职业道德准则，注册会计师与客户的根据职业道德准则，注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。的独立地位不受到损害。分析题二

33、2.注册会注册会计师计师小刘与客小刘与客户户达成一致意达成一致意见见，审计审计收收费额费额度按度按完成完成审计审计任任务务所需的天数所需的天数计计算。算。请问请问：（1）关于或有）关于或有收费收费职业职业行行为规则为规则的的实质实质是什么？制定是什么？制定这这条条规则规则的原因有哪些？的原因有哪些？（2）这这位注册会位注册会计师违计师违反了反了这这条条职业职业行行为规则吗为规则吗？解析解析（1）所）所谓谓或有收或有收费费，是指服，是指服务报务报酬的收取依据注册酬的收取依据注册会会计师计师所提所提报报告或建告或建议议的作用大小来确定。注册会的作用大小来确定。注册会计师计师所所提提报报告或建告或建

34、议对议对客客户户的有利作用越大，服的有利作用越大，服务报务报酬越高；有酬越高；有利作用越小，服利作用越小，服务报务报酬越低；不利于委托人，酬越低；不利于委托人，则则少收少收费费甚甚至不收至不收费费。按照按照职业职业道德准道德准则则，审计审计收收费费的多少的多少应应当以工作量的当以工作量的大小、参加人大小、参加人员层员层次的高低以及次的高低以及业务业务的繁的繁简简程度等程度等为为主要主要依据，按照依据，按照协协会会规规定的定的标标准合理确定，制定准合理确定，制定这这条条规则规则是因是因为为或有收或有收费费方式极易方式极易诱导诱导那些立那些立场场不不坚坚定的注册会定的注册会计师计师放放弃弃应应有的

35、公正立有的公正立场场，出具有，出具有损损其他利害关系人利益的其他利害关系人利益的鉴证鉴证报报告，甚至告，甚至导导致注册会致注册会计师计师与管理当局串通舞弊。与管理当局串通舞弊。分析题二（2）在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。所以，标准或日收费标准为基础计算。所以，这这位位审计审计师师“审计审计收收费额费额度按完成度按完成审计审计任任务务所需的天数所需的天数计计算算”没有没有违违反反职业职业行行为规则为规则。分析题三3.注册会注册会计师计师

36、小刘做了小刘做了许许多努力，希望能多努力，希望能扩扩展展业务业务，请请你你指出他下面的指出他下面的这这些些举动举动是否是否违违反中国注册会反中国注册会计师职业计师职业道道德基本准德基本准则则，并解，并解释释其原因。其原因。（1）小刘想和）小刘想和别别人合伙成立一个事人合伙成立一个事务务所，取名叫所，取名叫“AAA”，这样这样在在电话电话黄黄页页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到做广告的效果。到做广告的效果。（2）小刘以前和他的同事）小刘以前和他的同事审计过许审计过许多国有企多国有企业业。他。他计计划与划与其他注册会其他注册会计师联计师联系，系，请请他他们

37、们帮忙介帮忙介绍绍更多更多这这种种类类型的工型的工作，他打算付作，他打算付给给每个介每个介绍绍人人2 000元的介元的介绍费绍费。（3）小刘精通税法，他有）小刘精通税法，他有许许多朋友都自己多朋友都自己编编制所得税申制所得税申报报单单，他向他，他向他们们提提议议在向税在向税务务局申局申报报以前，他先以前，他先为为他他们进们进行行复核，如果通复核，如果通过过他的复核能他的复核能够为够为他他们们找到合法的避税机会，找到合法的避税机会，省下来税款的三分之一作省下来税款的三分之一作为为他的收入，如果他找不到，他的收入，如果他找不到，则则他不收取他不收取费费用。用。分析题三分析题三 解析解析 （1）小刘

38、的做法）小刘的做法违违背了背了职业职业道德准道德准则则：AAA这样这样的名称容易引起的名称容易引起误导误导。（2）小刘的做法）小刘的做法违违背了背了职业职业道德准道德准则则：不得以任：不得以任何名何名义义向帮助取得委托向帮助取得委托业务业务的其他的其他单单位或个人支位或个人支付介付介绍费绍费、佣金，手、佣金，手续费续费或回扣等，也不得向得或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托到本所帮助取得委托业务业务的其他会的其他会计师计师事事务务所收所收取介取介绍费绍费、佣金、手、佣金、手续费续费或回扣等。或回扣等。（3）小刘的做法）小刘的做法违违背了背了职业职业道德准道德准则则：不得收取：不得收取或有或有

