第九章税种分类与税制结构cuuk.pptx

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1、第九章第九章 税种分类与税制结构税种分类与税制结构富兰克林：人生不可避免的只有两件事-税与死亡。3/10/20231 主要内容：税种的分类税制结构的设计对所得的课税对财产的课税对流转的课税 3/10/20232一、税种的分类（一）税种分类理论的沿革（二）税种的分类可采用不同的标准（三）最基本的是按课税对象的性质分类（四）OECD和IMF的税种分类3/10/20233(一)税种分类理论的沿革3.按负担能力划分税制结构4.按社会再生产过程中的资金 运动划分税制结构2.按课税客体性质划分税制结构1.按税源划分税制结构税种分类理论3/10/202341.按税源划分税制结构主要代表人物：亚当斯密自由放任

2、的经济政策3/10/20235要按各自收入的比例平等地负担税收三个阶级:资本家地主工人资本主义社会按税源划分税制结构3/10/202362.按课税客体性质划分税制结构税收不仅要满足国家的财政需要不仅要满足国家的财政需要 还要纠正社会分配的不公还要纠正社会分配的不公主要代表人物：阿道夫瓦格纳 瓦格纳主张19世纪6070年代,资本主义开始进入垄断阶段社会阶级矛盾日益尖锐。3/10/20237国家 “征收有形的财货”，以“生产无形财货”所以，3/10/20238对土地和资本收益课征收益税系对工薪及劳动收入课征所得税系3/10/20239资本、土地的收益负担能力强劳动收入负担能力低多课税少课税按课税客

3、体性质划分税制结构3/10/202310消费税 普遍征收原则：一般人所共同消费的商品支付能力征收原则：高收入者所消费的商品补充设置3/10/202311高收入者消费的商品一般消费品多课税少课税按课税客体性质划分税制结构3/10/202312对土地和资本收益课征收益税系收益税系对工薪及劳动收入课征所得税系所得税系对各种消费品销售课征消费税系消费税系按课税客体性质划分税制结构 三大税系3/10/202313与按课税主体的收入来源设计税系相比：是一个进步，可以更清楚地表明各种不同税收的社会作用 3/10/2023143.按负担能力划分税制结构国家资金的需要纳税人的负担能力不使每一个具有纳税能力的义

4、务人漏掉征税主要代表人物：小川乡太郎3/10/202315负担能力收入支出经常收入消费非经常收入所得收益经济流通的收入流通税流通税所得税所得税消费税消费税3/10/202316所得税消费税流通税税制可以全方位的捕捉税源按负担能力划分税制结构 三大税系3/10/202317 这种理论观点，为现代西方国家所得税、流转税和财产税三大税类理论的建立和发展奠定了基础。3/10/2023184.按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构第二次世界大战后，在凯恩斯主义关于国家干预经济的理论影响下，资本主义国家对经济干预的作用大大加强，税收也成为宏观调节的一个重要工具。相应地，按课税客体在再生产过程中的分布来

5、设计税系就成为客观要求。3/10/202319主要代表人物：马斯格雷夫夫妇在货币资金运动过程中对财富持有与转移征税按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构3/10/202320 其中，关于按货币资金在按货币资金在个人家庭部门和企业部门之间个人家庭部门和企业部门之间循环流动的不同方向和位置循环流动的不同方向和位置来说明税收的分布，可以更清楚地看出不同税收对经济的不同影响，从而更便于设计有利于宏观调控的税收体系按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构3/10/202321居民企业资本市场消费品市场生产要素市场资本品市场居民收入居民消费居民储蓄企业产品服务销售收入企业资本品销售收入企业各项支付剩余部

6、分利润和利息社会保险税工资股利未分配利润折旧企业储蓄投资支出个人所得税个人所得税消费税消费税利息税利息税生产型增值税生产型增值税利得税利得税企业所得税企业所得税3/10/202322（二）税种的分类以课税的主客体为标准对人税对物税以税负是否容易转嫁为标准直接税间接税以课税权归属不同为标准中央税地方税3/10/202323（二）税种的分类以课税权行使的方式为标准经常税临时税以税收收入的形态为标准实物税货币税以计税依据归属不同为标准从价税从量税3/10/202324（三）最基本的按课税对象的性质分类 税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种以课税对象不同作为相互区别的主要标志不同的税种因课税对象不

