第五章负债的核算dbcy.pptx

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1、第五章 负债的核算负债是重要的会计要素之一，是企业筹集资金的重要来源。一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构的优化程度。所以，加强负债的核算和管理是至关重要的。第一节 负债的分类和计价 1.负债的分类1.1负债的分类（如图）1.1.1负责的含义及特征含义特征（3点）1.1.2负债按流动性的分类流动负债概念特征按成因来分类长期负债概念特征内容1.1.3负债按其金额的确定的程度分类应付金额肯定的负债应付金额视企业经营情况而定的负债应付金额需要估计的或有负债2.负债的计价按实际发生额计价按未来应偿付的估计金额计价按双方认可的价格计价或有负债的金额，应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数长期负债的计价

2、依负债项目的不同而异第二节 流动负债的核算1、金额肯定的流动负债的核算金额肯定的流动负债的核算l应付金额肯定的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。1.1短期借款的核算1.1.1短期借款核算科目设置和利息处理1.1.2短期借款核算举例1.2应付票据的核算1.3应付账款的核算1.4预收账款的核算2.取决于经营情况的流动负债的核算l应付金额视企业情况而定的流动负债，包括应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等2.1应付工资及附加费的核算2.1.1工资总额的组成2.1.2应付工资的核算2.1.3应付福利费的核算2.2应交税金的核算l目前,工业企业应交纳的税金主要有

3、增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税、固定资产投资方向调节税等2.2.1增值税的核算2.2.2营业税的核算2.2.3消费税的核算2.2.4城市维护建设税的核算城市维护建设税计征和个人征收的一种税，简称城建税计税依据：应交纳的增值税、消费税和营业税概念：为了加强城市维护建设而向有经营收入的单位纳税人所在地在城市区的，税率为7纳税人所在地在县城、镇的，税率为5纳税人所在地不在市区、县或镇的，税率为1征收与管理：比照增值税、营业税及消费税规定应纳税额：应纳税额=（应交增值税+营业税+消费税）适用税率财务处理：借：销售税金及附加贷：应交税金（应

4、交城建税）税率2.2.5资源税的核算l其应纳税额的计算公式为：应纳税额=课税数量单位税额l资源税核算科目及账务处理银行存款应交税金（应交资源税）生产成本物资采购图示说明：图示说明：自产自用煤炭应交资源税收购未税矿产品，代扣代缴资源税交纳应交资源税2.2.6房产税、土地使用税、车船使用税和印花税l计税依据l税率l计算方法l纳税期限l账务处理银行存款应交税金（应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税）物资采购交交 纳纳 计计 税税2.2.7应交土地增值税l转让房地产取得增值额l计算土地增值税的主要扣除项目l税率l计算方法l账务处理银行存款其他业务支出固定资产清理在建工程应交税金（应交土地增值税）

5、2.2.8所得税的核算q所得税的核算在本书其他章节将作详细介绍，此处不在赘述。图示说明：图示说明：兼营房地产企业应交纳土地增值税转让国有土地使用权连同地上建筑物；在“固定资产清理”科目核算转让国有土地使用权连同地上建筑物；在“在建工程”科目核算交纳土地增值税时2.3其他流动负债2.3.1其他应付款l企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，包括：(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂

6、收款项在核算时应注意以下两个问题：（1）应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金，这项应交纳的租金，应计入企业的费用；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”账户。（2）存入保证金是其他单位或个人由于使用本企业的某项资产而交付的押金(如出租、出借包装物押金)，待资产归还后还需退还的暂收款项。2.3.2其他应交款l其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房补贴金等l我国有关法规规定，在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，应当按照规定交纳矿产资源补偿费2

7、.3.3预提费用l预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等2.3.4应付利润l应付给投资者的利润。属流动负债。通过“应付利润”科目核算。1.借款费用及其处理1.1因借款而发生的辅助费用的处理l直接计入成本l直接计入当期财务费用1.2借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额在下列八种情况下是否给与资本化；还是直接及入当期期间费用，应当具体问题具体分析。特别是长期借款利息的处理可以祥见下图第三节 长期负债的核算长期借款利息的处理长期长期借款借款利息利息的处的处理理处于创建企业和破产清算期间借

