第六章_企业所得税法cveu.pptx

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1、管管 理理 学学 院院第六章第六章 企业所得税企业所得税管管 理理 学学 院院本章目的和要求：本章目的和要求：本章为最重要章节之一。本章为最重要章节之一。通过本章学习，使学生掌握办理有关企业所通过本章学习，使学生掌握办理有关企业所得税事宜的基本技能。得税事宜的基本技能。本章内容：本章内容：主要介绍我国企业所得税法律主要介绍我国企业所得税法律制度，包括企业所得税的概述、纳税义务人、制度，包括企业所得税的概述、纳税义务人、征税对象、税率、应纳税所得额的确定及征征税对象、税率、应纳税所得额的确定及征纳管理等内容。纳管理等内容。本章重点：本章重点：纳税人的确定、准予扣除项目、纳税人的确定、准予扣除项目

2、、不准予扣除项目、应纳税额的计算。不准予扣除项目、应纳税额的计算。本章难点：本章难点：应纳税所得额的计算。应纳税所得额的计算。管管 理理 学学 院院v第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述v第二节第二节 企业所得税的主要内容企业所得税的主要内容v第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算v第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算v第五节第五节 企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠v第六节第六节 企业所得税的申报缴纳企业所得税的申报缴纳管管 理理 学学 院院第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 企业所得税是对我国境内企企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产业

3、和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一经营所得和其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。分配的重要手段。管管 理理 学学 院院一、企业所得税的建立和发展一、企业所得税的建立和发展 现行的企业所得税是由内资企业所得税和外资企现行的企业所得税是由内资企业所得税和外资企业所得税合并而成。业所得税合并而成。（一）内资企业所得税的建立和发展（一）内资企业所得税的建立和发展 内资企业所得税是由原国营企业所得税、集体企内资企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税于业所得税和私营企业所得税于19941994年合并而来。年合

4、并而来。1.1984 1.1984年年9 9月国营企业所得税条例（草案）月国营企业所得税条例（草案）颁布颁布;2.1985 2.1985年年4 4月集体企业所得税暂行条例颁布月集体企业所得税暂行条例颁布;3.1988 3.1988年年6 6月私营企业所得税暂行条例颁布。月私营企业所得税暂行条例颁布。管管 理理 学学 院院（二）外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展（二）外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展 外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税和外国企业所得税的基础上于合营企业所得税和外国企业所得税的基础上于19911991年合并而

5、来的。年合并而来的。1.1980 1.1980年年9 9月中外合资企业所得税颁布；月中外合资企业所得税颁布；2.1981 2.1981年年1212月外国企业所得税月外国企业所得税 颁布；颁布；3.1991 3.1991年年4 4月和月和6 6月外商投资企业和外国企月外商投资企业和外国企业所得税法和外商投资企业和外国企业所得业所得税法和外商投资企业和外国企业所得税法实施细则颁布，代替了原有的两个涉外企税法实施细则颁布，代替了原有的两个涉外企业所得税，业所得税，管管 理理 学学 院院（三）改革企业所得税制，统一企业所得税法（三）改革企业所得税制，统一企业所得税法 1.1.企业所得税改革的必要性企业

6、所得税改革的必要性 现行内资、外资分设的企业所得税制度已经不能适应新形现行内资、外资分设的企业所得税制度已经不能适应新形势发展的需要，在执行中也暴露出许多问题，其中最主要的势发展的需要，在执行中也暴露出许多问题，其中最主要的问题有以下三个：问题有以下三个：（1 1）违反税负公平原则，不利于企业公平竞争。）违反税负公平原则，不利于企业公平竞争。（2 2）税收优惠不同导致税收流失严重。）税收优惠不同导致税收流失严重。（3 3）是有关企业所得税的法律规范不统一。）是有关企业所得税的法律规范不统一。为了有效解决企业所得税制度方面存在的上述问题，有必为了有效解决企业所得税制度方面存在的上述问题，有必要借

7、鉴国际税制改革经验，尽快统一内资、外资企业所得税。要借鉴国际税制改革经验，尽快统一内资、外资企业所得税。2007 2007年年3 3月企业所得税法颁布，自月企业所得税法颁布，自20082008年年1 1月月1 1日起日起施行；施行；20072007年年1212月中华人民共和国企业所得税法实施月中华人民共和国企业所得税法实施条例颁布，自条例颁布，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。管管 理理 学学 院院 2.2.2.2.企业所得税改革的指导思想和原则企业所得税改革的指导思想和原则企业所得税改革的指导思想和原则企业所得税改革的指导思想和原则 指导思想是：根据科学发展观和完善社

