【精品】增值税相关业务精品ppt课件.ppt

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1、增值税相关业务 n第一章第一章 增增值税概述税概述n第二章第二章 纳税人税人n第三章第三章 征税范征税范围n第四章第四章 税率及征收率税率及征收率n第五章第五章 应纳税税额的的计算算n第六章第六章 申申报与与缴纳n第七章第七章 税收税收优惠惠n第八章第八章 专用用发票的使用和管理票的使用和管理增增增增值值税概述税概述税概述税概述 增增值税的概念税的概念n增增值税是以从事税是以从事销售售货物或者提供加工、物或者提供加工、修理修配修理修配劳务以及以及进口口货物的物的单位和个人位和个人取得的取得的增增值额为课税税对象征收的一种税。象征收的一种税。增增值税概述税概述 增增值税税类型型n生生产型增型增值

2、税。是指税。是指计算增算增值税税时，不允，不允许扣除任何外扣除任何外购固定固定资产的价款。的价款。n收入型增收入型增值税。是指税。是指计算增算增值税税时，对外外购固定固定资产价款价款只允只允许扣除当期扣除当期计入入产品价品价值的折旧的折旧费部分。部分。n消消费型增型增值税。是指税。是指计算增算增值税税时，允，允许将当期将当期购入的固入的固定定资产价款一次全部扣除。价款一次全部扣除。增增增增值值税概述税概述税概述税概述类型类型特点特点缺缺 点点优优 点点1.1.生产型增值生产型增值税税（我国（我国1994-1994-20082008）不允许扣除任何外购固定资产价款不允许扣除任何外购固定资产价款不

3、利于鼓励不利于鼓励投资投资保证财政收保证财政收入入2.2.收入型增值收入型增值税税对外购固定资产只允许扣除当期计对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分入产品价值的折旧费部分给以票扣税给以票扣税造成困难造成困难完全避免重完全避免重复征税复征税3.3.消费型增值消费型增值税税 （我国从（我国从20092009年年1 1月月1 1日日开始执行）开始执行）当期购入固定资产价款一次全部扣当期购入固定资产价款一次全部扣除除减少财政收减少财政收入入体现增值税体现增值税优越性，便优越性，便于操作于操作5纳纳税人税人税人税人增增值税税纳税人的分税人的分类 n增增值税税纳税人分税人分类的依据的依据

4、现行增行增值税制度是以税制度是以纳税人年税人年销售售额的大小和会的大小和会计核算水核算水平平这两个两个标准准为依据来划分一般依据来划分一般纳税人和小税人和小规模模纳税人的。税人的。n划分一般划分一般纳税人和小税人和小规模模纳税人的目的税人的目的 对增增值税税纳税人税人进行分行分类，主要是，主要是为了配合增了配合增值税税专用用发票的管理。票的管理。这两两类纳税人在税款税人在税款计算方法、适用税率以及管理算方法、适用税率以及管理办法上法上都有所不同。都有所不同。对一般一般纳税人税人实行凭行凭发票扣税的票扣税的计税方法；税方法；对小小规模模纳税人税人实行行简易的易的计税方法和征收方法。税方法和征收方

5、法。纳纳税人税人税人税人n小小规模模纳税人的税人的认定及管理定及管理 n小小规模模纳税人的税人的认定定 小小规模模纳税人的税人的标准由国准由国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定。定。细则第第 28 条条规定小定小规模模纳税人的税人的标准准为:（1）从事）从事货物生物生产或者提供或者提供应税税劳务的的纳税人，以及以从税人，以及以从 事事货物生物生产或者提供或者提供应税税劳务为主，并兼主，并兼营货物批物批发或者或者零售的零售的纳税人，年税人，年应征增征增值税税销售售额在在 50 万元以下的；万元以下的；（2）除本条第一）除本条第一项规定以外的定以外的纳税人，年税人，年应税税销售售额在在 80

6、万元以下的。万元以下的。纳纳税人税人税人税人 （3）对于年于年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的其他个人准的其他个人按小按小规模模纳税人税人纳税；非企税；非企业性性单位、不位、不经常常发生生应税行税行为的企的企业可可选择按小按小规模模纳税人税人纳税。税。n小小规模模纳税人的管理税人的管理 小小规模模纳税人税人实行行简易易办法征收增法征收增值税，不得使用增税，不得使用增值税税专用用发票，并不得抵扣票，并不得抵扣进项税税额。纳纳税人税人税人税人一般一般纳税人的税人的认定及管理定及管理 n一般一般纳税人的税人的认定范定范围 1、增、增值税税暂行条例第行条例第13条条规定定“小小规模模纳税

