第十五章财务会计报告(64课时)2cyyn.pptx

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1、中级财务会计中级财务会计 江西财经大学会计学院江西财经大学会计学院 第十五章第十五章 财务会计报告财务会计报告【本章教学重点】【本章教学重点】一一.财务会计报告的含义、作用、目标财务会计报告的含义、作用、目标二二.我国财务会计报告体系及其构成我国财务会计报告体系及其构成三三.资产负债表利润表的理论及编制资产负债表利润表的理论及编制四四.现金流量表的理论及编制方法现金流量表的理论及编制方法 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一一.财务会计报告的含义财务会计报告的含义 简称财务报告，是指根据会计核算资料简称财务报告，是指根据会计核算资料及其他有关资料定期编制的，以财务报表及其他有关资料

2、定期编制的，以财务报表为核心内容，为核心内容，包括财务报表，财务报表附包括财务报表，财务报表附注，财务状况说明书及其他相关信息，注，财务状况说明书及其他相关信息，综综合反映特定会计主体财务状况，经营成果合反映特定会计主体财务状况，经营成果和现金流量等信息的书面报告文件。和现金流量等信息的书面报告文件。二、财务会计报告的目标二、财务会计报告的目标 P2-3 P2-3 会计目标决定会计假设、会计原则、会计政会计目标决定会计假设、会计原则、会计政策与方法，居于会计理论体系最高层次。策与方法，居于会计理论体系最高层次。1.1.受托责任观：主要目标是反映受托经管责任。受托责任观：主要目标是反映受托经管责

3、任。2.2.决策有用观：主要目标是提供决策有用的信息。决策有用观：主要目标是提供决策有用的信息。我国基本会计准则规定的财务报告目标是，我国基本会计准则规定的财务报告目标是，向财务会计报告使用者提供决策有关的会计信向财务会计报告使用者提供决策有关的会计信 息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助 于使用者做出经济决策。于使用者做出经济决策。即：我国采用双重目标。即：我国采用双重目标。三三.财务会计报告的作用财务会计报告的作用 P391 P391（了解）（了解）四四.财务会计报告可以提供的信息财务会计报告可以提供的信息 P390 P390（了解）（了解）五五

4、.财务会计报告披露方式财务会计报告披露方式 P392 P3921.1.财务报表财务报表2.2.其他财务报告其他财务报告六六.财务报告的分类财务报告的分类 P392 P3921.1.按编制期间不同分类按编制期间不同分类 P392P392 可以分为年报、半年报、季报、月报。除年可以分为年报、半年报、季报、月报。除年报外统称为中期报告。报外统称为中期报告。2.2.按编制主体不同分类按编制主体不同分类 P392P392 可以分为个别报表及合并报表。可以分为个别报表及合并报表。七七.财务报告的编制原则财务报告的编制原则 P392-393 P392-393八八.财务会计报告编制的法律依据财务会计报告编制的

5、法律依据1.1.企业财务会计报告条例，国务院制定。企业财务会计报告条例，国务院制定。2.2.企业会计准则，财政部制定。企业会计准则，财政部制定。九九.财务报告列报的基本要求财务报告列报的基本要求 见教材见教材P393-395 P393-395 （了解）（了解）1.1.以持续经营为前提以持续经营为前提 企业应当以持续经营为前提，根据实际企业应当以持续经营为前提，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。务报表。2.2.报表列报项目应当一致报表列报项目应当一致 财务报表项目的列报应

6、当在各个会计期间财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致。保持一致。注：注：下列情况除外：下列情况除外：（1 1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2 2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变）企业经营业务的性质发生重大变化后，变 更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。更相关的会计信息。3.3.报表列报项目符合重要性要求报表列报项目符合重要性要求 在编制财务报表的过程中，企业应当考在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如

7、长期股权投资、固定资产同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报；对于性等，应当在财务报表中单独列报；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。料等，应当予以合并，作为存货项目列报。注：注：财务报表某项目的省略或错报会影响财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性。4.4.报表项目一般不得相互抵销报表项目一般不得相互抵销 为提高会计信息的完整性和可比性，有为提高会计信息的完整性和可比性，有利于财务报告使用者作出经济决策，财务利