8、会主义市场经济指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照体制的总体要求，按照体制的总体要求，按照体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企

9、业创造公平的市的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。场竞争环境。场竞争环境。场竞争环境。企业所得税改革遵循了以下原则：企业所得税改革遵循了以下原则：企业所得税改革遵循了以下原则：企业所得税改革遵循了以下原则：贯彻公平税负原则；贯彻公平税负原则；贯彻公平税负原则；贯彻公平税负原则；落实科学发展观原则；落实科学发展观原则；落实科学发展观原则；落实科学发展观原则；发挥调控作用原则；发挥调控作用原则；发挥调控作用原则；发挥调控作用原则；参照国际惯例原则；参照国际惯例原则；参

10、照国际惯例原则；参照国际惯例原则；理顺分配关系原则；理顺分配关系原则；理顺分配关系原则；理顺分配关系原则；有利于征收管理原则。有利于征收管理原则。有利于征收管理原则。有利于征收管理原则。管管 理理 学学 院院二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 企业所得税不仅具有其他各税的共同特征企业所得税不仅具有其他各税的共同特征强强制性、无偿性和固定性，而且作为一个独立的税种制性、无偿性和固定性，而且作为一个独立的税种还具有如下特点：还具有如下特点：（一）征税对象是所得额（一）征税对象是所得额 （二）应纳税所得额的计算程序复杂（二）应纳税所得额的计算程序复杂 （三）征税以量能负担为原则（三）征税以量能

11、负担为原则 （四）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清（四）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法缴的征收办法管管 理理 学学 院院第二节第二节 企业所得税的主要内容企业所得税的主要内容一、纳税义务人一、纳税义务人中华人民共和国企业所得税法第一条中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。人，依照本法规定缴纳企业所得税。管管 理理 学学 院院1 1

12、以法人组织为纳税人以法人组织为纳税人2 2不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业 3 3纳税人包括企业、事业单位、社会团纳税人包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织体以及其他取得收入的组织 4 4企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。管管 理理 学学 院院 居民企业居民企业是指依法在中国境内成是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境法律成立且实际

13、管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。管管 理理 学学 院院登记注册地标准实际管理控制地标准 v居民企业居民企业无限纳税义务无限纳税义务居民管辖权居民管辖权v非居民企业非居民企业有限纳税义务有限纳税义务地域管辖权地域管辖权管管 理理 学学 院院二、征税对象二、征税对象v 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。v 非居民企业在中国境内设立机构、场所的

14、，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。v 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。管管 理理

15、学学 院院所得来源的确定所得来源的确定 1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.3.转让财产所得，分三种情况：（转让财产所得，分三种情况：（1 1）不动产转让所得按）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（照不动产所在地确定。（2 2）动产转让所得按照转让动产）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。（的企业或者机构、场所所在地确定。（3 3）权益性投资资）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.4.股息红利等

16、权益性投资所得，按照分配所得的企业所股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。在地确定。5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。6.6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。管管 理理 学学 院院三、税率三、税率1 1基本税率为基本税率为25%25%。适用于居民企业和在中国境内。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的

17、非居民企业。企业。2 2照顾性税率照顾性税率 20%20%小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，并符合以小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：下条件的企业：（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3 0003 000万元。万元。（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过1 0001 000万元。万元。管管 理理 学学

18、院院3.3.高新技术企业的税率高新技术企业的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。4 4预提所得税税率预提所得税税率 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。税法规定为所没有实际联系的非居民企业。税法规定为20%20%，但实际征税时减按，但实际征税时减按10%10%的税率。的税率。管管 理理 学学 院院管管 理理 学学 院院第三节第三节 应纳税所得额的计算应

19、纳税所得额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 管管 理理 学学 院院应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。补的以前年度亏损后的余额。管管 理理 学学 院院应纳税所

20、得额确定的原则和依据应纳税所得额确定的原则和依据 权责发生制原则权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。应当作为当期的收入和费用。管管 理理 学学 院院管管 理理 学学 院院v利润是指企业在一定会计期间的经营利润是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。v应纳税所得额是一个税收概念，是根应纳税所得额

21、是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一定时期内的计税所得，的、纳税人在一定时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。即企业所得税的计税依据。管管 理理 学学 院院应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额w纳税调整增加额纳税调整增加额1 1、会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除、会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分标准部分2 2、会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除、会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额的项目金额3 3、未记或少记的应税收益、未记或

22、少记的应税收益w纳税调整减少额纳税调整减少额1 1、弥补以前年度、弥补以前年度(5(5年内年内)未弥补亏损额未弥补亏损额2 2、减税或免税利润、减税或免税利润 管管 理理 学学 院院一、收入总额一、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得了的收入货币形式从各种来源取得了的收入 收入确认的两个原则收入确认的两个原则 权责发生制原则和实质重于形式原则权责发生制原则和实质重于形式原则 指企业应当按照交易或事项指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算