39、收收费费。分析题四分析题四4.X银银行行拟拟公开公开发发行股票，委托行股票，委托ABC会会计师计师事事务务所所审计审计其其2009年度、年度、2010年度和年度和2011年度的会年度的会计报计报表。双方于表。双方于2011年底年底签订审计业务约签订审计业务约定定书书。假定假定ABC会会计师计师事事务务所及其所及其审计审计小小组组成成员员与与X银银行存在以行存在以下情况：下情况：（1）ABC会会计师计师事事务务所与所与X银银行行签订签订的的审计业务约审计业务约定定书约书约定：定：审计费审计费用用为为1 500 000元，元，X银银行在行在ABC会会计师计师事事务务所所提交提交审计报审计报告告时时

40、支付支付50%的的审计费审计费用，剩余用，剩余50%视视股票能股票能否上市决定是否支付。否上市决定是否支付。（2）2010年年7月，月，ABC会会计师计师事事务务所按照正常借款条件和所按照正常借款条件和程序，向程序，向X银银行以抵押行以抵押贷贷款方式借款款方式借款10 000 000元，用于元，用于购购置置办办公用房。公用房。（3）ABC会会计师计师事事务务所的合伙人所的合伙人A注册会注册会计师计师目前担任目前担任X银银行的独立董事。行的独立董事。分析题四分析题四 （4）审计审计小小组组成成员员C注册会注册会计师计师自自2010年以来一直年以来一直协协助助X银银行行编编制会制会计报计报表。表。

41、（5）审计审计小小组组成成员员D注册会注册会计师计师的妻子自的妻子自2008年度起一直年度起一直担任担任X银银行的行的统计员统计员。请请分分别针对别针对上述上述5种情况，判断种情况，判断ABC会会计师计师事事务务所或相关所或相关注册会注册会计师计师的独立性是否会受到的独立性是否会受到损损害，并害，并简简要要说说明理由。明理由。解析解析 情况（情况（1）将）将损损害害ABC会会计师计师事事务务所的独立性。所的独立性。这这种收种收费费方式将方式将诱导诱导ABC会会计师计师事事务务所所为为了收取剩余了收取剩余50%的的审计费审计费用而放弃用而放弃审计审计原原则则，甚至帮助，甚至帮助X银银行粉行粉饰饰

42、其状况，使事其状况，使事务务所与所与银银行有了直接的行有了直接的经济经济利益关系，属于利益关系，属于“对鉴证业务对鉴证业务采采取或有收取或有收费费的方式的方式”，违违反反职业职业道德。道德。情况（情况（2）不）不损损害害ABC会会计师计师事事务务所的独立性。通常，会所的独立性。通常，会计师计师事事务务所不得接受客所不得接受客户户的借款，否的借款，否则则将影响其独立性，将影响其独立性，但如果借款行但如果借款行为为遵循正常的程序、条件和要求，遵循正常的程序、条件和要求，则则并不限并不限制会制会计师计师事事务务所向所向银银行或其他行或其他类类似金融机构的借似金融机构的借贷贷行行为为。分析题四分析题四

43、 情况（情况（3）损损害注册会害注册会计师计师A的独立性。因的独立性。因为为A注册会注册会计师计师既是既是ABC会会计师计师事事务务所的合伙人，又是所的合伙人，又是X银银行的行的独立董事，会影响独立董事，会影响该该注册会注册会计师计师的独立性。的独立性。情况（情况（4）损损害害C注册会注册会计师计师的独立性。因的独立性。因为为所所审计审计的的会会计报计报表是由表是由C注册会注册会计师协计师协助助编编制的，制的，违违反了反了“没有没有人能独立地人能独立地评评价自己的工作价自己的工作”的基本假定。的基本假定。情况（情况（5）不）不损损害害D注册会注册会计师计师的独立性。的独立性。D的妻子是的妻子是

44、X银银行的行的职员职员，在，在X银银行有行有经济经济利益，尽管注册会利益，尽管注册会计计师师的配偶、子女、父母的的配偶、子女、父母的经济经济利益利益应视应视同注册会同注册会计师计师本人的本人的经济经济利益，但利益，但这这种利益属于种利益属于“工工资资、薪金、薪金”性性质质的，而非股票、股的，而非股票、股权权性性质质的，而且注册会的，而且注册会计师计师的妻子的妻子所从事的工作内容与所从事的工作内容与审计对审计对象无关，因此不影响象无关，因此不影响D注注册会册会计师计师的独立性。的独立性。案例：会计师事务所业务的招揽案例：会计师事务所业务的招揽 方志方志刚刚新任天新任天华华会会计师计师事事务务所的