8、于财务报告使用者作出经济决策，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。入项目和费用项目的金额不得相互抵销。注：注：下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：A.A.资产项目按扣除减值准备后的净额列示。资产项目按扣除减值准备后的净额列示。B.B.非日常活动产生的损益，以收入扣减费用非日常活动产生的损益，以收入扣减费用 后的净额列示，不属于抵销。后的净额列示，不属于抵销。5.5.应当提供比较数字应当提供比较数字 财务报表至少应当提供所有列报项目上财务报表至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间

9、的比较数据，以及与理解一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，以便向财务报当期财务报表相关的说明，以便向财务报告使用者提供比较数据，提高会计信息的告使用者提供比较数据，提高会计信息的可比性，有助于其经济决策。可比性，有助于其经济决策。6.6.符合报告期间规定符合报告期间规定 企业至少应当按年编制财务报表。年度财企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。的原因。7.7.应当根据会计准则确认、计量、记录的应当根据会计准则确认、计量、记

10、录的 结果编制财务报表。结果编制财务报表。企业日常会计确认、计量、记录必须符企业日常会计确认、计量、记录必须符合会计准则的规定，在此基础上编制财务合会计准则的规定，在此基础上编制财务报表。企业应当在财务报告中对遵循会计报表。企业应当在财务报告中对遵循会计准则规定编制财务报表作出说明。准则规定编制财务报表作出说明。第二节第二节 财务会计报告体系构成财务会计报告体系构成一、财务会计报告体系的一般构成一、财务会计报告体系的一般构成 财务会计报告一般由财务报表、财务报财务会计报告一般由财务报表、财务报 表附注，和其它应当在财务会计报告中披表附注，和其它应当在财务会计报告中披 露的相关信息和资料所组成。

11、露的相关信息和资料所组成。二二.我国现行财务报告体系的构成我国现行财务报告体系的构成1.1.财务报表财务报表 一般包括资产负债表，利润表，现金流一般包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表及其附表。量表，所有者权益变动表及其附表。2.2.财务报表附注财务报表附注 是对财务报表无法披露或无法充分披露是对财务报表无法披露或无法充分披露的内容进行的解释或补充说明。的内容进行的解释或补充说明。3.3.财务状况说明书财务状况说明书 主要说明企业生产经营基本情况，资金主要说明企业生产经营基本情况，资金增减变动情况，利润实现及分配情况等。增减变动情况，利润实现及分配情况等。4.4.其他相关信息其

12、他相关信息 是指与会计信息使用者决策相关，但上是指与会计信息使用者决策相关，但上述信息没有披露的其他信息。述信息没有披露的其他信息。第三节第三节 资产负债表资产负债表一一.资产负债表的含义及作用资产负债表的含义及作用 P396-397 P396-397二二.资产负债表的局限性（了解）资产负债表的局限性（了解）P397P397三三.资产负债表的列报（了解）资产负债表的列报（了解）P398P398四四.资产负债表的格式资产负债表的格式 P400-402 P400-402 资产负债表格式是指内容的表现形式。资产负债表格式是指内容的表现形式。资产负债表有两种惯用的格式：账户式和资产负债表有两种惯用的格

13、式：账户式和报告式。报告式。注：注：我国资产负债表采用账户式。我国资产负债表采用账户式。五五.资产负债表各项目的填列方法资产负债表各项目的填列方法1.1.年初数的填报规定年初数的填报规定 （了解）（了解）资产负债表各项目资产负债表各项目“年初数年初数”，应根据，应根据上年末资产负债表上年末资产负债表“期末数期末数”栏内所列数栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的字按本年度的

