外币报表折算最新.pptx

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1、背 景 知 识企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币财务报表折算。尽管外币财务报表折算只不过是将以外币表示的资产、负债和收入、费用项目乘以汇率而已，但时至今日，世界各国对外币财务报表的折算方法还未能形成一致的惯例，产生这一问题的根源在于汇率的不固定。第1页/共65页世界主要货币、经济全球化、资本跨国流动A公司（母公司）公司（母公司）第2页/共65页第3页/共65页学习目标掌握外币财务报表折算的含义1掌握外币财务报表折算的程序2掌握基本的外币财务报表折算方法

2、3第4页/共65页外币财务报表折算的定义是指从事国际经营活动的公司，采用其的编报货币来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、所有者权益、收入和费用的会计程序和方法。第5页/共65页 3.是在国际资金市场上融资的需要（一）外币报表折算的意义2.是汇总报告国际分支机构业务的需要1.是编制合并财务报表的需要第6页/共65页表1红花公司已折算资产负债表2009年12月31日项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款应收账款存货固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款实收资本留存收益负债及所有者权益合计18000

3、01500001200004000001500002500003000073000012000060000200000250000100000730000第7页/共65页项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）营业收入减:营业成本销售费用管理费用其中：折旧费用无形资产摊销其他管理费用财务费用折算损益利润总额减：所得税净利润加：留存收益(12/31/2008)减：已付股利留存收益（12/31/2009）800000450000200002000012000500030001000030000090000210000110000100000表2红花公司利润表2009年12月第8页/共6

4、5页（二）外币财务报表折算的主要会计问题现行汇率：资产负债表日汇率1.折算汇率的选择历史汇率：资产负债表项目发生时的汇率平均汇率：现行汇率或历史汇率的平均数（加权 平均或算术平均）第9页/共65页 外币净资产 损失 计入当期损益外币 递延摊销贬值 计入股东权益 外币净负债 收益 2.折算损益的处理第10页/共65页外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法流动与非流动项目法（流动与非流动项目法（C-NC-N）货币与非货币项目法（货币与非货币项目法（M-NM-N）时态法（时态法（TMTM）由于汇率变化不一，在外币财务报表折算的历史发展过程中就衍生出四种性质不同的方法现行汇率法（现行汇率法（CRCR

5、）第11页/共65页第一节 区分流动与非流动法第12页/共65页一、流动性项目与非流动性项目流动性项目：指外币流动资产及在一年内到期的外币流动性负债。如：外币现金、应收账款、存货、外币短期借款、应付账款等非流动性项目：指外币长期资产和一年后到期的外币长期负债。划分的目的：汇率变化对不同项目影响不同那么哪一个报表先折算？那么哪一个报表先折算？第13页/共65页二、区分流动与非流动法的折算程序资产负债表（先折算）：流动性项目：现行汇率非流动性项目：入账时历史汇率所有者权益项目：历史汇率未分配利润：轧算的平衡数（代入利润表）利润表：折旧与摊销费用：按取得有关资产的历史汇率其他项目：平均汇率销货成本期

6、初存货本期购货期末存货期初存货：上期报表已知数本期购货：本期平均汇率期末存货：以期末现行汇率计算折算损益在利润表中作为当期损益处理。第14页/共65页【例1】设中国花都公司100%100%控股的美国子公司红花公司以当地货币美元作为功能货币。该公司20092009年度的利润表和20092009年1212月3131日的资产负债表如表2 2和表1 1所示。20082008年 1212月 3131日 公 司 存 货 额 为 US$150 US$150 000000，20092009年 全 年 购 货 支 出 为US$420 000US$420 000，20082008年1212月3131日留存收益的折