7、人以外的税人以外的纳税税人人应当向主管税当向主管税务机关申机关申请资格格认定，具体定，具体认定定办法由国法由国务院税院税务主管部主管部门制定。制定。”这里主要是指增里主要是指增值税税纳税人年税人年应税税销售售额超超过财政部、国家税政部、国家税务总局局规定的小定的小规模模纳税税人人标准，除另有准，除另有规定以外，定以外，应当向主管税当向主管税务机关申机关申请一般一般纳税人税人资格格认定。定。2、小、小规模模纳税人税人(有固定有固定经营场所，含持所，含持续经营和新开和新开业的的)会会计核算健全，能核算健全，能够提供准确税提供准确税务资料的，可以向主料的，可以向主管税管税务机关申机关申请资格格认定，

8、不作定，不作为小小规模模纳税人，依照条税人，依照条例的有关例的有关规定定计算算应纳税税额。纳纳税人税人税人税人一般一般纳税人的税人的认定程序定程序 纳税人税人应当向机构所在地的主管税当向机构所在地的主管税务机关申机关申请一般一般纳税人税人资格格认定。一般定。一般纳税人税人资格格认定的定的权限，在限，在县（市、区）（市、区）国家税国家税务局或者同局或者同级别的税的税务分局。分局。1、纳税人年税人年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的，准的，纳税人税人应当在申当在申报期期结束后束后40个工作日内向主管税个工作日内向主管税务机关申机关申请一一般般纳税人税人资格格认定。定。2、纳税人年税人年

9、应税税销售售额未超未超过小小规模模纳税人税人标准以及新开准以及新开业的的纳税人，按照下列程序税人，按照下列程序办理一般理一般纳税人税人资格格认定：定：纳纳税人税人税人税人（1）纳税人税人应当向主管税当向主管税务机关填机关填报申申请表，并提供下列表，并提供下列资料料:税税务登登记证副本、副本、财务负责人和人和办税人税人员的身份的身份证明及明及其复印件、会其复印件、会计人人员的从的从业资格格证明或者与中介机构明或者与中介机构签订的代理的代理记账协议及其复印件、及其复印件、经营场所所产权证明或者租明或者租赁协议，或者其他可使用，或者其他可使用场地地证明及其复印件、国家税明及其复印件、国家税务总局局规

10、定的其他有关定的其他有关资料。料。（2）主管税）主管税务机关机关应当当当当场核核对纳税人的申税人的申请资料，料，经核核对一致且申一致且申请资料料齐全、符合填列要求的，当全、符合填列要求的，当场受理，制受理，制作作文文书受理回受理回执单，并将有关，并将有关资料的原件退料的原件退还纳税人。税人。对申申请资料不料不齐全或者不符合填列要求的，全或者不符合填列要求的，应当当当当场告知告知纳税人需要税人需要补正的全部内容。正的全部内容。纳纳税人税人税人税人（3）主管税）主管税务机关受理机关受理纳税人申税人申请以后，根据需要以后，根据需要进行行实地地查验，并制作，并制作查验报告。告。查验报告由告由纳税人法定

11、代表人税人法定代表人（负责人或者人或者业主）、税主）、税务查验人人员共同共同签字（字（签章）确章）确认。实地地查验时，应当有两名或者两名以上税当有两名或者两名以上税务机关工作机关工作人人员同同时到到场。实地地查验的范的范围和方法由各省税和方法由各省税务机关确机关确定并定并报国家税国家税务总局局备案。案。（4）认定机关定机关应当自主管税当自主管税务机关受理申机关受理申请之日起之日起20日内日内完成一般完成一般纳税人税人资格格认定，并由主管税定，并由主管税务机关制作、送达机关制作、送达税税务事事项通知通知书，告知，告知纳税人。税人。纳纳税人税人税人税人一般一般纳税人税人资格格认定的其他事定的其他事

12、项n纳税人自税人自认定机关定机关认定定为一般一般纳税人的次月起，（新开税人的次月起，（新开业纳税人自主管税税人自主管税务机关受理申机关受理申请的当月起），按照的当月起），按照中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例第四条的第四条的规定定计算算应纳税税额，并按照并按照规定定领购、使用增、使用增值税税专用用发票。票。n除国家税除国家税务总局另有局另有规定外，定外，纳税人一税人一经认定定为一般一般纳税税人后，不得人后，不得转为小小规模模纳税人。税人。n主管税主管税务机关可以在一定期限内机关可以在一定期限内对两两类一般一般纳税人税人实行行纳税税辅导期管理：一是按照期管理：一是按照规定新定新认