14、规定进行调整，按调整后的数字填入本表数字填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。2.2.期末数的填列方法期末数的填列方法 P406-407 P406-407 根据根据“表从账出表从账出”的原理，资产负债表各项的原理，资产负债表各项目目“期末数期末数”，可以在计算资产类账户、负，可以在计算资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户期末结账余额债类账户、所有者权益类账户期末结账余额的基础上，通过以下几种方式取得：的基础上，通过以下几种方式取得：（1 1）直接根据总账科目的余额填列。）直接根据总账科目的余额填列。（2 2）根据几个总账科目的余额汇总填列。）根据几个总账科目的余额汇总填列。（3 3）根据相关

15、明细账余额计算分析填列。）根据相关明细账余额计算分析填列。（4 4）根据相关的总分类账余额抵减其备抵项目）根据相关的总分类账余额抵减其备抵项目 后按净额填列。后按净额填列。（5 5）根据总分类账和明细账余额分析填列。）根据总分类账和明细账余额分析填列。3.3.资产负债表主要项目的具体填列方法资产负债表主要项目的具体填列方法（1 1）“货币资金货币资金”项目项目 应根据应根据“库存现金库存现金”“”“银行存款银行存款”“”“其他其他 货币资金货币资金”账户的期末余额合计填列。账户的期末余额合计填列。（2 2）“交易性金融资产交易性金融资产”项目项目 应根据应根据“交易性金融资产交易性金融资产”账

16、户的期末余账户的期末余 额填列。企业一年内到期的委托贷款，其本额填列。企业一年内到期的委托贷款，其本 金和利息减去已计提的减值准备后的净额，金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。也在本项目反映。（3 3）“应收票据应收票据”项目项目 本项目应根据本项目应根据“应收票据应收票据”账户的期末余账户的期末余 额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收 票据不包括在本项目内。票据不包括在本项目内。（4 4）“应收股利应收股利”项目项目 根据根据“应收股利应收股利”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（5 5）“应收利息应收利息”项目项目 根据根据“

17、应收利息应收利息”账户的期末余额填报。账户的期末余额填报。（6 6）“应收账款应收账款”项目项目 根据根据“应收账款应收账款”账户所属明细账户期末账户所属明细账户期末借方余额合计，减去借方余额合计，减去“坏账准备坏账准备”账户中有账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。额填列。“预收账款预收账款”账户所属明细账户借账户所属明细账户借方余额，应合并在本项目内填列。方余额，应合并在本项目内填列。（7 7）“其他应收款其他应收款”项目项目 根据根据“其他应收款其他应收款”账户的期末余额，减账户的期末余额，减去去“坏账准备坏账准备”账户中有关其他应收

18、款计提账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。的坏账准备期末余额后的金额填列。（8 8）“预付账款预付账款”项目项目 根据根据“预付账款预付账款”账户所属各明细账户账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如的期末借方余额合计填列。如“应付账款应付账款”账户有关明细账户期末有借方余额的，应账户有关明细账户期末有借方余额的，应合并在本项目内填列。合并在本项目内填列。（9 9）“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目 应根据应根据“长期待摊费用长期待摊费用”借方余额填列。借方余额填列。（1010）“长期股权投资长期股权投资”项目项目 应根据应根据“长期股权投资长期股权投资”账户的期末余

19、账户的期末余 额，减去额，减去“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”期末期末余额后的金额填列。余额后的金额填列。（1111）“存货存货”项目项目 应根据应根据“材料采购材料采购”“”“原材料原材料”“”“周转周转 材料材料”“”“库存商品库存商品”“”“发出商品发出商品”“”“委托加委托加 工物资工物资”“”“委托代销商品委托代销商品”“”“受托代销商受托代销商 品品”“”“生产成本生产成本”“”“代销商品款代销商品款”等账户的等账户的 期末余额合计，减去期末余额合计，减去“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户 期末余额后的金额填列。材料采用计划成本期末余额后的金额填列。材料采用计划成本

20、核算，以及库存商品采用计划成本或售价核核算，以及库存商品采用计划成本或售价核 算的企业，还应按加或减材料成本差异、商算的企业，还应按加或减材料成本差异、商 品进销差价后的金额填列。品进销差价后的金额填列。（1212）“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目 应根据应根据“持有至到期投资持有至到期投资”账户的期末余账户的期末余 额，减去额，减去“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”期末期末 余额和一年内到期的余额和一年内到期的“持有至到期日的投资持有至到期日的投资”后的金额填列。企业超过一年到期的委托贷后的金额填列。企业超过一年到期的委托贷 款，其本金和利息减去已计提的减值准备后款，其