8、款利息处于经营期间的借款利息计入开办费计入清算损益计入固定资产的购建成本计入财务费用指企业筹建期间计算出构件固定资产以外的应付利息指企业破产清算期间计算的应付利息指在固定资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的长期借款利息和外币折算差额指固定资产完工交付使用办理决算之后发生的借款利息和外币折算差额和在生产经营其发生的应付利息2.长期借款的核算长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算公式为：本利和本金+本金利率期数复利的计算公式为：本利和本金(1+利率)长期借款的帐务处理期数长期借款人民币户银行存款在建工程工程财务费用图示说明：图示说明：借入人民币长期借款存入银行计算确

9、定应付利息（筹建固定资产尚未完工）用银行存款支付利息费用计算确定应付利息（筹建固定资产已竣工交付使用，结算账款后）到期还本付息例例：吉澳公司向银行借入五年期长期借款500000元,年利率10%,每年计息一次,到期本息一次归还。借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：借：银行存款500000贷:长期借款500000按单利计算利息,每年利息额相同,均为:年利息额=50000010%=50000(元)五年后本利和=500000+500005=750000(元)若按复利计算利息,各年利息额计算如下:第一年利息=50000010%=50000(元)第二年利息=55000010%=55000(

10、元)第三年利息=60500010%=60500(元)第四年利息=66550010%=66550(元)第五年利息=73205010%=73205(元)五年利息合计305255(元)五年后本利合=500000+305225=805255(元)或:=500000(1+10%)=805255(元)企业每年年末应根据当年应付利息额,区别具体情况分别借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。如果企业要按月或按季结算损益，则应根据当年应付的利息支出计算每月或每季应负担的利息，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。借款到期一次支付本息时，企业应按借款本利之和，借记“长期

11、借款”科目，贷记“银行存款”科目。例：假设例23的借款是为购建固定资产而借入的，固定资产当年建成，五年分五次还本付息。如按单利计算，各年还本付息情况如表5-1所示。根据表5-1，第一年有关分录为：取得借款时：借：银行存款500000贷：长期借款500000年末计算利息时：借：在建工程50000贷：长期借款50000年末分期还款时:借:长期借款150000贷:银行存款150000表表5-1 长期借款还本付息表（单利）长期借款还本付息表（单利）单位：元单位：元项目年度应计利息=10%应还本金=本金/5应还本息=+未还本金050000015000010000015000040000024000010

12、00001400003000003300001000001300002000004200001000001200001000005100001000001100000合计150000500000650000第二年有关分录为：年末计算利息时：借：财务费用40000贷：长期借款40000年末分期还款时：借:长期借款140000贷:银行存款140000以后各年的会计处理依此类推.若按复利计息,设各年还本付息额为A,则：500000=A年金现值系数查年金现值表可得，利率为10%,5年期的年金现值系数为3.790787,则有:500000=A3.790787A=500000/3.790787=13189

13、8.73各年还本付息情况如表5-2所示。表表5-2 长期借款还本付息表长期借款还本付息表(复利复利)单位单位:元元项目年度应计利息=利率借款本息=+归还本息=年金未还本息=-0500000.00150000.00550000.00131898.73418101.27241810.83459911.40131898.73328012.67332801.27360813.94131898.73228915.21422891.52251806.73131898.73119908.00511990.80131898.80131898.730合计159494.42659493.65根据表5-2,各年有关

14、会计分录与单利计息相似。3.应付债券的核算3.1有关概念l现值和终值l名义利率和实际利率l债券面值和发行价格3.2应付债券的核算l平价发行债券的账务处理平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况l溢价发行债券的账务处理i.直线法ii.实际利率法折价发行债券的账务处理i.直线法ii.实际利率法4.长期应付款的核算4.1长期应付款利息处理长期应付款利息处理计入在建工程计入财务费用固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，发生的利息以及外币折和差额，计入固定资产购建成本。在固定资产交付使用并办理了竣工决按后发生的利息和外币折合差额及入当期损益。4.

