第四章采购与付款循环的审计8-dact.pptx

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1、注册会计师财务报表审计实务审审计计注册会计师财务报表审计实务第一章总论(1)第二章(15)初步业务活动、风险评估阶段第三章销售与收款循环的审计(60)第四章采购与付款循环的审计(115)第五章生产与存货循环的审计(173)第六章工薪与人员循环审计(206)实施进一步审计程序阶段第七章筹资与投资循环的审计(218)第八章货币资金审计(307)第九章其他特殊项目的审计(323)第十章业务完成阶段的审计工作(353)业务完成阶段v审计业务的循环分块审计业务的循环分块v各循环之间的关系各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环注册会计师财务报表审计实务第四章采

2、购与付款循环的审计(115)第一节第一节采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试(115)第二节第二节应付账款及应付票据审计应付账款及应付票据审计(119)第三节第三节固定资产审计固定资产审计(128)第四节第四节在建工程和工程物资审计在建工程和工程物资审计(139)第五节第五节无形资产审计无形资产审计(146)第六节第六节管理费用审计管理费用审计(151)第七节第七节其他相关账户审计其他相关账户审计(157)注册会计师财务报表审计实务教学目的与要求：教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、动以及关

3、键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：教学重点：1 1固定资产控制测试程序和实质性程序；固定资产控制测试程序和实质性程序；2 2应付账款的实质性程序程序应付账款的实质性程序程序 3 3累计折旧和固定资产减值准备的审计。累计折旧和固定资产减值准备的审计。教学难点：教学难点：1.1.有关应付账款的审计有关应付账款的审计 2.2.有关固定资产的审计：有关固定资产的审计：教学方法：教学方法：教练相结合教练相结

4、合注册会计师财务报表审计实务第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环涉及的主要账户v应付账款v固定资产v累计折旧v预付账款v固定资产减值准备v工程物资工程物资v在建工程在建工程v固定资产清理固定资产清理v应付票据应付票据普通采购业务业务流程图采购系统采购系统自动结算自动结算存货系统存货系统将入库单进行记账将入库单进行记账生成凭证生成凭证应付系统应付系统审核采购发票审核采购发票填制填制/生成采购入库单并审核生成采购入库单并审核填制采购发票填制采购发票填制请购单填制请购单填制采购订单填制采购订单填制采购到货单填制采购到货单参照参照参照参照参照参照主要业务活动主要业务活动请购单请购单 订购单订购单

5、验收单验收单 供应商发票供应商发票 付款凭单付款凭单请购请购订购订购记录记录付款付款验收验收存储存储采购与付款循环涉及的主要业务活动第一，了解仓库或其他需求部门编制请购单情况。第一，了解仓库或其他需求部门编制请购单情况。第二，了解采购部门编制订购单情况。第二，了解采购部门编制订购单情况。第三，了解验收部门编制验收单情况。第三，了解验收部门编制验收单情况。第四，了解仓储部门储存已验收的商品存货情况。第四，了解仓储部门储存已验收的商品存货情况。第五，了解应付凭单部门编制付款凭单情况。第五，了解应付凭单部门编制付款凭单情况。第六，了解会计部门确认与记录负债情况。第六，了解会计部门确认与记录负债情况。

6、第七，了解会计部门付款情况。第七，了解会计部门付款情况。采购与付款循环的主要凭证和会计记录1、请购单、请购单2、订购单、订购单3、验收单、验收单4、卖方发票、卖方发票5、付款凭单、付款凭单6、转账凭证、转账凭证7、付款凭证、付款凭证8、应付账款明细账、应付账款明细账9、库存现金日记账和银行存款日记账、库存现金日记账和银行存款日记账10、卖方对账单、卖方对账单1、采购时、采购时：凭专用发票的抵扣联和发票联、银行结算凭证及运：凭专用发票的抵扣联和发票联、银行结算凭证及运费发票、收货单的结算联等费发票、收货单的结算联等借：材料采购借：材料采购（进价）（进价）应交税费应交税费增（进）增（进）一般纳税人

7、取得专用发票时一般纳税人取得专用发票时销售费用销售费用(商品流通企业商品流通企业)贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）（价税合计）（价税合计）2、入库时、入库时：凭收货单入库联：凭收货单入库联借：原材料等借：原材料等（进价）（进价）贷：材料采购贷：材料采购（进价）（进价）手工会计处理：普通采购手工会计处理：普通采购（1）单货同到：同时作）单货同到：同时作1、2（2）单到货未到：只作）单到货未到：只作1（3）货到单未到：）货到单未到：1、暂不作会计分录、暂不作会计分录 2、月末时：借：原材料、月末时：借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月初红字冲回下月初红字冲回 3、待单到时同时作、待单到时