21、本金和利息减去已计提的减值准备后 的净额，也在本项目反映。的净额，也在本项目反映。（1313）“投资性房地产投资性房地产”项目项目 根据根据“投资性房地产投资性房地产”账户期末余额减去账户期末余额减去“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”账户余额后的金额账户余额后的金额 填列填列（1414）“固定资产固定资产“项目项目 应根据应根据“固定资产固定资产”账户期末余额减去账户期末余额减去“累计折旧累计折旧”及及“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户 期末余额后填列。期末余额后填列。（1515）“工程物资工程物资”项目项目 应根据应根据“工程物资工程物资”账户的期末借方余额账户的期末借方

22、余额 填列。填列。（1 16 6）“在建工程在建工程”项目项目 应根据应根据“在建工程在建工程”账户的期末余额，减账户的期末余额，减 去去“在建工程减值准备在建工程减值准备”账户期末余额后的账户期末余额后的 金额填列。金额填列。（1717）固定资产清理）固定资产清理”项目项目 应根据应根据“固定资产清理固定资产清理”账户期末借方账户期末借方 余额填列；如余额填列；如“固定资产清理固定资产清理”账户期末为账户期末为 贷方余额，以贷方余额，以“”号填列。号填列。（1818）“无形资产无形资产”项目项目 应根据应根据“无形资产无形资产”账户的期末余额，账户的期末余额，减去减去“累计摊销累计摊销”及及

23、“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。账户期末余额后的金额填列。（1919）“递延所得税资产递延所得税资产”项目项目 应根据应根据“递延所得税资产递延所得税资产”账户的期末借账户的期末借 方余额填列。方余额填列。（2020）“短期借款短期借款”项目项目 应根据应根据“短期借款短期借款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（2121）“应付票据应付票据”项目项目 应根据应根据“应付票据应付票据”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（2222）“应付账款应付账款”项目项目 应根据应根据“应付账款应付账款”项目所属各明细账项目所属各明细账 户的期末贷方余额合计填列；如

24、户的期末贷方余额合计填列；如“预付账款预付账款”账户明细账户期末有贷方余额，应合并在本账户明细账户期末有贷方余额，应合并在本 项目内填列。项目内填列。（2323）“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目项目 应根据应根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户期末贷方余账户期末贷方余 额填列。如额填列。如“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户期末为借账户期末为借 方余额，以方余额，以“”号填列。号填列。（2424）“递延所得税负债递延所得税负债”项目项目 本项目应根据本项目应根据“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户 的期末贷方余额填列。的期末贷方余额填列。（2525）“应付股利应付股利”项目项目 本项目应根据本

25、项目应根据“应付股利应付股利”账户期末余账户期末余 额填列额填列（2626）“应交税费应交税费”项目项目 本项目应根据本项目应根据“应交税费应交税费”账户的期末账户的期末 贷方余额填列。如贷方余额填列。如“应交税费应交税费”账户期末为账户期末为 借方余额，以借方余额，以“”号填列。号填列。（2727）“其他应付款其他应付款”项目项目 根据根据“其他应付款其他应付款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（2828）“交易性金融负债交易性金融负债”“”“应付利息应付利息”项目项目 根据上述科目期末贷方余额填列。根据上述科目期末贷方余额填列。（2929）“预计负债预计负债”项目项目根据根据“预计

26、负债预计负债”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（3030）“长期借款长期借款”项目项目根据根据“长期借款长期借款”账户的期未余额扣除一年内账户的期未余额扣除一年内到期的长期借款填列。到期的长期借款填列。（3131）“应付债券应付债券”项目项目 根据根据“应付债券应付债券”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（3232）“长期应付款长期应付款”项目项目 根据根据“长期应付款长期应付款”账户的期末余额，减账户的期末余额，减 去去“未确认融资费用未确认融资费用”账户期末余额后的金账户期末余额后的金 额填列额填列（3333）“实收资本实收资本 (股本股本)”)”项目项目 根据根据“实收资本