7、算金额为RMBRMB￥70 00070 000。年度内营业收入、购货支出、其他费用支出及所得税的缴付均是均匀发生的。有关汇率数据如下：第15页/共65页股份发行时日汇率RMB￥7.2/US$1固定资产取得时日汇率RMB￥7.5/US$1无形资产取得时日汇率RMB￥7.4/US$1长期银行借款借入时日汇率RMB￥7.6/US$12009年度平均汇率RMB￥8.3/US$12008年12月31日汇率RMB￥8.2/US$12009年12月31日汇率RMB￥8.4/US$1股利支付日汇率RMB￥8.35/US$1第16页/共65页表1红花公司已折算资产负债表2009年12月31日项目美元金额（US$

8、）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款应收账款存货固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款实收资本留存收益负债及所有者权益合计18000015000012000040000015000025000030000730000120000600002000002500001000007300008.408.408.407.507.507.408.408.407.607.201512000126000010080003000000112500018750002220005877000100800050400015200001800

9、00010450005877000第17页/共65页项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）营业收入减:营业成本销售费用管理费用其中：折旧费用无形资产摊销其他管理费用财务费用折算损益利润总额减：所得税净利润加：留存收益(12/31/2008)减：已付股利留存收益（12/31/2009）8000004500002000020000120005000300010000300000900002100001100001000008.308.307.507.408.308.308.308.3566400003708000166000900003700024900830001094002640

10、5007470001893500700009185001045000表2红花公司已折算利润表2009年12月第18页/共65页表中营业成本的折算金额计算如下：美元折算汇率人民币金额期初存货US$150000RMB￥8.2/US$1RMB￥1230000加：本年购货420000RMB￥8.3/US$13486000减：期末存货120000RMB￥8.4/US$11008000营业成本US$450000RMB￥3708000第19页/共65页区分流动与非流动项目法的理论依据是：非流动资产在短期内不会转变为现金，所以它们不受现行汇率变动的影响。采用这种方法，现行汇率的变动在当期只影响流动资产和流动负

11、债。第20页/共65页三、流动与非流动法的评价(1)流动与非流动的分类并不能决定折算汇率的选择；(2)按历史汇率折算属于非流动资产的长期应收款及非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款等项目，掩盖了它们所承受的汇率变动的影响；(3)流动资产中的存货按取得日历史成本及历史汇率折算后，就不再受汇率变动的影响，采用现行汇率折算歪曲了各年度经营成果。第21页/共65页第二节 区分货币与非货币项目法第22页/共65页一、货币与非货币项目提出者：美国密西根大学赫普沃思教授1957年发表国外业务报告，指出应放弃传统的区分流动和非流动项目的折算方法，而应按资产和负债的货币性和非货币性的分类进行折算。货币项目

12、：指货币资金和能以固定金额收回的债权，以及须以固定金额偿还的债务。如：现金、应收账款、长期借款等非货币性项目：指价值随外币贬值或升值后当地物价的上涨或下跌而变动的项目。如：存货、固定资产、长期投资等第23页/共65页讨讨 论论判断一下，下列哪些项目是货币性项目？判断一下，下列哪些项目是货币性项目？1.你在银行存的你在银行存的US$1000；2.你借别人的你借别人的US$800；5.别人借你的别人借你的US$1500；8.你收藏的邮票你收藏的邮票US$10；7.你买的股票你买的股票US$5000；10.你发明的价值你发明的价值US$4000的的的专利。的专利。9.你购买的机器设备你购买的机器设备

13、 US$1200；4.你买的房子你买的房子US$100000；3.你买的债券你买的债券US$2000；6.你的金项链你的金项链US$3000；第24页/共65页 1 1资产负债表项目资产负债表项目（先折算）(1)货币性资产和负债项目，如货币资金、应收应付款、长期负债等，按年末现行汇率折算；(2)非货币性资产和负债项目，如存货、长期投资、固定资产、无形资产等则按原交易时日的历史汇率折算；存货：则要根据存货计价方法来确定所选用的汇率。若采用加权平均法，则用平均汇率；若采用先进先出法，则用年末汇率。(3)实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则是轧算的平衡数额二、区分货币与非货币性项目法