13、定定为一般一般纳税人的税人的小型小型商商贸批批发企企业，二是国家税，二是国家税务总局局规定的定的其他一般其他一般纳税人税人。纳纳税人税人税人税人n未按未按规定申定申请一般一般纳税人税人处理理 增增值税税暂行条例行条例实施施细则第第34条条规定有下列情形之一者，定有下列情形之一者，应按按销售售额依照增依照增值税税率税税率计算算应纳税税额，不得抵扣，不得抵扣进项税税额，也不得使用增，也不得使用增值税税专用用发票。票。n一般一般纳税人会税人会计核算不健全，或者不能核算不健全，或者不能够提供准确税提供准确税务资料的；料的；n除本除本细则第二十九条第二十九条规定外，定外，销售售额超超过小小规模模纳税人税

14、人标准，未申准，未申请办理一般理一般纳税人税人认定手定手续的的纳税人。税人。征税范征税范征税范征税范围围增增值税的征税范税的征税范围n增增值税征税范税征税范围基本基本规定定 在中在中华人民共和国境内人民共和国境内销售售货物物或者或者提供加工、修理修提供加工、修理修 配配劳务以及以及进口口货物物。所称在中所称在中华人民共和国境内是指：人民共和国境内是指：（1）销售售货物的起运地或者所在地在境内；物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的）提供的应税税劳务发生在境内。生在境内。征税范征税范征税范征税范围围征税范征税范围特殊特殊规定定 n视同同销售售货物行物行为的的规定定 单位或个体工商位或个体工商户

15、的下列行的下列行为，视同同销售售货物，征收增物，征收增值税：税：1、将、将货物交付其他物交付其他单位或者个人代位或者个人代销；2、销售代售代销货物；物；3、设有两个以上机构并有两个以上机构并实行行统一核算的一核算的纳税人，将税人，将货物从物从一个机构移送其他机构用于一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构售，但相关机构设在同一在同一县（市）的除外；（市）的除外；4、将自、将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非增物用于非增值税税应税税项目；目；5、将自、将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利或个人消物用于集体福利或个人消费；征税范征税范征税范征税范围围 6、将自、将自产、委托加工或、委

16、托加工或购进的的货物作物作为投投资，提供，提供给其他其他 单位或个体工商位或个体工商户；7、将自、将自产、委托加工或、委托加工或购进的的货物分配股物分配股东或投或投资者；者；8、将自、将自产、委托加工或、委托加工或购进的的货物无物无偿赠送送给其他其他单位或位或 个人。个人。征税范征税范围视同销售情况一览表视同销售情况一览表委托代委托代销销1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；2 2、销、销售代销货物售代销货物货物移货物移送送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物从一个机构移

17、送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；货物内货物内用用将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非增值税应税非增值税应税项目；项目；集体福利或个人消费集体福利或个人消费货物外货物外用用将自产、委托加工或购进的货物将自产、委托加工或购进的货物作为投资，作为投资，提供给其他单位或个体工商户；提供给其他单位或个体工商户；分配股东分配股东或投资者；或投资者；无偿赠送给其他单位或个人无偿赠送给其他单位或个人征税范征税范征税范征税范围围n混合混合销售行售行为的的规定定 1、定、定义及征税一般及征税一般规定定 增增值税税暂行条例行条例实施施细则第五

18、条第五条规定：一定：一项销售行售行为如果如果既涉及既涉及货物又涉及非增物又涉及非增值税税应税税劳务，为混合混合销售行售行为。从事从事货物的生物的生产、批、批发或零售的企或零售的企业、企、企业性性单位和个体位和个体工商工商户的混合的混合销售行售行为，视为销售售货物，物，应当当缴纳增增值税；税；其他其他单位和个人的混合位和个人的混合销售行售行为，视为销售非增售非增值税税应税税劳务，不，不缴纳增增值税。税。征税范征税范征税范征税范围围 2、混合、混合销售征税售征税规定的例外定的例外 增增值税税暂行条例行条例实施施细则第第6条条规定：定：纳税人的下列混合税人的下列混合销售行售行为，应当分当分别核算核算

19、货物的物的销售售额和非增和非增值税税应税税劳务的的营业额，并根据其，并根据其销售售货物的物的销售售额计算算缴纳增增值税，税，非增非增值税税应税税劳务的的营业额不不缴纳增增值税；未分税；未分别核算的，核算的，由主管税由主管税务机关核定其机关核定其货物的物的销售售额。（1）销售自售自产货物并同物并同时提供建筑提供建筑业劳务的行的行为；（2）财政部、国家税政部、国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。”征税范征税范征税范征税范围围 3、混合、混合销售行售行为的几的几项特殊特殊规定：定：（1）、）、电信部信部门混合混合销售行售行为的确定的确定 电信信单位（位（电信局及信局及经电信局批准的其他从事信