27、实收资本 (或股本或股本)”)”账户的期末账户的期末 余额的填列。余额的填列。（3434）“资本公积资本公积”项目项目 根据根据“资本公积资本公积”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。（3535）“盈余公积盈余公积”项目项目 根据根据“盈余公积盈余公积”账户期末余额填列。账户期末余额填列。（3636）“未分配利润未分配利润”项目项目 根据根据“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户的余额计算填列。待弥补的亏损在本项账户的余额计算填列。待弥补的亏损在本项 目内以目内以“”号反映。号反映。注：注：资产负债表编制举例见教材资产负债表编制举例见教材P407-409P407-409

28、第四节第四节 利润表利润表一、利润表的含义、作用一、利润表的含义、作用 P409-410P409-410二二.利润表的不同收益计量观利润表的不同收益计量观 教材教材P410-411 P410-411 （了解）（了解）三三.利润表的局限性利润表的局限性 （了解）（了解）P411P411四四.利润表格式及计算方法利润表格式及计算方法1.1.利润表的基本格式分为多步式和单步式。利润表的基本格式分为多步式和单步式。2.2.我国规定利润表的标准格式多步式。我国规定利润表的标准格式多步式。3.3.我国规定的利润表利润计算步骤我国规定的利润表利润计算步骤（1 1）计算营业利润）计算营业利润 营业利润营业利润

29、=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金营业税金 及附加及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 公允价值变动损益公允价值变动损益-资产减值损失资产减值损失投资收投资收益益（2 2）计算利润总额）计算利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（3 3）计算净利润）计算净利润 净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用五五.利润表的填列方法利润表的填列方法 利润表是动态的会计报表，因而它的主利润表是动态的会计报表，因而它的主要填列依据是损益类账户的本期发生额。要填列依据是损益类账户的本期发生额。一般而言，各收入类项目应根据相应的

30、收一般而言，各收入类项目应根据相应的收入类账户的贷方发生额填列，各费用类项入类账户的贷方发生额填列，各费用类项目则应根据相应的费用类账户的借方发生目则应根据相应的费用类账户的借方发生额填列。额填列。1 1.利润表利润表“本月数本月数”反映各项目的本月实际发生数。反映各项目的本月实际发生数。2.2.利润表利润表“上期数上期数”在编报中期财务会计报告时，填列上年同在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。报告时，填列上年全年累计实际发生数。3 3.利润表利润表“本年累计数本年累计数”反映各项目自年

31、初起至报告期末止的累计反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。实际发生数。六六.利润表各项目的内容和具体填列方法利润表各项目的内容和具体填列方法1 1“营业收入营业收入”项目项目 根据根据“主营业务收入主营业务收入”及及“其他营业收其他营业收入入”账户的发生额合并填列。账户的发生额合并填列。2 2“营业成本营业成本”项目项目 根据根据“主营业务成本主营业务成本”“”“其他业务成本其他业务成本”账户的发生额合并填列。账户的发生额合并填列。3 3“营业税金及附加营业税金及附加”项目项目 根据根据“营业税金及附加营业税金及附加”账户的发生额分账户的发生额分 析填列。析填列。4 4“公允价值变

32、动损益公允价值变动损益”项目项目 本项目应根据本项目应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 的发生额分析填列；如为公允价值变动损的发生额分析填列；如为公允价值变动损 失，以失，以“”号填列。号填列。5 5“销售费用销售费用”项目项目 根据根据“销售费用销售费用”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。6 6“管理费用管理费用”项目项目 根据根据“管理费用管理费用”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。7 7“财务费用财务费用”项目项目 根据根据“财务费用财务费用”账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列8 8“投资收益投资收益”项目项目 根据根据“投资收益投资收益”账户的