7、同，作用和征管办法也不同。现实各国基本上以课税对象为分类标准？3/10/202325按课税对象分成三类所得课税：个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税财产课税：一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、房地产税等流转课税：销售税（营业税）、国内产品税、关税、增值税、消费税等3/10/202326个人所得税 国外怎么征？房产税改革大幕开启 房产税的本质是财产税 国外酒类消费税如何征收 3/10/202327（四）OECD和IMF的税种分类OECD（经济合作与发展组织）所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，其他税

8、IMF（国际货币基金组织）所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，进出口关税，其他税收3/10/202328二、税制结构的设计税制结构税制结构也被称为税制模式，包括税收制度的整体布局和分项构成，是税类、税种、税制要素以及征收管理的整体系统。税制结构是否合理，是税收制度能否健全、完善，税收作用充分发挥的前提。一个好的税制要兼顾效率与公平效率与公平的要求，同时还有使各个税种相辅相成税种相辅相成，避免税种间可能的冲突3/10/2023291、税种的配置并非每个税种的设计都能符合各项税收原则的要求，如：所得税公平但效率较低；流转税效率好但公平性差因此，税种应该互相协调、补充。在税收体系

9、中：一种或几种税居于主导地位主体税种，其他辅助税3/10/202330现代各国税收制度中的主体税种，不是流转税就是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家以流转税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：1、所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济效率的损害程度较流转税轻。2、所得税是一种直接税，一般不能像流转税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可以针对性地利用税收手段调节收入分配。3、所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用。3/10/202331C I3I2X1AABOB 图图 消费税和所得税对消费者选择的效应比较消费税和所得税对

10、消费者选择的效应比较D CX2P1X1+P2X2=mP1X1+P2X2=m-tX1（所得税）(P1+t)X1 +P2X2 =m(消费税：从量税)I1AF 3/10/202332税本、税源、税收之间的关系税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。税本税本税收税收税源税源2.税源选择3/10/2023333.税率安排（1）税率水平的确定（2）税率形式的确定3/10/202334税率税率税

11、率税率100%100%MM拉弗曲线是20世纪7080年代西方国家大规模减税高潮的理论依据。拉弗曲线表明：税收随着税率提高而增加，但税源不会随税收增加而增加。因此，当税率超过一定限度之后，继续提高税率非但不能提高税收，反而会减少税收。税收收入税收收入税收收入税收收入Arthur Laffer(拉弗)曲线原理3/10/202335 比例税：收入增加 税率不变 10%10%10%10%10%10%100%=$2 000$20 000 平均税率平均税率 =100%100%应缴税款应缴税款应缴税款应缴税款应课税收入应课税收入应课税收入应课税收入应课税收入应课税收入应缴税款应缴税款$10 000$1 00

12、0$10 000$1 000 100%=$1 000$10 000$20 000$2 000$20 000$2 000$30 000$3 000$30 000$3 000$3 000$30 000 100%=3/10/202336累进税：收累进税：收入入增加增加 税率税率提高提高$10 000$1 000$10 000$1 000 100%=$1 000$10 000$20 000$3 000$20 000$3 000 10%10%$30 000$6 000$30 000$6 000 15%15%20%20%100%=$3 000$20 000$6 000$30 000 100%=应课税收入应

13、课税收入应课税收入应课税收入 平均税率平均税率平均税率平均税率 =100%100%100%100%应缴税款应缴税款应缴税款应缴税款应应应应缴税缴税缴税缴税款款款款应客税收入应客税收入应客税收入应客税收入3/10/202337比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。3/10/202338 克林顿深圳演讲报酬15万美元 主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税 深圳市地税局官员昨天说，美国前总统克林顿日前在深圳发表演讲