23、的依据律形式作为会计核算的依据 管管 理理 学学 院院销售货物销售货物收入收入转让财产收入转让财产收入接受捐赠收入接受捐赠收入利息收入利息收入股息、红利等股息、红利等权益性权益性投资收益投资收益特许权使用费特许权使用费收入收入租金收入租金收入提供劳务提供劳务收入收入其他收入其他收入不征税不征税收入收入免税免税收入收入管管 理理 学学 院院(一一)一般收入的确认一般收入的确认 1 1销售货物收入。销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2 2提供劳务收入。提供劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪

24、、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3 3转让财产收入。转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。管管 理理 学学 院院4 4股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。5 5利息收入。利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6 6租金收入。租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者及其他有形财产人使用权取得

25、的收入。管管 理理 学学 院院7 7特许权使用费收入。特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。8 8接受捐赠收入。接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。9 9其他收入。其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。管管 理理 学学 院院(二二)特殊收入的确认特殊收入的确认1 1以分期收款方式销售货物的，按照合同约以分期收款方式销售

26、货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。2 2企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。管管 理理 学学 院院3 3采取产品分成方式取得收入的，按照企业采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按分得产品的日期确认收入的实现，其收入

27、额按照产品的公允价值确定。照产品的公允价值确定。4 4企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管管 理理 学学 院院内部处置资产内部处置资产:（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产

28、形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。管管 理理 学学 院院视同销售确定收入视同销售确定收入:（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配

29、；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。管管 理理 学学 院院 单位将自产水泥用于自建厂房，请问有单位将自产水泥用于自建厂房，请问有关企业所得税和增值税法规是否有规定应关企业所得税和增值税法规是否有规定应将其视同销售处理？将其视同销售处理？【解析】【解析】根据企业所得税法，自产货物用于

30、自建厂房根据企业所得税法，自产货物用于自建厂房并未列入视同销售货物范围，所以在企业所并未列入视同销售货物范围，所以在企业所得税方面不作视同销售货物处理。得税方面不作视同销售货物处理。根据增值税税法，自产货物用于自建厂房的，根据增值税税法，自产货物用于自建厂房的，在增值税方面应作视同销售货物处理。在增值税方面应作视同销售货物处理。管管 理理 学学 院院受赠受赠企业接受的捐赠，不论接受的是货币企业接受的捐赠，不论接受的是货币捐赠还是实物捐赠，均须按接受捐赠时资产的捐赠还是实物捐赠，均须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，通过营业外收入账户入账价值确认捐赠收入，通过营业外收入账户计入当期损益，从

31、而并入应纳税所得，依法计计入当期损益，从而并入应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。受赠非货币资产计入应纳算缴纳企业所得税。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。业另外支付的相关税费。管管 理理 学学 院院【例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供【例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款市场价格的增值税发票注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，受赠方另外自行支付运费万元，受赠方另

32、外自行支付运费0.30.3万元。则：万元。则：该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7 =10+1.7=11.7 万元万元该批材料可抵扣进项税额该批材料可抵扣进项税额 =1.7+0.37%=1.72=1.7+0.37%=1.72 万元万元该批材料账面成本该批材料账面成本 =10+0.3=10+0.3（1-7%1-7%）=10.28 =10.28 万元万元管管 理理 学学 院院赠出赠出企业将货物用于捐赠，一方面视同销售找出公企业将货物用于捐赠，一方面视同销售找出公允价值与该资产成本之间的差额计入计税所得；另一方允价值与该资产成本之间的差额计入计税所得；

33、另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。【例】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困【例】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本地区，该批货物账面成本8080万元，同类市场价格万元，同类市场价格100100万万元（不含税）。元（不含税）。首先，看作视同销售，该企业视同销售收入首先，看作视同销售，该企业视同销售收入100100万元，视万元，视同销售成本同销售成本8080万元；其次，该企业应按照同类市场价格万元；其次，该企业

34、应按照同类市场价格计算增值税销项税计算增值税销项税=10017%=17=10017%=17万元，确定该企业捐万元，确定该企业捐赠总成本赠总成本=100+17=117=100+17=117万元，与捐赠限额（会计利润的万元，与捐赠限额（会计利润的12%12%）对比看是否超限额。）对比看是否超限额。管管 理理 学学 院院5.5.销售商品以旧换新销售商品以旧换新销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。6.6.商业折扣条件销售商业折扣条件销售企业为促进商品销