15、2长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等5.专项应付款的核算专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究的款项等，以及从其它来源取得的专用款项。企业应于收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积拨款转入”科目。未形成资产需要核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上

16、交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 或有负债的核算1.或有事项及或有负债1.1概念1.2特点2.或有负债的确认和计量2.1确认条件l该义务是企业承担的现时义务l该义务的履行很可能导致经济利益流出企业l该义务的金额能够可靠地计量2.2最佳估计数应按如下方法确定：l或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定l或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定3.或有负债的内容3.1应收票据贴现l应收票据贴现一般可以采用“无追索权”方式和“有追索权”方式及其包含的权利与义务3.2以有追索权方式让售的应收账款l与应收票据贴现一样，应收账款让售可

17、分为无追索权让售和有追索权让售两种l在无追索权让售方式下l在有追索权让售方式下3.3未决诉讼3.4售后服务承诺l售后服务成本通常有两种基本处理方法，一是实耗法；二是预提法1.实耗法，是在售后服务成本实际发生时按实际数额计入当期损益，在销售产品或提供服务的当期，并不记录与未来服务成本有关的负债2.预提法，是在销售产品或提供服务的当期需要建立一笔相应的售后服务准备金，即在销售产品或提供服务的同时估计可能发生的售后服务成本，计入当期费用，同时形成一笔相应的售后服务准备金；在未来实际发生售后服务成本时，则直接冲减售后服务准备金3.3.5向客户提供赠品承诺4.3.6为其他企业提供债务担保5.企业为其他企

18、业提供债务担保时，如果被担保单位无力清偿债务，则担保企业负有连带清偿责任，故为其他企业提供担保也构成一项或有负债4.或有负债的披露4.1或有负债的分类l一类是与企业经营活动无关的、企业无法控制或避免的外在因素所导致的或有损失，如可能发生的意外事故而使企业承担的赔偿责任等l另一类是直接或间接地源于企业过去或现在的经营活动的或有损失，如已贴现应收票据，因出票人到期不能兑付而向银行承担的偿付责任等等4.2企业应在会计报表附注中披露如下或有负债：4.3对应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：第五节 债务重组的会计处理1.债务重组的定义l债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意

19、债务人修改债务条件的事项2.债务重组的方式l以低于债务账面价值的现金清偿债务，是指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值l以非现金资产清偿债务，是指债务人似非现金资产清偿债务l债务转为资本，是指债务人将其债务转为债权人的股权，借以清偿债务l修改其他债务条件，是指除以上债务重组方式外，债务人以修改其他债务条件的方式进行债务重组l以上两种或两种以上方式的组合，简称为“混合重组方式”，是指债务人以上述方式的组合清偿债务的债务重组方式3.债务重组的会计处理3.1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额

20、，贷记“资本公积其他资本公积”科目l例：2000年8月10日，吉澳公司从吉利公司购买一批库存商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税进项税额为3.4万元；商品已验收入库，款项尚未支付。2000年12月31日，吉澳公司因资金周转发生困难，短期内无法偿还债务，经与吉利公司协商，吉利公司同意减免吉澳公司1.8万元债务，余额用现金立即偿还。假设债务重组过程没有发生其他相关税费。(1)债务人吉澳公司的账务处理为借：应付账款234000贷：银行存款216000资本公积18000(2)债权人吉利公司的账务处理为借：银行存款216000营业外支出债务重组损失18000贷：应收账款23400

21、0(3)如果吉利公司为该项应收账款计提坏账准备2400元，则债务重组完成时吉利公司的账务处理为：借：银行存款216000坏账准备2400营业外支出债务重组损失15600贷：应收账款2340003.2以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理3.2.1企业以短期投资清偿债务的3.2.2企业以其存货清偿债务的3.2.3企业以其固定资产清偿债务的3.2.4企业以长期投资清偿债务的3.2.5企业以无形资产清偿债务的3.2.6企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的3.2.7企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的3.3以债务转为资本l以债务转为资本，应按应付债务的账面价值，借记“应付账款”科