14、获得报酬15万美元，折人民币123万元，主办机构为其代缴的38.66万元人民币个人所得税已昨天入库。据悉，深圳一家房地产公司5月23日上午邀请克林顿先生到深圳发表演讲，支付给克林顿报酬15万美元。深圳地税局官员闻讯后即到主办机构对活动的合同和有关文件进行仔细审核，根据税务主办机构准确计算，代扣代缴了个人所得税。钱江晚报2002年5月28日第4版3/10/202339三、所得课税所得课税所得课税社会保险税社会保险税特点、类型个人所得税个人所得税公司所得税公司所得税3/10/202340（一）所得课税的特点征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。税负具有直接性。税收课征的公开性。较能体现

15、税收公平原则。税收管理的复杂性。3/10/202341（二）所得课税的类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型 分类所得税综合所得税 分类综合所得税 3/10/202342收入收入租金，征税租金，征税15%股利，征税股利，征税10%工资，征税工资，征税5%所得税制类型分类所得税分类所得税比例税，来源征收简单，不易逃税不同性质的所得，不同税率综合所得税综合所得税累进税量能课税但需要纳税人意识强，征管机构效率高分类综合所得税分类综合所得税工资股利租金总收入总收入征税所得税可分为三类三类：分类所得税：分类所得税：综合所得税：综合所得税：3/10/202343（三）个人所得税个人所得税的定义和

16、特点个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。个人所得税的优点有利于实现社会公平。符合税收普遍原则。具有自动稳定器的功能。3/10/202344A A国人国人B B国人国人A A国国A A国人国人B B国人国人B B国国纳税纳税所得税制课征范围属地原则属地原则属人原则属人原则纳税纳税税收管辖权：税收管辖权：属地原则（以属地原则（以A国征税为例）国征税为例）属人原则（以属人原则（以A国征税为例）国征税为例）3/10/202345个人所得税的适用税率目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收

17、入项目，往往还规定特殊税率。3/10/202346个人所得税的课征方法从源征收指在支付收入时代扣代缴个人所得税。申报清缴分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。3/10/202347（四）公司所得税公司所得税的定义公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。3/10/202348公司所得税的课征范围居民公司负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。

18、非居民公司负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。3/10/202349公司所得税的适用税率各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。3/10/202350公司所得税的课征方法各国对公司所得税的课征一般采取申报纳税方法。纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。3/10/202351中国的企业所得税纳税人凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。征税对象企业的生产经营所得和其他所得。税率法定税率为25%，优惠税率为20%、1

19、5%。2007年3月内外资企业所得税合并3/10/202352（五）社会保险税社会保险税的定义和特点社会保险税，也称工薪税（payroll tax），是对纳税人的工资和薪金所得进行课征的一种税收，它是各国实施社会保险制度的主要资金来源。特点课征的目的性课征的目的性 税负的转嫁性税负的转嫁性 征管的简便性征管的简便性 3/10/202353社会保险税的课征范围和对象社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。征税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。工薪收入额的特点通常有最高应税限额的规定。不允许有减免或费用扣除。不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。3/10/202354社会保险税的适

20、用税率社会保险税税率形式的选择视各国的国情而有所不同，但大多采用比例税率。社会保险税税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面和受益水平决定的。过去几十年来，由于各国社会保障制度的覆盖面不断扩大，受益水平逐步增加，社会保险税的税率有逐步上升的趋势。3/10/202355社会保险税的征管社会保险税多采用从源课征法，即通过雇主这一渠道进行课征。雇员的应缴税款，由雇主在支付工资、薪金时扣缴，并与雇主的应缴税款一同向税务机关申报纳税。自营人员的应纳税款，则必须由其自行填报，一般是同个人所得税一起缴纳。3/10/202356中国的社会保险税目前，中国尚未开征社会保险税，社会保险经费主要通过收费形式筹集。开征