8、同时作1、2审查采购业务的真实性（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。额或不正常的金额。（2）检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否）检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实。合理与真实。（3）从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。）从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。（4）检查取得的固定资产（实物）检查取得的固定资产（实物）审查采购业务的完整性（1）从验收单追查至采购明细账。）从验收单追查至采购明细账。（2）从卖方发票追查至采购明细账。）从卖方发票追查至采购明

9、细账。【例题1-1多选题】下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有()。A.从有效的订购单追查至验收单B.从验收单追查至采购明细账C.从付款凭单追查至购货发票D.从购货发票追查至采购明细账【答案】BD【解析】选项A不能证明采购已入账；选项C也不能证明采购已入账。【例题1-2单选题】注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的()。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.表达与可理解性【答案】B【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。采购与付款不相容职务1、请购与预算审批。、请购与预算审批。2、询价与确定供应商。、询价与确定供

10、应商。3、采购合同的订立与审批。、采购合同的订立与审批。4、采购与验收。、采购与验收。5、采购、验收与相关会计记录。、采购、验收与相关会计记录。6、付款审批与付款执行。、付款审批与付款执行。一般购货与付款的控制风险评估一般购货与付款的控制风险评估 了解并描述内部控制了解并描述内部控制 购货与付款环节的关键控制购货与付款环节的关键控制 授权审批授权审批 职责分工职责分工 凭证和记录凭证和记录 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录第四节 应付账

11、款审计实质性程序实质性程序1.1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表2.2.执行分析性复核执行分析性复核3.3.审查应付账款明细账审查应付账款明细账4.4.函证应付账款函证应付账款5.5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款6.6.审查长期挂账的应付账款审查长期挂账的应付账款7.7.审查应付账款是否存在借方余额审查应付账款是否存在借方余额8.8.审查同时挂账的应付账款审查同时挂账的应付账款9.9.审查外币应付账款折算审查外币应付账款折算10.10.验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当应付账款审计案例【案例】【案例】注册会计师在注册会

12、计师在2005年年12月月25日审查日审查ABC公司公司“应付账应付账款款”明细账时，发现明细账时，发现2005年年10月月13日日134#凭证记录应付账款凭证记录应付账款增加增加117000元，而元，而2005年年10月月14日日136#凭证又记录偿还该凭证又记录偿还该笔应付账款笔应付账款117000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了了1010月月1313日日134#134#记账凭证，其会计分录如下：记账凭证，其会计分录如下：借：物资采购借：物资采购

13、 100 000 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000)17 000 贷：应付账款贷：应付账款EFD公司公司117000 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定该记账凭证所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，如果在付款期一个月，如果在1010天内付款，给予天内付款，给予2 2的现金折扣。的现金折扣。注册会计师又调阅了注册会计师又调阅了1010月月1414日日136#136#记账凭证，其会计分录记账凭证，其会计分录为：为：借：应付账款借：应付账款EFDEFD公司公司 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银

14、行存款 114 660 114 660现金现金2340 该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，一笔货款为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，ABC公司应享受公司应享受2340元的现金折扣，但在其账务处理中却元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付。为了进一步查清问题，注册会计师走访、调查了付。为了进一步查清问题，注册会计师走访、调查了EFD公司，发现其仅收入公司，发现其仅收入1146

15、60元转账支票一张。元转账支票一张。注册会计师又询问了注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计杨公司的出纳员，了解到由会计杨刚从保险柜中取出现金并签发支票用于货款结算。注册会刚从保险柜中取出现金并签发支票用于货款结算。注册会计师在审查借条时，发现字迹与收款收据完全一样，现金计师在审查借条时，发现字迹与收款收据完全一样，现金收据纯属伪造。收据纯属伪造。【问题】【问题】杨刚利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现杨刚利用该公司财务制度不严和职务之便，贪污现金折扣金折扣2 2340340元。元。【处理】【处理】注册会计师应提请该公司责成杨刚退回赃款，并作注册会计师应提请该公司责成杨刚退回赃

16、款，并作调账处理。调账处理。【调账】【调账】借：其他应收款借：其他应收款杨刚杨刚 2 340 2 340 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 2 340查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款济业务，可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的检查资产负债表日后应付账款

17、明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确相应凭证，确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算、工作通知单和基建合同查阅资本预算、工作通知单和基建合同函证应付账款函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证一般情况下，应付账款不需要函证 需要对应付账款进行函证的情况需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段函证对象的选择函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等未回函的重大项目采用替代审计程序未回函的重大项目采用替代审