22、目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本（或股本）溢价”科目3.4以修改其他债务条件进行债务重组的l以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目3.5企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目4.债务重组的信息披露4.1债务人的披露内容l债务重组方式，即债务人是以低于债务账面价值的现金清偿债务，还是以非现金资产清偿债务、债

23、务转为资本、修改其他债务条件及混合重组等债务重组方式进行债务重组l因债务重组而确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积l将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本(实收资本)增加额l或有支出，即债务人因债务重组而产生的或有支出总额，不要求分别披露每项或有支出金额4.2债权人的披露内容l债务重组方式l债务重组损失总额，不要求分别披露每项债务重组的损失金额l债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例l或有收益，即债权人因债务重组而产生的或有收益金额，不要求分别披露每项或有收益金额思考题 1.负债应如何分类？2.流动负

24、债有何特点？会计核算应注意哪些问题？3.短期借款和长期借款的核算有何不同？4.应付票据和应付账款如何核算？5.应付工资和应付福利费如何核算？6.应交的各种税、费在核算时应注意哪些问题？7.长期负债有何特点？8.借款费用包括哪些内容？其会计处理的原则是什么？9.长期债券如何进行会计处理？10.何谓或有负债？有何特点？其会计处理和信息披露的原则是什么？11.债务重组有哪些形式？核算时应注意哪些问题？负负 债债 科科 目目 分分 类类 图图负债流动负债长期负债应付福利费预提费用应付利润应交税金应付工资预收账款应付账款应付票据短期借款长期借款应付债券长期应付款短期借款（银行借款）业务流程短期借款（银行

25、借款）业务流程财务部门借款申请审批书会计部门计账审核编制负责借款合同银行存款日记帐明细账并户银行银行收账通知审核商业银行商业银行12短期借款的计账核算企业借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款企业归还各种短期借款发生的短期借款利息借：短期借款贷：银行存款借：财务费用贷：预提费用/银行存款/-记账记账记账核算核算核算短期借款的账务处理短期借款银行存款财务费用预提费用应付票据的账务处理应付账款应交税金应交增值税原材料银行存款应收票据商业承兑汇票的账务处理图示说明：图示说明：（1）购买材料开出并承兑一张商业汇票，同时取得专用发票（2）汇票到期，按期支付票款（3）汇票到期，无款支付应付票据，将其转为

26、应付账款银行承兑汇票的帐务处理应付票据短期借款原材料银行存款财务费用预提费用应交税金应付账款的账务处理应交税金应交增值税原材料银行存款应付账款应付票据图示说明：图示说明：购进材料验收入库，货款尚未支付。取得专用发票开出转账支票，支付上项货款如开出商业汇票，抵付上项货款预收账款的核算企业向购货单位预收款项销售实现时购货单位补付款项退回多付款项借：银行存款贷：预收账款借：预收账款（按实现的收入和应交的增值税销项税额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税/销项税额（按实现的营业收入）借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：银行存款记账记账记账记账核算核算核算核算预收账款的账务处理应交税金应交增值税应收

27、账款预收账款产品销售收入银行存款图示说明：图示说明：收到购货单位的预付账款，存入银行销售产品，结算预收货款，不足部分计入应收账款收到购货单位补足货款存入银行工资总额的组成工资总额的组成基本工资奖金各种津贴补贴加班加点工资特殊情况下支付工资因病、工伤、产假、计划生育假、婚伤假、探亲假、停工学习而支付的辅助工资、保留工资等。支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬按规定支付的加班加点工资是指每一职工单位时间内应得的工资为补偿职工特殊或额外的劳动消耗及其它原因支付给职工的津贴；为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。应付工资的核算 财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制工资汇总表，