21、社会保险税，有利于利用税务机关健全的征收手段和严明的税收法纪筹集资金，保证社会保险制度有稳定、充裕的资金来源。同时，将社会保险资金的分配使用纳入财政特别预算，有利于税务、财政和社会保险管理机构等部门之间的相互监督，从整体上加强对社会保障资金的监督管理。3/10/202357四、财产课税财产课税财产课税一般财产税一般财产税财产转让税财产转让税特别财产税特别财产税特点、类型3/10/202358（一）财产课税的特点与类型财产课税的特点优点税负不易转嫁税负不易转嫁 收入较稳定收入较稳定 符合纳税能力原则符合纳税能力原则 具有收入分配的职能具有收入分配的职能缺陷 收入弹性较小收入弹性较小 在一定程度上

22、有碍资本的形成在一定程度上有碍资本的形成 3/10/202359财产税的类型以课征范围为标准 一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。以征税对象为标准静态财产税动态财产税 3/10/202360（二）一般财产税一般财产税以美国最具代表性，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。

23、3/10/20236114.4.3 特别财产税特别财产税的主要形式 土地税房屋税或房产税对土地和房屋合并课征的房地产税3/10/202362土地税财产性质的土地税以土地的数量或价值为税基。具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实行从价计征的地价税。目前世界各国普遍采用的是地价税。收益性质的土地税以土地的收益额（或所得额）为税基。3/10/202363房产税指对房屋及有关建筑物课征的税收。按课税标准的不同分类财产税性质的房产税所得税性质的房产税消费性质的房产税 3/10/202364（四）财产转让税财产转让税是对发生转让的财产课征的一种税收。主要包括遗产税和赠与税。3/10/202365遗产税遗产

24、税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。按纳税人和征税对象的不同分类总遗产税制分遗产税制总分遗产税制，也称混合遗产税制 3/10/202366遗产税的功能对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；同时，可以通过遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。3/10/202367赠与税赠与税是以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收。总赠与税又称赠与人税，是对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。分赠与税又称受赠人税制，是对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。3/10/202368五、流转课税 流转课税流转课税特点类型营业税营业税

25、消费税消费税增值税增值税3/10/202369（一）流转课税的特点与类型流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的税源普遍，课税隐蔽。流转课税具有征收管理的简便性。配合社会经济政策的针对性。3/10/202370流转课税的特点与类型流转课税的类型 按课税环节分类单环节课税与多环节课税按课税范围分类全部消费品、资本品、交通运输等全部消费品（资本品与劳务排除在外）部分消费品课税按税基分类全部商品和劳务销售收入总额商品流转的增值额部分商品和劳务的销售额课征按计税方式分类（从价、从量）3/10/202371（二）增值税(V

26、alue Added Tax)增值税的定义增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。采矿采矿0-40冶炼冶炼40-100批发批发400-600加工装配加工装配300-400机械制造机械制造100-300零售零售600-70040602001002001006.810.2341734173/10/202372增值税征税范围 3/10/202373*增值税与全额营业税的比较40602001002001006.810.234173417销售额增值额增值税40100300400600700营业税6.8175168102119119346.8Sum批发加工装配机械制造冶炼采矿零售增值税优

27、点增值税优点：1.避免重复征税，促进专业化分工。2.实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。增值税缺点：增值税缺点：对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多要求。3/10/202374收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税生产型增值税生产型增值税*增值税的类型一定时期内企业的商品和劳务一定时期内企业的商品和劳务销售收入减去其所耗用的外购销售收入减去其所耗用的外购商品和劳动支出的数额作为增商品和劳动支出的数额作为增值额。值额。从总体经济看，这一税基就是

28、从总体经济看，这一税基就是国民生产总值国民生产总值GNP，因而称为，因而称为生产型增值税。生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。择仍然是非中性的。一定时期内企业的商品和一定时期内企业的商品和劳务的销售收入减去所耗用劳务的销售收入减去所耗用的外购商品和劳务支出以及的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧数额，作为增资本品的折旧数额，作为增值额。值额。从总体经济看，这一税基从总体经济看，这一税基就是国家生产净值。就是国家生产净值。NNP增值额等于工资薪金