18、计程序方式：肯定式方式：肯定式函证对象选择案例：函证对象选择案例：资料资料：注册会计师注册会计师20022002年年1 1月月1515日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。

19、象，并说明理由。解析：解析：正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。证具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额虽然为正大公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多

20、，属于重要的供应商，其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。应该函证。应付账款审计综合案例：应付账款审计综合案例：20052005年年4 4月，审计人员在对某企业月，审计人员在对某企业20042004年度财务收支审计中，发年度财务收支审计中，发现现“应付账款应付账款-其他其他”20042004年底余额年底余额504820504820元，经询问有关人员，元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。审计人均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开员结合产品销售审计中发现的疑点，

21、认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金，的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金，调整：调整：借：应付账款借：应付账款其他其他 504 820504 820 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 504 820504 820将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查明原因；将期末余额与期初余额比较，如出现异常变

22、动，应查明原因；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对，应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对，如存在大额调节项目或异常项目，要求客户作出解释。如存在大额调节项目或异常项目，要求客户作出解释。例如：例如：2000年初，审计人员在审查友谊公司年初，审计人员在审查友谊公司“主营业务收入主营业务收入”账户时，通过分析性复核发现公司账户时，通过分析性复核发现

23、公司1999年末产品销售收入下滑年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用审计人员怀疑该单位利用“应付账应付账款款”账户隐匿收入。账户隐匿收入。（二）分析性复核（二）分析性复核审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了1999年年10月、月、11月与月与12月的月的“应付账款应付账款”明细账，并分别将本市明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：行了详细审查，发现以下账

24、务处理：借：银行存款借：银行存款2900000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司1800000B公司公司600000C公司公司500000其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。的购货发票。评价：评价：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整

25、利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。结论：结论：被审计单位应作如下账项调整：被审计单位应作如下账项调整：1）调整利润，计算流转税：）调整利润，计算流转税：借：应付账款借：应付账款A公司公司1800000B公司公司600000C公司公司500000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润247863250应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)421367502）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产的审计实质性程序实质性

26、程序编制分析表并比较相关的账户记录执行分析程序验证所有权固定资产增加的审查固定资产减少的审查观察盘点审查租赁的固定资产分析维护及保养费用审查披露情况固定资产审计案例【案例案例】注册会计师在注册会计师在20052005年年1111月月2020日审查本年日审查本年ABCABC公司固公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 600 000 600 000 累计折旧累计折旧 100 000 100 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 00

27、0 800 000同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达资产原值比例高达75，其中可能有问题，决定进一步进，其中可能有问题，决定进一步进行审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实行审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用年限只有一年。经多次询问际使用年限只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得公司有关人员，得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于2005年年10月月5日将其变卖，变卖价款日将其变卖，变卖价款50万元归入公司万元归入公司“

28、小小金库金库”。【问题】【问题】(1)(1)根据企业会计制度，固定资产报废应通过根据企业会计制度，固定资产报废应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。反映的会计处理不合规。(2)(2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司司“小金库小金库”，违反了财经法规的规定。，违反了财经法规的规定。【处理】【处理】注册会计师应提请注册会计师应提请ABCABC公司收回固定资公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。理。【调账】【调账】由于本年发现

29、错弊，应编制如下调账分由于本年发现错弊，应编制如下调账分录：录：借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出500000固定资产案例分析固定资产案例分析1 1：资料资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 0005 000元元冲减冲减“固定资产固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用资产），并将发生的固定资产清理费用3 0003 000元直元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行

30、存接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 00050 000元，预见使用元，预见使用5 5年，预计残值年，预计残值2 0002 000元，采用双倍余元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用额递减法计提折旧，已使用3 3年并将其报废售给一年并将其报废售给一家乡镇企业。家乡镇企业。要求要求 1.1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；有关数据并编制正确的会计分录；解析账务处理不正确账务处理不正确 双倍余额递减法第一年折旧：双倍余额递减法第一年折旧：5

31、0 0002/5=20 00050 0002/5=20 000 第二年折旧：第二年折旧：（50 000-20 00050 000-20 000）2/5=12 0002/5=12 000 第三年折旧第三年折旧：（30 000-1200030 000-12000）2/5=7 2002/5=7 200三年累计计提折旧：三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定资产净值：所以固定资产净值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800正确会计分录：正确会计分录：（1 1）转入报废清

32、理）转入报废清理;借：固定资产清理借：固定资产清理 10 80010 800 累计折旧累计折旧 39 20039 200 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000收到变价收入；收到变价收入；借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 0005 000发生清理费用发生清理费用；借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000结转报废出售的净损失结转报废出售的净损失；借：营业外支出借：营业外支出 8 8008 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8008 800案例：案例：固定资产折