28、按规定手续向银行提取现金借：现金贷：银行存款记账核算支付工资时借：应付工资贷：现金记账核算从应付工资中扣还的各项款项借：应付工资贷：其他应收款应交税金应交个人所得税记账核算职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门借：现金贷：其他应收款记账核算生产管理部门的人员工资借：生产成本/制造费用/管理费用贷：其他应收款记账核算应由采购、销售费用开支的人员工资借：营业费用贷：应付工资记账核算应由工程负担的人员工资借：在建工程等科目贷：应付工资记账核算应由职工福利费开支的人员工资借：应付福利费贷：应付工资记账核算应付福利费的核算提取福利费时借：生产成本/营业费用/管理费用/-贷：应付福

29、利费记账核算支付的职工医疗费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的义务、福利人员工资等借：应付福利费贷：现金/银行存款/应付工资记账核算外商投资企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费记账核算按照规定支用时借：应付福利费贷：银行存款记账核算外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应在应付福利费科目下设置明晰科目核算应付福利费核算程序现金银行存款应付工资生产成本制造费用管理费用产品销售费用应付福利费其他业务支出等图示说明：图示说明：根据福利费计算表提取福利费时日常支付福利费时应交税金核算内容税金内容及分析其他业务

30、支出在费用中列支的税金在收入中产生税金在利润中列支税金在资产中列支税金印花税房产税车船使用税土地使用税土地增值税增值税消费税企业所得税外商投资税及外国企业所得税固定资产投资方向调节税土地占用税营业税城市建设维护税资源税2.2.1增值税的核算l特征a.是对销售货物或提供劳务的增值部分所征税税种b.是价外税，不含在产品销售收入之内税率a.基本税率：17用于销售货物，提供劳务的通用税率。b.低税率：13适用于人民生活必需品c.零税率：0适用于出口产品d.征收率：4使用与商业小规模纳税人；6适用于工业小规模纳税人。纳税主体a.一般纳税人&年销售额：从事生产或提供劳务的在100万元以上；从事批发或零售的

31、在180万元以上。&会计核算资料健全b.小规模纳税人：不具备上述条件的工商企业一般纳税企业的增值税计算及会计处理1.计税方法l应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额税率2.扣税和记账依据l增值税专用发票l完税凭证l运费结算单据3.账户设置l“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏4.账务处理a.一般购销业务的账务处理v企业采购货物、接受应税劳务等要进行增值税进项税额的核算v企业销售货物或提供应税劳务等要进行增值税销项税额的核算银行存款待摊费用应交税金应交增值税原材料销售收入应付账款图示说明：图示说明：购进原材料（凭增值税专用发票）销售应税产品购货退

32、出（）元，税（）元交纳应缴增值税如发生当期不能抵扣增值税，如材料为验收入库（工业）商品未付货款（商业）。抵扣时专应交税金b.不予抵扣项目的账务处理i.购进固定资产ii.用于非应税项的购进货物或者应税劳务iii.用于免税项目的购进货物或者应税劳务iv.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务v.非正常损失的购进货物vi.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务vii.c.视同销售的账务处理viii.按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业下列行为，视同销售货物计算交纳增值税ix.税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额x.在具体会计处理上，不同的视同销售行为

33、采取不同的核算方法小规模纳税企业的账务处理 1.小规模纳税企业的特征特征只能开具普通发票实行简易征收税率4；生产企业6核算科目：只设应交税金应交增值税购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金加入货物成本销售额时不含增值税，不含增值税额=销售额（含税）/（1+征收率）应交增值税=销售额征收率2.小规模纳税人的帐务处理应交税金应交增值税销售收入银行存款图示说明：图示说明：实现销售收入交存银行交纳增值税2.2.2营业税的核算l营业税应纳税额计算l税率公式有计税价格：应纳税额=营业税税率无计税价格：计税营业额=营业成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）。应纳税额=计税营业额税率行业交通运输建筑业