14、的折算程序第25页/共65页2、利润表项目固定资产折旧及无形资产摊销费项目按取得有关资产时日的历史汇率折算。其他有关收入和费用项目按平均汇率折算销售成本=期初存货+本期购货-期末存货年初历史汇率平均汇率年末历史汇率3、折算损益的处理无论收益还是损失，都计入当期损益。第26页/共65页 【例2】然沿用例1的资料，进一步假定存货计算采用先进先出法，每年年终存货基本上是在第四季度购入的。2008年第四季度平均汇率为RMBRMB￥8.22/US$18.22/US$1，2009年第四季度平均汇率为RMBRMB￥8.32/US$18.32/US$1。其他资料不变。则红花公司已折算资产负债表和已折算利润表分

15、别如表3和表4所示。第27页/共65页表3红花公司已折算资产负债表2009年12月31日项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款应收账款存货按成本计价按市价计价固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款实收资本留存收益负债及所有者权益合计180000150000800004000040000015000025000030000730000120000600002000002500001000007300008.408.408.328.327.507.507.408.408.408.407.201512000

16、126000066560033280030000001125000187500022200058674001008000504000168000018000008754005867400第28页/共65页表4红花公司已折算利润表2009年12月项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）营业收入减:营业成本销售费用管理费用其中：折旧费用摊销费用其他管理费用财务费用折算损益利润总额减：所得税净利润加：留存收益(12/31/2008)减：已付股利留存收益（12/31/2009）800000450000200002000012000500030001000030000090000210000

17、80001100001000008.308.307.507.408.308.308.308.356640000372060016600090000370002490083000476002470900747000172390070000918500875400第29页/共65页 销售成本的折算金额计算如下：美元 折算汇率 人民币金额期初存货 US$150 150 000 000 RMB￥8.22/US$1 RMB￥1 1 233 233 000000加：本年购货 420 420 000 000 RMB￥8.3/US$1 3 3 486 486 000000减：期末存货 120 120 000

18、000 RMB￥8.32/US$1 998 998 400400销售成本 US$450 450 000 000 RMB￥3 3 720 600720 600 表中的折算损失47 600元通过以下步骤倒算求出：875 400+918 500-70 000=1 723 900875 400+918 500-70 000=1 723 900（本年净利润）1 723 900+747000=2 470 9001 723 900+747000=2 470 900（本年利润总额）6 640 000-2 470 900=4 169 1006 640 000-2 470 900=4 169 100（本年成本和费

19、用合计）4 4 169 169 100100-（3 3 720 720 600+166 600+166 000+90 000+90 000+37 000+37 000+24 000+24 900+83 900+83 000000）=RMB=RMB￥47 60047 600（折算损失）。第30页/共65页三、对区分货币与非货币法的评价能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响；仍以资产负债的分类决定汇率的选择，不过是将传统的流动与非流动的分类改为货币性与非货币性的分类而已；按现行价格和折算汇率折算的销货收入，与按历史成本和历史汇率计量的销货成本相配比，在汇率变动时会歪曲销货毛利.第31页/共65

20、页 总 结实际上，非货币性资产与负债在不同情况下要用不同的计量基础：历史成本计量 历史汇率换算现行成本计量 现行汇率换算 区分货币与非货币性项目法仍然没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框，未能触及外币折算问题的实质。第32页/共65页第三节 时态法第33页/共65页美国会计学家L洛伦森于1972年在会计研究论文集第12期提出。理论依据：外币折算是一个计量变换过程，它不能用来改变被计量项目的属性，而只能改变计量单位，折算汇率应与各项目的计量方法一致。以历史成本计量的资产、负债采用历史汇率；以现行市价计量的资产、负债则采用现行汇率。一、时态法的原则第34页/共65页根据这一原则对资产和负

21、债项目进行具体分析：无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金总是按照资产负债表日期持有的金额计量的；应收款和应付款则是按照资产负债表日期可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，这是货币性资产和负债项目的属性。对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，是按取得或承担时日的货币性价格计量的；在现行成本计量属性下，则是按照它们在资产负债表日期的货币价格计量的。第35页/共65页二、时态法折算程序1 1、资产负债表项目（1 1）凡是货币性项目均按资产负债表编制日期的现行汇率折算；（2 2）非货币性项目则依其计量属性分别按现行汇率和历史汇率折算。历史成本计量 按历史汇率折算现行成本计量 按