45、所的总经总经理，他曾理，他曾经经做做过营销过营销工工作，此番出任，踌躇作，此番出任，踌躇满满志。方志志。方志刚刚上任后，一改从前天上任后，一改从前天华创办华创办人人的的稳稳健作健作风风，以，以经营经营企企业业的策略和手段来的策略和手段来经营经营会会计师计师事事务务所，使所，使事事务务所的所的业务业务快速快速扩扩展。展。2005年，中国年，中国证证券市券市场场放松了上市公司的条件，使得放松了上市公司的条件，使得证证券市券市场场异常活异常活跃跃，有意申，有意申请请股票上市的公司如雨后春笋。方志股票上市的公司如雨后春笋。方志刚刚适适时时聘聘请请了在了在证监证监会任要会任要职职的王先生做的王先生做顾问

46、顾问，并大肆宣，并大肆宣传传。据。据说说天天华华会会计师计师事事务务所在各地所在各地签约签约承接了承接了约约八十家大中型极富八十家大中型极富发发展潜力并欲展潜力并欲上市的企上市的企业业的的审计业务审计业务。这这些公司以前大都是中小型事些公司以前大都是中小型事务务所的客所的客户户。好不容易花了数年甚至十余年培养的客。好不容易花了数年甚至十余年培养的客户户，忽然被天，忽然被天华抢华抢走，走，那些中小型事那些中小型事务务所所对对此极其不此极其不满满。于是，指。于是，指责责天天华华事事务务所缺乏所缺乏职职业业道德之声，在道德之声，在业业界此起彼落。界此起彼落。请问请问：（1）经营经营会会计师计师事事务

47、务所所这这一行一行业业，是否如同，是否如同经营经营其他的公司其他的公司？是否能用广告或其他促？是否能用广告或其他促销销方式来方式来扩扩大大业务业务量？量？（2）招）招揽揽其他会其他会计师计师事事务务所的所的长长期客期客户户是否合乎是否合乎这这一行一行业业的的职职业业道德？道德？案例：会计师事务所业务的招揽案例：会计师事务所业务的招揽解析解析 （1）会会计师计师事事务务所属于服所属于服务务行行业业，但是它与其他服，但是它与其他服务务行行业业又有很大区又有很大区别别。首先注册会。首先注册会计师计师每次每次审计审计行行为为都具有服都具有服务务双重性，既双重性，既为为企企业业提供公信力信誉服提供公信力

48、信誉服务务，同，同时时又又为为股股东东、债权债权人和公众提供真人和公众提供真实实公允情况的服公允情况的服务务。审计审计工作只有能工作只有能同同时满时满足企足企业业和公众的要求才有意和公众的要求才有意义义。根据注册会根据注册会计师职业计师职业道德基本守道德基本守则则的相关的相关规规定，注册定，注册会会计师计师不得不得对对其能力其能力进进行广告宣行广告宣传传以招以招揽业务揽业务。（2）招）招揽揽其他会其他会计师计师事事务务所的所的长长期客期客户户不合乎会不合乎会计师计师事事务务所所这这一行一行业业的的职业职业道德。注册会道德。注册会计师计师行行业业在客在客观观上是一上是一个个竞竞争激烈的行争激烈的

49、行业业，注册会，注册会计师计师独立核算、自收自支，能独立核算、自收自支，能否否竞竞争到争到较较多的客多的客户户，关系到一家事，关系到一家事务务所的生存。但注册所的生存。但注册会会计师计师行行业业又是一个极需同又是一个极需同业业之之间间相互尊重、相互尊重、团结团结合作的合作的行行业业，同，同业业之之间间能否保持一种良好关系，关系到整个能否保持一种良好关系，关系到整个职业职业界在社会公众中的形象和声誉。注册会界在社会公众中的形象和声誉。注册会计师计师在在业务业务中必中必须须与同行保持良好的工作关系，不与同行保持良好的工作关系，不诋诋毁毁同行，不同行，不损损害同行利害同行利益，不得以不正当的手段与同

50、行争益，不得以不正当的手段与同行争揽业务揽业务。案例：会计师事务所业务的招揽案例：会计师事务所业务的招揽 本案例中，天华会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且他使用的手段也是不正当的，因为我们可以看出，天华会计师事务所之所以能招揽到大批客户，是因为它极有可能为客户提供上市便利的好处，这其中必然会有一些不符合法律规定的东西。天华会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。课后作业课后作业通过查