34、邮电通讯文化体育销售不动产转让无形资产娱乐业服务业行业税率税率333310-20555营业税账务处理对应关系银行存款营业税金及附加其他业务支出固定资产清理应交税金（应交营业税）图示说明：图示说明：计算结转应交营业税转让无形资产应交营业税出售不动产房屋应交营业税实际交纳营业税2.2.3消费税的核算l消费税的征收范围l消费税的计税依据a.实行从价定率征收依据b.b.实行从量定额征收依据消费税的计算a.从价定率计算的公式应纳税额=销售额税率b.从量定额计算的公式应纳税额=销售数量单位税额消费税的帐务处理银行存款应交税金（应交消费税）银行存款计算结转应交消费税图示说明：图示说明：交纳应交消费税平价发行

35、债券的账务处理平价发行债券的账务处理平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况。例25吉澳公司1995年5月1日发行5年期的长期债券,面值为100000元,年利率10%,每年付息两次,若当时的市场利率也为10%,债券可按平价发行。会计分录为:发行时：借:银行存款100000贷:应付债券-债券面值100000到付息日计算应付利息时:借:财务费用5000(10000010%/2)贷:应付债券-应计利息5000支付利息时:借:应付债券-应计利息5000贷:银行存款5000如果在付息日计算利息时当即支付,则应:借:财务费用5000贷:银行存款5000债券到期还本时:

36、借:应付债券-债券面值100000贷:银行存款100000溢价债券的账务处理溢价债券的账务处理承例25，设债券发行时市场利率为8%,则债券的发行价格应考虑以下因素:按市场利率，每半年的利率为4%,从复利现值表和年金现值表中查得利率为4%,期限为10期的复利现值系数和年金现值系数分别为0.6756和8.1109。面值的现值=1000000.6756=67560.00(元)10期利息的现值=1000005%8.1109=40554.50(元)发行价格=67560.00+40554.50=108114.50(元)债券溢价=108114.50-100000=8114.50(元)此债券可溢价发行，如果溢

37、价发行成功,取得现款,作如下分录:借:银行存款108114.50贷:应付债券-债券面值100000.00-债券溢价8114.50表表5-3 债券溢价转销表（直线法）债券溢价转销表（直线法）单位：元单位：元项目付息日支付利息=面值票面利率/2利息费用=-溢价转销=溢价总额10未转销溢价=-账面价值=-1995.5.18114.50108114.501995.11.15000.004188.55811.457303.05107303.051996.5.15000.004188.55811.456491.60106491.601996.11.15000.004188.55811.455680.151

38、05680.151997.5.15000.004188.55811.454868.70104868.701997.11.15000.004188.55811.454057.25104057.251998.5.15000.004188.55811.453245.80103245.801998.11.15000.004188.55811.452434.35102434.351999.5.15000.004188.55811.451622.90101622.901999.11.15000.004188.55811.45811.45100811.452000.5.15000.004188.55811.

39、450100000.00合计50000.0041885.508114.50表表5-4 债券溢价转销表债券溢价转销表(实际利率法实际利率法)单位单位:元元项目付息日支付利息=面值票面利率/2利息费用=实际利率/2溢价转销=-未转销溢价=-账面价值=-1995.5.18114.50108114.501995.11.15000.004324.58675.427439.08107439.081996.5.15000.004297.56702.446736.64106736.641996.11.15000.004269.47730.536006.11106006.661997.5.15000.00424

40、0.24759.766246.35105246.351997.11.15000.004209.85790.154456.20104456.201998.5.15000.004178.25821.753634.45103634.451998.11.15000.004145.38854.622779.83102779.831999.5.15000.004111.19888.811891.02101891.021999.11.15000.004075.64924.36966.66100966.662000.5.15000.004033.34966.660100000.00合计50000.004188

41、5.508114.50折价发行债券的账务处理按前例，假设债券发行时市场利率为12%,则从复利现值表和年金现值表中查得利率为6%,期限为10期的复利现值系数和年金现值系数分别为0.5584和7.3601,有关数据应计算如下:面值的现值=1000000.5584=55840(元)10期利息的现值=1000005%7.3601=36800.50(元)债券的发行价格=55840+36800.50=92640.50(元)债券折价=100000-92640.50=7359.50(元)如果折价发行,取得现款后,作如下分录:借:银行存款92640.50应付债券-债券折价7359.50贷:应付债券-债券面值10