22、现行汇率折算(3)(3)实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算；留存收益则为轧算的平衡数字。第36页/共65页 2 2、利润表项目(1)固定资产折旧费和无形资产摊销费按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算；(2)(2)其他收入和费用项目按平均汇率折算；(3)(3)销售成本折算同区分货币与非货币性项目法。3、折算损益处理 折算损益计入当期损益 第37页/共65页【例3】表5 红花公司已折算资产负债表（时态法）2009年12月31日项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款应收账款存货按成本计价按市价计价固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合

23、计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款实收资本留存收益负债及所有者权益合计180000150000800004000040000015000025000030000730000120000600002000002500001000007300008.408.408.328.407.507.507.408.408.408.407.201512000126000066560033600030000001125000187500022200058706001008000504000168000018000008786005870600第38页/共65页表6 红花公司已折算利润表(时态法）200

24、9年12月项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额 （RMB￥）营业收入减:营业成本销售费用管理费用其中：折旧费用摊销费用其他管理费用财务费用折算损益利润总额减：所得税净利润加：留 存 收 益(12/31/2008)减：已付股利留存收益（12/31/2009）80000045000020000200001200050003000100003000009000021000080001100001000008.308.307.507.408.308.308.308.3566400003720600166000900003700024900830004440024741007470001727100

25、70000918500878600第39页/共65页营业成本的折算金额计算如下：美元折算汇率人民币金额期初存货US$150000RMB￥8.22/US$1RMB￥1233000加：本年购货420000RMB￥8.3/US$13486000减：期末存货120000RMB￥8.32/US$1998400营业成本US$450000RMB￥3720600第40页/共65页三、对时态法的评价各方评价不同第41页/共65页 优点：(1(1）汇率选择取决于资产负债项目的计量属性，体现了外币折算的实质。（2 2）使用时比较灵活、合理。第42页/共65页讨讨 论论何种情况下区分货币与非货币性何种情况下区分货币与

26、非货币性项目法和时态法完全相同？项目法和时态法完全相同？第43页/共65页 时态法和区分货币与非货币性项目法比较：两种方法的折算程序在实质上是类似的。不过，时态法在使用时更为灵活、合理。在完全采用历史成本计量的情况下，时态法等同于区分货币与非货币性项目法。第44页/共65页第四节 现行汇率法一、现行汇率法的基本构思思路：（1）将外币资产负债表的所有资产、负债项目都按编制报表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算的一种方法。注：未分配利润为轧算的平衡数。（2）利润表中的收入和费用项目，应按编表期的平均汇率进行折算。特点：方法着眼于外币报表原来表述的财务关系、财

27、务比率保持不变，折算只改变货币计量单位。那么哪一个报表先折算？第45页/共65页二、现行汇率法折算程序利润表（先折算）收入、费用项目按现行汇率，为简便起见采用平均汇率。股利分配则采用股利支付日或现行汇率折算资产负债表资产、负债项目按现行汇率所有者权益按历史汇率未分配利润为轧算平衡数（根据利润表填列）差额在所有者权益下单独列“累计折算折算调整额”，而且是逐年累积。第46页/共65页表7红花公司已折算利润表（现行汇率法）2009年12月项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）营业收入减:营业成本销售费用管理费用其中：折旧费用摊销费用其他管理费用财务费用利润总额减：所得税净利润加：留 存

28、 收 益(12/31/2008)减：已付股利留存收益（12/31/2009）80000045000020000200001200050003000100003000009000021000080001100001000008.308.308.308.308.308.308.308.308.356640000373500016600099600415002490083000249000074700017430007000091850089400第47页/共65页表8红花公司已折算资产负债表（现行汇率法）2009年12月31日项目美元金额（US$）折算汇率人民币金额（RMB￥）资产：现金及银行存款