33、发生额分析填账户的发生额分析填列；如为投资损失列；如为投资损失，以以“”号填列。号填列。9 9“资产减值损失资产减值损失”项目项目根据资产减值损失账户的发生额分析填列根据资产减值损失账户的发生额分析填列1010“利润总额利润总额”项目项目 根据上述项目计算填列。如为亏损总额根据上述项目计算填列。如为亏损总额以以“”号填列。号填列。1111“所得税费用所得税费用”项目项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据得税。本项目应根据“所得税费用所得税费用”账户账户的发生额分析填列。的发生额分析填列。1212“净利润净利润”项目项目 反映企业实现的净利润

34、。如为净亏损，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以以“”号填列号填列注：注：利润表编制举例见教材利润表编制举例见教材P415P415 第五节第五节 现金流量表（重点）现金流量表（重点）一.现金流量表的含义：教材现金流量表的含义：教材P P416416 反映企业一定会计期间内现金及现金等反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入流出及净流量信息的会计报表，价物流入流出及净流量信息的会计报表，是以现金为基础编制的反映企业财务状况是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。变动的报表。二二.现金流量的含义现金流量的含义 是指一定期间内现金及现金等价物流入是指一定期间内现金及现金等价物流入和流出的

35、数量。和流出的数量。三三.现金流量表的作用：教材现金流量表的作用：教材P P416416（了解）（了解）四四.现金流量表现金流量表“现金现金”的含义及具体构成的含义及具体构成1.1.“现金现金”的含义的含义 P416-417 P416-417 现金流量表的现金流量表的“现金现金”是指是指广义的现金广义的现金，包括现金及现金等价物。而日常核算的包括现金及现金等价物。而日常核算的“现现 金金”是指狭义的现金，仅指库存现金。是指狭义的现金，仅指库存现金。2.2.具体构成具体构成 P416-417 P416-417（1 1）库存现金）库存现金（2 2）活期存款）活期存款（3 3）可随时支用的定期存款）

36、可随时支用的定期存款（4 4）通知便可支用的定期存款）通知便可支用的定期存款（5 5）其他货币资金（不能随时支用的除外）其他货币资金（不能随时支用的除外）（6 6）现金等价物）现金等价物注意：注意：（1 1）上述项目的增加属于现金流入，减少属于上述项目的增加属于现金流入，减少属于 现金流出。现金流出。（2 2）上述项目此增彼减不属于现金流入和流出上述项目此增彼减不属于现金流入和流出（3 3）现金项目转化为非现金项目，属于现金流现金项目转化为非现金项目，属于现金流 出，反之属于现金流入。（现金流量表反出，反之属于现金流入。（现金流量表反 映的现金流量）映的现金流量）（4 4）现金流量表不反映现金

37、项目此增彼减产现金流量表不反映现金项目此增彼减产 生的现金流量。生的现金流量。五五.现金等价物的含义及特点现金等价物的含义及特点 P417 P4171.1.含义含义 是指企业持有的期限短、流通性强、易是指企业持有的期限短、流通性强、易 于转换为已知金额现金、价值变动风险很小于转换为已知金额现金、价值变动风险很小 的各种投资。的各种投资。2.2.特点特点（1 1）期限短（一般三个月内到期）期限短（一般三个月内到期）（2 2）流通性强（一般能在公开市场交易）流通性强（一般能在公开市场交易）（3 3）易于转换为已知金额现金（交易价格及）易于转换为已知金额现金（交易价格及 交易费用能够确定或合理估计）

38、交易费用能够确定或合理估计）（4 4）价值变动风险很小）价值变动风险很小注：注：现金等价物一般是指三个月内到期的各现金等价物一般是指三个月内到期的各 种债券投资。企业应当根据本企业具体情况种债券投资。企业应当根据本企业具体情况 确定现金及现金等价物的范围，一经确定，确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得任意变更不得任意变更六六.现金流量的分类现金流量的分类 P417-418 P417-418 为正确计算和分析现金流量，新准则将为正确计算和分析现金流量，新准则将现金流量划分为以下三类：现金流量划分为以下三类：1.1.经营活动现金流量经营活动现金流量（1 1）经营活动现金流入，具体包括：）经营