42、0000.00从本例可以看出,在市场利率大于债券票面利率时,债券发行价格必定小于其面值,债券将以折价方式发行。债券折价与溢价一样，也是整个债券期间内企业利息费用的一项调整，是债券发行单位提前支付给债权人的利息，也就是说，债券折价是发行单位今后按票面利率计付的利息小于按实际市场利率计付的利息的差额的提前预付。发行企业每期按票面利率计付的利息，也不是企业实际负担的全部利息费用，而只是利息费用的一部分，因为企业因折价发行已少收了一部分货币资金，这部分折价也应在每期计付利息时摊入利息费用。折价的摊销方法也有直线法和实际利率法两种。表表5-5 债券折价转销表债券折价转销表(直线法直线法)单位单位:元元项

43、目付息日支付利息=+利息费用=面值票面利率/2折价转销=折价总额10未转销折价=-账面价值=+1995.5.17359.5092640.501995.11.15735.955000.00735.956623.5593376.451996.5.15735.955000.00735.955887.6094112.401996.11.15735.955000.00735.955151.6594848.351997.5.15735.955000.00735.954415.7095584.301997.11.15735.955000.00735.953679.7596320.251998.5.15735

44、.955000.00735.952943.8097056.201998.11.15735.955000.00735.952207.8597792.151999.5.15735.955000.00735.951471.9098528.101999.11.15735.955000.00735.95735.9599264.052000.5.15735.955000.00735.950100000.00合计57359.5050000.007359.50表表5-6 债券折价转销表债券折价转销表(实际利率法实际利率法)单位单位:元元项目付息日支付利息=面值票面利率/2利息费用=实际利率/2溢价转销=-未转

45、销溢价=-账面价值=-1995.5.17359.5092640.501995.11.15558.435000.00558.436801.0793198.931996.5.15591.945000.00591.946209.1393790.871996.11.15627.455000.00627.455581.6894418.321997.5.15665.105000.00665.104916.5895083.421997.11.15705.015000.00705.014211.5795788.431998.5.15747.315000.00747.313464.2696535.741998.

46、11.15792.145000.00792.142672.1297327.881999.5.15839.675000.00839.671832.4598167.551999.11.15890.055000.00890.05942.4099057.602000.5.15942.405000.00942.400100000.00合计57359.5050000.007359.50企业以短期投资清偿债务的*企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“

47、银行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。如果债权人作为短期投资管理，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按已计提的重组债权减值准备，借记“坏账准备”科目；按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目，按应支付的相关税费，贷记：“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取现金股利，或已到付息期但尚未领取的债

48、券利息债权人应按重组债权的账面价值，加上应支付的相关税费，减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“短期投资”科目，按：已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”、“应收利息”等科目。*例：2000年10月31日，吉澳公司从吉利公司购买一批材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税进项税额为51000元；材料已验收入库，吉澳公司开出一张期限为两个月、不带息商业汇票一张用以偿还款项；2000年12月31日，商业汇票到期，吉澳公司因资金周转困难，无法支付票据款项，经双方协商，吉利公司同意吉澳公司以其拥有的一项短期

49、投资抵偿债务。假设该项短期投资的账面余额为405000元，吉澳公司没有为该项短期投资计提减值准备，债务重组交易过程没有发生任何相关税费。(1)债务人吉澳公司债务重组时的账务处理为：借：应付票据351000营业外支出54000贷：短期投资405000(2)如果吉澳公司为短期投资计提了60000元的短期投资跌价准备，其他条件不变，则债务重组完成时吉澳公司的账务处理为：借：应付票据351000短期投资跌价淮备60000贷：短期投资405000资本公积6000(3)债权人吉利公司债务重组时的账务处理为：借：短期投资351000贷：应收票据351000企业以其存货清偿债务的*企业以其存货清偿债务的，应按

50、应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按该项存货计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额,贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。如果债权人作为存货管理的，债权人应按重组债权的账面价值，减去存货可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，借记“原材