29、应收账款存货按成本计价按市价计价固定资产(原值)减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计负债及所有者权益：短期借款应付账款长期借款实收资本留存收益累计折算调整额负债及所有者权益合计180000150000800004000040000015000025000030000730000120000600002000002500001000007300008408408408408408408408408408407201512000126000067200033600033600001260000210000025200061320001008000504000168000018000008945

30、002455006132000第48页/共65页三、对现行汇率法的评价优点：简单易行折算后的报表各个项目间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的关系。有利于国外股东和外部其他使用者利用子公司报表进行决策。缺点：方法假定外币资产和外币负债项目都要承受汇率变动的风险，这是不合理的。以现行汇率折算后的数据既不是历史成本也不是现行市价，在理论上缺乏依据。第49页/共65页第五节 各方法的比较一、对汇率选择的对比第50页/共65页 不同折算方法下选用的汇率比较项 目 流动/非流动 货币/非货币 时态法 现行汇率法 库存现金库存现金 CCCC应应 收收 款款 CCCC存货存货按按 成成 本本CHHC按按 市

31、市 价价CHCC投资投资按按 成成 本本HHHC按按 市市 价价HHCC固定资产固定资产HHHC无形资产无形资产HHHC流动负债流动负债CCCC长期负债长期负债HCCC实收资本实收资本HHHH留存收益留存收益轧轧算算*轧轧算算*轧轧算算*C现行汇率现行汇率H历史汇率历史汇率*轧算的平衡数额轧算的平衡数额*收益和留存收益表折算结果，再通过平衡轧算法算出累计折算调整额。收益和留存收益表折算结果，再通过平衡轧算法算出累计折算调整额。第51页/共65页外币报表折算货币性与非货币性项目法资产负债表：货币性资产、负债项目现行汇率非货币性项目历史汇率利润表及利润分配表收入平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债

32、表一致的汇率折算损益计入当期损益2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿52第52页/共65页外币报表折算时态法资产负债表：以历史成本计价的非货币性资产、负债历史汇率以现行价值计价的非货币性项目现行汇率货币性项目现行汇率利润表及利润分配表收入平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿53第53页/共65页外币报表折算现行汇率法资产负债表资产、负债现行汇率实收资本历史汇率利润表及利润分配表收入、费用平均汇率折算损益计入所有者权益2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿54第54页/共65页美国、

33、国际会计准则的处理方法 一、美国外币折算方法的历史演进20世纪3060年代流动与非流动法20世纪6070年代货币与非货币法20世纪7080年代时态法20世纪80年后时态法与现行汇率法的综合运用第55页/共65页二、国际会计准则委员会IASC于1973年由9个国家的会计职业组织组建。目标：实现世界范围内企业和其他组织编制财务报告时所使用的会计准则的一致性。国际会计准则第21号汇率变动的影响。第56页/共65页第六节 我国外币报表的折算方法v依据：v CASCAS第1919号外币折算内容第57页/共65页境外经营财务报表折算的一般原则 企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务

34、报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。第58页/共65页2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿59外币报表折算我国准则规定外币财务报表折算的原则（续）资产负债表项目的折算资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算第59页/共65页2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿60外币报表折算我国准则规定外币财务报表折算的原则（续）资产负债表项目的折算所有者权益项目实收资本（或股

35、本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数（利润表中获得）第60页/共65页2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿61外币报表折算资产负债表项目的折算（续）外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇

36、率折算第61页/共65页2023/3/11高级会计学高级会计学 孙自愿孙自愿62外币报表折算现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报第62页/共65页思考题1.简述区分流动与非流动项目法下的折算程序并说明它不被广泛使用的原因。2.简述区分货币性与非货币性项目法下的折算程序并说明这一方法的优缺点。3.外币财务报表折算的流动与非流动法和现行汇率法存在什么差异？4.对比时态法和现行汇率法的特征。第63页/共65页END第64页/共65页感谢您的观看！第65页/共65页