39、活动现金流入，具体包括：A.A.销售商品，提供劳务收到现金（含增值税销售商品，提供劳务收到现金（含增值税 销项税额）销项税额）B.B.收到的税费返还收到的税费返还C.C.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金（2 2）经营活动现金流出，具体包括：）经营活动现金流出，具体包括：A.A.购买商品，接受劳务支付现金（含增值税购买商品，接受劳务支付现金（含增值税 进项税额）进项税额）B.B.支付的各种税费支付的各种税费C.C.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金D.D.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金2.2.筹资活动现金流量筹资活动现金

40、流量（1 1）筹资活动现金流入：）筹资活动现金流入：见见P P419419现金流量表现金流量表（2 2）筹资活动现金流出：）筹资活动现金流出：见见P P419419现金流量表现金流量表3.3.投资活动现金流量：见投资活动现金流量：见P P419419现金流量表现金流量表七七.经营活动现金流量的列示和计算方法经营活动现金流量的列示和计算方法1.1.直接法直接法(1)(1)含义含义 按经营活动现金流入和现金流出的具体项目按经营活动现金流入和现金流出的具体项目列示并计算经营活动现金流量净额的方法。列示并计算经营活动现金流量净额的方法。（2 2）评价）评价(了解）了解）A.A.优点优点 可以直接反映经

41、营活动现金流入和现金流出可以直接反映经营活动现金流入和现金流出的构成，有利于对经营活动现金流量进行分析的构成，有利于对经营活动现金流量进行分析并预测未来现金流量。并预测未来现金流量。B.B.缺点缺点 不能反映经营活动现金流量净额与净利润不能反映经营活动现金流量净额与净利润 产生差异的原因。产生差异的原因。2.2.间接法间接法（1 1）含义）含义 是指以本期净利润为起算点，调整有关项目是指以本期净利润为起算点，调整有关项目增减变动计算经营活动现金流量净额的方法。增减变动计算经营活动现金流量净额的方法。（2 2）评价）评价 优缺点与直接法相反。优缺点与直接法相反。注：注：我国会计准则规定，企业应当

42、采用直接我国会计准则规定，企业应当采用直接 法编制现金流量表，同时在补充资料中，法编制现金流量表，同时在补充资料中，用间接法计算经营活动现金流量净额。即用间接法计算经营活动现金流量净额。即 报表中采用直接法列示计算，报表补充资报表中采用直接法列示计算，报表补充资 料采用间接法计算。两种方法计算的经营料采用间接法计算。两种方法计算的经营活动现金流量净额相等。活动现金流量净额相等。八八.现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 现金流量表的编制方法主要包括：分析计现金流量表的编制方法主要包括：分析计 算填列法；工作底稿法；算填列法；工作底稿法；T T型账户法；现金型账户法；现金 流量表台账法等。流

43、量表台账法等。1.1.分析计算填列法分析计算填列法 是指对期末资产负债表，本期利润表，是指对期末资产负债表，本期利润表，本期发生的交易或事项等资料进行分析，本期发生的交易或事项等资料进行分析，在分析的基础上逐项计算现金流量并填列在分析的基础上逐项计算现金流量并填列于现金流量表的方法。于现金流量表的方法。具体计算方法如下：具体计算方法如下：P426-432P426-432（1 1）销售商品，提供劳务收到现）销售商品，提供劳务收到现=当期销售商品，提供劳务收到现金当期销售商品，提供劳务收到现金 +当期收到当期收到前期的应收账款及应收票据前期的应收账款及应收票据 +当期的预收账款当期的预收账款 +当

44、期收回前期已核销的坏账当期收回前期已核销的坏账 -当期销售退回及当期销售退回及折让支付的现金折让支付的现金注：注：也可按教材也可按教材P P426426公式计算。公式计算。【例例】本期主营业务收入本期主营业务收入8000080000元，其他业元，其他业务收入务收入2000020000元。应收账款期初余额元。应收账款期初余额1000010000元。期末余额元。期末余额3400034000元，应收票据期初余额元，应收票据期初余额2000020000元，期末余额元，期末余额80008000元。本期预收的货元。本期预收的货款款40004000元。本期核销坏账元。本期核销坏账30003000元。本期收元