29、、租增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和，相当金、利息和利润之和，相当于收入，因此称为收入型增于收入，因此称为收入型增值税。值税。一定时期内企业的商品和一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，资本品后的余额作为增值额，并据以课税。并据以课税。从总体经济看，增值额只从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。为消费型增值税。对资本品的处理不同对资本品的处

30、理不同maxmedmin3/10/202375增值税的税率基本税率也称标准税率，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。轻税率 它体现了增值税的优惠照顾政策，适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。重税率它体现了增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。3/10/202376增值税的税率增值税还有零税率的规定。一般对出口商品和劳务实行，目的是鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。采矿采矿冶炼冶炼批发批发加工装配加工装配机械制造机械制造出口

31、出口零售零售退税退税3/10/202377增值税的计税方法税基列举法税基相减法 税额相减法 增值额增值额=本期发生的工资薪金利息本期发生的工资薪金利息租金租金 其他增值项目利润其他增值项目利润 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=增值额增值额适用税适用税率率增值额增值额=本期应税销售额本期应税销售额-规定扣除的规定扣除的非增值额非增值额 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=增值额增值额适用适用税率税率增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=当期应税销售额当期应税销售额适用税率适用税率-当期外购项目已纳增值税税额当期外购项目已纳增值税税额3/10/202378增值税的课征方法增值税的课征方法，

32、一般根据企业规模的大小及其财务管理水平加以确定。对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。对规模较小、账目不健全的企业，则实行定额课征的方法。3/10/202379中国的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。3/10/202380中国的增值税(II)税率设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。应纳税额的计

33、算增值税采用扣税法计税，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额税率 3/10/202381中国的增值税(III)例：1)甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。2)甲公司本月销售一批高梁酒(适用从价税率17%)，不含增值税售价30万元，货款两讫。3)试计算该公司本月应交增值税的数额，并作相应的账务处理。解：解：1)1)

34、进项税额进项税额(1)=15*13%=1.95(1)=15*13%=1.95万元；万元；进项税额进项税额(2)=1.7(2)=1.7万元；万元；销项税额销项税额=30*17%=5.1=30*17%=5.1万元；万元；应交增值税应交增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额=5.1-(1.95+1.7)=1.45=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元万元 2)2)借：原材料借：原材料A 13.05A 13.05 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）1.95 1.95 贷：银行存款贷：银行存款 15 15 借：原材料借：原材料B 10B 10 应交税金应交增值税（进项税

35、额）应交税金应交增值税（进项税额）1.7 1.7 贷：应付帐款贷：应付帐款 11.7 11.7 借：银行存款借：银行存款 35.1 35.1 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 30 30 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）5.1 5.13/10/202382（三）消费税消费税的定义和类型 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。根据课税范围的不同分类一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所

36、有的消费品和消费行为。3/10/202383消费税的课征范围有限型有限型的课征范围主要限于一些传统的应税品目，一般不超过1015个应税品目。中间型中间型课征范围的应税品目较广，一般在1530个应税品目之间。延伸型延伸型课征范围的应税品目最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。3/10/202384消费税的特点征收的目的性 税负的转嫁性 单环节课税 3/10/202385消费税的税率和计税方法从价课税 应纳税额=应税商品售价税率 应纳税额=应税商品不含税售价税率从量课税 1-3/10/202386（四）营业税营业税的定义和特点营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税

37、收。营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。3/10/202387营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高

38、，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。3/10/202388营业税的课征范围和课征环节在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。3/10/202389营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。计算公式为：应纳税款=营业销售收入额税率 3/10/202390中国的营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。征税范围包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。税率九个税目、三档税率。3/10/202391营业税的税目与税率交交通通运运输输业业建建筑筑业业邮邮电电通通信信业业文文化化体体育育业业服服务务业业金金融融业业转转让让无无形形资资产产销销售售不不动动产产娱娱乐乐业业3%5%5-20%3/10/202392