33、旧审计固定资产折旧审计（一）案例线索：（一）案例线索：审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业6月份基本生产车间设备折旧额时，发月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：现如下记录：1、5月份该车间设备折旧额为月份该车间设备折旧额为30600元，年折旧率为元，年折旧率为4.8。2、5月份购入原值月份购入原值60000元设备一台，已安装完工并交付使用。元设备一台，已安装完工并交付使用。3、5月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为30000元。元。4、5月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值6

34、00000元，扩建工程支出元，扩建工程支出150000元，变价收入元，变价收入60000元。元。5、6月份该车间设备折旧额为月份该车间设备折旧额为39816元。元。（二）案例分析（二）案例分析：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。备折旧额。本月累计折旧额本月累计折旧额=306006000030000（60000015000060000）4812=33720本月多提折旧额本月多提折旧额=3981633720=6096（三）案例评价及结论：（三）案例评价及结论：该企业本月共计多提折旧额该企业本月共计多提折旧额6096

35、元。对于折旧额的计算要注元。对于折旧额的计算要注意两点：一是计算本月折旧额，要注意将年折旧率换算成月折旧意两点：一是计算本月折旧额，要注意将年折旧率换算成月折旧率；二是对固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整。率；二是对固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整。对于多提的折旧额应予冲回，调账分录为：对于多提的折旧额应予冲回，调账分录为：借：制造费用借：制造费用6096贷：累计折旧贷：累计折旧6096第五节 固定资产和累计折旧审计累计折旧的审计实质性程序实质性程序确定折旧政策的适当性确定折旧政策的适当性获取或编制累计折旧分类汇总表获取或编制累计折旧分类汇总表执行分析程序执行分析程序查验

36、折旧费用的计提和分配是否正确查验折旧费用的计提和分配是否正确检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当累计折旧审计案例【案例案例】20052005年年1212月月1 1日，注册会计师在审计日，注册会计师在审计ABCABC公司公司20052005年年1111月月“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”项目时，发现下列情况：项目时，发现下列情况：(1)(1)1111月月1515日日购购入入管管理理用用复复印印机机2 2台台，价价款款3838000000元元，预预计计使使用用年年限限1010年，预计净残值年，预计净残值2 2000000元，元，1111月计提折旧月计提折旧300300元

37、。元。(2)(2)1111月月2 2日日交交付付外外单单位位大大修修仪仪器器(管管理理用用)一一台台，ABCABC公公司司未未对对该该仪仪器器计计提提折折旧旧，该该仪仪器器采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，1010月月该该仪仪器计提折旧器计提折旧1 1000000元。元。(3)(3)1010月月1515日日购购入入不不需需安安装装的的管管理理用用设设备备一一台台，当当月月投投入入使使用用。该该设设备备使使用用年年限限1010年年，预预计计净净残残值值为为0 0元元，平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，价价款款(含含税税)为为1 1170170000000元元，运运杂杂费费3636

38、000000元。元。ABCABC公司所做的会计分录为：公司所做的会计分录为：借：固定资产借：固定资产 1 170 0001 170 000 管理费用管理费用 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 206 000 1 206 000【问题】问题】(1)(1)根根据据企企业业会会计计制制度度规规定定，当当月月增增加加的的固固定定资资产产当当月月不不计计提提折折旧旧，而而从从下下月月开开始始计计提提折折旧旧。该该公公司司1111月月1515日日购购入入的的生生产产用用复复印印机机，应应从从1212月月份份开开始始计计提提折折旧旧，而而不不是是从从1111月月份份开始计提折旧。开始计

39、提折旧。(2)(2)根根据据企企业业会会计计制制度度规规定定，大大修修理理停停用用的的固固定定资资产产在在修修理理期期间间应应继继续续计计提提折折旧旧。该该公公司司1111月月大大修修理理的的固固定定资资产产未未计计提提折旧，不符合业会计制度规定。折旧，不符合业会计制度规定。(3)(3)根根据据企企业业会会计计制制度度规规定定，购购建建固固定定资资产产运运杂杂费费应应计计入入固固定定资资产产成成本本。该该公公司司将将固固定定资资产产运运杂杂费费计计入入管管理理费费用用，不不符符合企业会计制度规定。合企业会计制度规定。【处理】【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理。注册会计师应提请该公司调整