45、。本期收回前期已核销的坏账回前期已核销的坏账50005000元。（假设不考元。（假设不考虑增值税）虑增值税）本期销售商品，提供劳务收到现金本期销售商品，提供劳务收到现金=80000+20000-=80000+20000-（34000-1000034000-10000）-（8000-8000-2000020000）+4000-3000+5000=94000+4000-3000+5000=94000（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还 本项目反映企业实际收到的返还的各种本项目反映企业实际收到的返还的各种税费，本项目根据税费，本项目根据“库存现金库存现金”、“银行银行存存款款”及及“营业外收入营

46、业外收入”，“递延收益递延收益”等等账户记账户记录分析填列。录分析填列。（3 3）收到其他与经营活动有关的现金）收到其他与经营活动有关的现金 本项目主要包括：收到的租金，赔款，本项目主要包括：收到的租金，赔款，罚款，存入保证金，押金等罚款，存入保证金，押金等。本项目应根据本项目应根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“其他应付款其他应付款”等账户记录分析填列。等账户记录分析填列。注：注：收到其他与经营活动有关的现金，如收到其他与经营活动有关的现金，如 果金额较大，应单列项目反映。果金额较大，应单列项目反映。（4 4）购买商品，接

47、受劳务支付现金）购买商品，接受劳务支付现金 =当期购买商品，接受劳务支付现金当期购买商品，接受劳务支付现金+当当期支付前期的应付账款和应付票据期支付前期的应付账款和应付票据+当期预当期预付账款付账款-当期购货退回收到现金当期购货退回收到现金注：注：也可按教材也可按教材P427P427的公式计算。的公式计算。【例例】本期用银行存款支付购买原材料货本期用银行存款支付购买原材料货款款4000040000元，支付上期应付账款元，支付上期应付账款1200012000元，元，支付上期应付票据款支付上期应付票据款80008000元。元。本期本期用银行存款支付工程用物资货款用银行存款支付工程用物资货款8190

48、081900元，本期购买原材料预付货款元，本期购买原材料预付货款1500015000元。（不考虑增值税）元。（不考虑增值税）本期购买商品，接受劳务支付现金本期购买商品，接受劳务支付现金=40000+12000+8000+15000=75000=40000+12000+8000+15000=75000注：注：购买工程物资支付现金属于投资活动购买工程物资支付现金属于投资活动 现金流量现金流量（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金 本项目包括支付给职工的工资，奖金，本项目包括支付给职工的工资，奖金，津贴，补贴货币性福利，辞退福利以及为津贴，补贴货币性福利，辞退福利以

49、及为职工支付的职工支付的“五险一金五险一金”等。本项目应根等。本项目应根据据“库存现金库存现金”，“银行存款银行存款”，“应付职工应付职工薪酬薪酬”等账户记录分析填列。等账户记录分析填列。注：注：支付在建工程人员的上述项目属于投支付在建工程人员的上述项目属于投资活动现金流量。支付离退休人员工资福资活动现金流量。支付离退休人员工资福利属于支付其他与经营活动有关的现金利属于支付其他与经营活动有关的现金。【例例】本期实际支付工资本期实际支付工资3000030000元，各种奖元，各种奖 金金30003000元。其中生产经营人员工资元。其中生产经营人员工资1800018000元，奖金元，奖金200020

50、00元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资1200012000元，奖金元，奖金10001000元。为生产经营人员支付元。为生产经营人员支付“五五险一金险一金”50005000元。元。本期支付给职工以及为职工支付的现金本期支付给职工以及为职工支付的现金=18000+2000+5000=25000=18000+2000+5000=25000（6 6）支付的各种税费）支付的各种税费 本项目根据本项目根据“应交税费应交税费”，“银行存款银行存款”，“库存现金库存现金”等账户记录分析填列。包括等账户记录分析填列。包括实实际上交的增值税，所得税，营业税等。际上交的增值税，所得税，营业税等。【例例】某企业