35、售而在商品价格上给予的价格扣除属于企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。7.7.现金折扣条件折扣现金折扣条件折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实

36、际发生时作为财务费用扣除。折扣在实际发生时作为财务费用扣除。管管 理理 学学 院院8.8.销售折让销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。生当期冲减当期销售商品收入。9.9.买一赠一买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本

37、企业商品的，不属于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。来分摊确认各项的销售收入。管管 理理 学学 院院 是指永久不纳入征税范围的收入。主要包括：是指永久不纳入征税范围的收入。主要包括：v1 1财政拨款。财政拨款。v2 2依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。收费、政府性基金。v3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。（三）不征税收入（三）不征税收入管管 理理 学学 院院 是指企业应纳税所得额

38、免予征收企业所得税的收是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入。主要包括：入。主要包括：1.1.国债利息收入，国债利息收入，2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，投资收益，3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，利等权益性投资收益，4.4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。（四）免税收入（四）免税收入管管 理理 学学 院院二、扣除原则和范围二、扣除原则

39、和范围 税法规定：税法规定：企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。管管 理理 学学 院院（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则1 1权责发生制原则。权责发生制原则。是指企业费用应在发生是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。除。2 2配比原则。配比原则。是指企业发生的费用应当与收是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费

40、入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。用不得提前或滞后申报扣除。3.3.相关性原则：相关性原则：与取得收入有关的支出与取得收入有关的支出管管 理理 学学 院院4.4.合理性原则合理性原则：企业发生的合理的支出：企业发生的合理的支出5.5.企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支

41、收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。以后纳税年度的支出。6.6.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。7.7.除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。管管 理理 学学 院院（二）扣除项目的范

42、围（二）扣除项目的范围1 1成本。是指企业在生产经营活动中发生的成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2 2费用。是指企业在生产经营活动中发生的费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用销售费用、管理费用管理费用和和财务费用财务费用，已经计入成，已经计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。销售费用是企业销售费用是企业为销售商品和材为销售商品和材料、提供劳务的料、提供劳务的过程中发生的各过程中发生的各种费用。种费用。管理费用是企管理费用是企业的行政管理业的行政管理部门等为管理部门等为管理组织经营活动组织经营活动

43、提供各项支援提供各项支援性服务而发生性服务而发生的费用。的费用。财务费用是财务费用是企业筹集经企业筹集经营性资金而营性资金而发生的费用。发生的费用。管管 理理 学学 院院3 3税金。是指企业发生的除企业所得税和允税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。管管 理理 学学 院院【例】可以当期直接或分期间接分摊在所得税【例】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（前扣除的税金包括（）A A、购买材料允许扣除的增值税、购买材料允许扣除的增值税 B B、企业所得税、企业所得税C C、购置小轿车不得扣除的增值税、购置小轿车

44、不得扣除的增值税 DD、营业税、营业税答案：答案：CD CD 管管 理理 学学 院院4 4损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。除。企业已经作为损失处理的

45、资产，在以后纳税年度企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5 5其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。的、合理的支出。管管 理理 学学 院院 公司有两辆车，一辆车车主不属于公司，公司有两辆车，一辆车车主不属于公司，其发生的费用可以作为费用税前冲减吗？其发生的费用可以作为费用税前冲减吗？另一辆车车主是董事长，其费用都有正规另一辆车车主是董事长，其费用都有正规

46、发票，可以税前冲减吗？发票，可以税前冲减吗？【解析】根据企业所得税法有关规定，企业实际发生【解析】根据企业所得税法有关规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，额时扣除。所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因单位的两辆车均不是公司所有，因此因单位的两辆车均不是公司所有，因此,发生的费用不能发生的费用不能直接在税前扣除。直接在税前扣除。管管 理理 学学 院院(三

47、三)扣除项目的标准扣除项目的标准 1.1.工资薪金支出工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员企业安置残疾人员所支

48、付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。管管 理理 学学 院院2 2职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。按标准扣除。（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总）企业发生的职工福利费支出，不

49、超过工资薪金总额额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的的部分准予扣除。部分准予扣除。（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。管管 理理 学学 院院【例】某企业【例】某企业20082008年为本企业雇员支付基本工资年为本企业雇员支付基本工资

50、300300万万元，奖金元，奖金4040万元，地区补贴万元，地区补贴2020万元，假定该企业工资薪万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费、职金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费、职工教育经费可在企业所得税前列支的限额是多少？工教育经费可在企业所得税前列支的限额是多少？当年工资总额当年工资总额=300+40+20=360=300+40+20=360（万元）（万元）其当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：其当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：36014%=50.436014%=50.4（万元）（万元）其当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：其当年可在所