40、会计处理。【调账】【调账】由于以上问题均是本年发现的，应编制如下调由于以上问题均是本年发现的，应编制如下调账分录：账分录：应补提的折旧：应补提的折旧：1000+(360001000+(3600010)10)1212300=1000300=1000(元元)借：固定资产借：固定资产 36 00036 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 0001 000 管理费用管理费用 35 00035 000累计折旧的实质性测试程序累计折旧的实质性测试程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符并与报表

41、数、总账数和明细账合计数核对相符 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致限内合理分摊其成本，前后期是否一致 对累计折旧进行实质性分析程序对累计折旧进行实质性分析程序 检查本期折旧费用的计提和分配检查本期折旧费用的计提和分配将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 检查

42、累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确确 检查折旧费用的分配方法是否合理、是否与上期检查折旧费用的分配方法是否合理、是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异额的比例与上期比较是否有重大差异检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当 固定资产减值准备的实质性测试程序获取或编制固定资产减值准备明细表，符合加计正确，获取或编制固定资产减值准备明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数与明细账合计数是否相符并与报表数、总账数与明细账合计数是否相符 运用分析程序，

43、确定固定资产减值准备的总体合理性。运用分析程序，确定固定资产减值准备的总体合理性。分析比较期末固定资产减值准备的数额占期末固定资分析比较期末固定资产减值准备的数额占期末固定资产原值的比率，并将期初数比较以检查有无异常的变产原值的比率，并将期初数比较以检查有无异常的变动，若有应查明原因动，若有应查明原因 检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批准，计提和核销方法是否符合会计制度规定，并取得准，计提和核销方法是否符合会计制度规定，并取得相关的书面文件相关的书面文件 审查固定资产转销的会计处理是否正确。要关注已计审查固定资产转销的会计处理是否正确。

44、要关注已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时的会计处理的提减值准备的固定资产价值得以恢复时的会计处理的正确性正确性 确定固定资产减值准备的披露是否恰当确定固定资产减值准备的披露是否恰当 案例：案例：在建工程减值准备审计在建工程减值准备审计线索线索：注册会计师李文审计兴兴公司注册会计师李文审计兴兴公司2001年度会计报表时，了解到年度会计报表时，了解到该公司为扩展生产规模，于该公司为扩展生产规模，于2000年初开始建造的新厂房，工年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，停工到程开工一年后，因资金困难无法继续施工，停工到2001年末年末已有已有1年，预计在未来年，预计在未来3

45、年内资金困难仍得不到解决，工程仍年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程已经发会停滞不前。在这种情况下，兴兴公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可万元，预计可变现价值为变现价值为150万元。因此，兴兴公司万元。因此，兴兴公司2001年度末做了如下年度末做了如下会计处理（会计处理（请判定兴兴公司的处理是否正确？请判定兴兴公司的处理是否正确？）：）：借：营业外支出借：营业外支出500000贷：在建工程减值准备贷：在建工程减值准备500000分析分析：根据根据企业会计制度企业会计制度第

46、六十五条规定：第六十五条规定：“企业在建工程预计发企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工年内不会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备程，也应当根据上述原则计提资产减值准备”。据此，企业在期。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。比如，当某项工程长期停建，并且在未来的方法计提减值准备。比如，当某项工程长期停建，并且在未来3年内不会重新开工的在建工程，认定其已经发生了减值，应当年内不会重新开工的在建工程，认定

47、其已经发生了减值，应当提取减值准备。因此，提取减值准备。因此，兴兴公司的会计处理是正确的，注册会计兴兴公司的会计处理是正确的，注册会计师应认可师应认可。预付账款的实质性测试程序预付账款的实质性测试程序 获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单位协助，在预付账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目，款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性抽查复核其真实性和正确性分析预付账款账

48、龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目预付账款重要项目(包括零账户包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代程序进行检查代程序进行检查 根据被审计单位的具体情况，选择具体方法对预付账款进行分析根据被审计单位的具体情况，选择具体方法对预付账款进行分析程序程序 结合应付账款明

49、细账抽查入库记录，查核有无重复结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况款这两个项目同时挂账的情况 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作重分类调整明原因，必要时建议作重分类调整 检查预付账款长期挂账的原因检查预付账款长期挂账的原因 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 预付账款案例：预付账款案例：资料资料：审计人员审计某公司：审计人员审计某公司“预付账款预付账款”项

50、目，发现年度项目，发现年度内内“预付账款预付账款”科目有预付科目有预付A A公司货款公司货款5050万元，在万元，在“应付账应付账款款”科目种有应付科目种有应付A A公司货款公司货款4848万元。万元。要求要求：“预付账款预付账款”与与“应付账款应付账款”是否存在同时挂账的是否存在同时挂账的情况情况【分析分析】：审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库：审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审计单款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审计单