20、局批准的其他从事电信信业务的的单位）自己位）自己销售无限售无限寻呼机、移呼机、移动电话，并，并为客客户提供提供电信服信服务的，属于混合的，属于混合销售，征收售，征收营业税；税；对单纯销售无限售无限寻呼机、移呼机、移动电话，不提供有关的，不提供有关的电信信劳务服服务的，征收的，征收增增值税。税。征税范征税范征税范征税范围围 （2）、林木、林木销售和管售和管护的的处理理 纳税人税人销售林木以及售林木以及销售林木的同售林木的同时提供林木管提供林木管护劳务的的行行为，属于增，属于增值税征收范税征收范围；纳税人税人单独提供林木管独提供林木管护劳务行行为，属于，属于营业税征收范税征收范围，其取得收入中，属

21、于提供，其取得收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免取得的收入，免征征营业税；属于其他收入的照章征收税；属于其他收入的照章征收营业税。税。征税范征税范征税范征税范围围n兼兼营非增非增值税税应税税项目的目的规定定 增增值税中税中对兼兼营事事项的的规定，包括了兼定，包括了兼营不同税率的行不同税率的行为和兼和兼营非增非增值税税应税税项目目的两种行的两种行为。纳税人兼税人兼营非增非增值税税应税税项目的，目的，应分分别核算核算货物或者物或者应税税劳务的的销售售额和非增和非增值税税应税税项目的目的营业额；未分；未分别核核算的，由主管税算的，由主管税务

22、机关核定机关核定货物或者物或者应税税劳务的的销售售额。征税范征税范征税范征税范围围n其他特殊行其他特殊行业的特殊的特殊规定定 1、其他按、其他按规定属于增定属于增值税征收范税征收范围的的规定：定：增增值税税对各特殊行各特殊行业和特殊和特殊业务的的规定，散定，散见于于总局下局下发的文件中，以下做的文件中，以下做简单列列举：（1）、）、货物期物期货（包括商品期（包括商品期货和和贵金属期金属期货），在期），在期货的的实物交割物交割环节征收增征收增值税。税。（2）、）、银行行销售金售金银业务，征收增增，征收增增值税。税。（3）、典当）、典当业销售死当物品售死当物品销售、寄售售、寄售业务委托人委托人销售

23、寄售寄售物品售物品业务，征收增增，征收增增值税。税。（4）、）、缝纫，应当征收增当征收增值税税。征税范征税范征税范征税范围围 （5）、基本建）、基本建设单位和从事建筑安装位和从事建筑安装业务的企的企业附附设的工的工厂、厂、车间生生产的水泥的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用制构件、其他构件或建筑材料，用于本于本单位或本企位或本企业的建筑工程的，的建筑工程的，应在移送使用在移送使用时征收增征收增值税。但税。但对其在建筑其在建筑现场制造的制造的预制构件，凡直接用于本制构件，凡直接用于本单位或本企位或本企业建筑工程的，不征收增建筑工程的，不征收增值税。税。（6）、）、电力公司向力公司向发电单位收取

24、的位收取的过网网费，征收增，征收增值税。税。（7）、印刷行）、印刷行业接受出版接受出版单位委托，自行位委托，自行购买纸张，印刷，印刷有有统一刊号（一刊号（CN）以及采用国）以及采用国际标准准书号号编序的序的图书、报纸和和杂志，按志，按货物物销售征收增售征收增值税。税。征税范征税范征税范征税范围围 2、不征收增、不征收增值税的税的货物和收入物和收入（1）、因）、因转让著作所有著作所有权而而发生的生的销售售电影母片、影母片、录像像带母母带、录音磁音磁带母母带的的业务，以及因，以及因转让专利技利技术和非和非专利技利技术的所有的所有权而而发生的生的销售售计算机算机软件的件的业务，不征收，不征收增增值税

25、。税。（2）、供）、供应或开采未或开采未经加工的天然水（如水加工的天然水（如水库供供应农业灌灌溉用水，工厂自采地下水用于生用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增），不征收增值税。税。（3）、）、对国家管理部国家管理部门行使其管理行使其管理职能，能，发放的放的执照、牌照、牌照和有关照和有关证书等取得的工本等取得的工本费收入，不征收增收入，不征收增值税。税。（4）、体育彩票）、体育彩票发行收入不征收增行收入不征收增值税。税。征税范征税范征税范征税范围围 （5）、）、转让企企业全部全部产权是整体是整体转让企企业资产、债权、债务及及劳动力的行力的行为，因此，因此，转让企企业全部全部产权涉及的涉及的应

26、税税货物的物的转让，不属于增，不属于增值税的征税范税的征税范围，不征收增，不征收增值税。税。（6）、增）、增值税税纳税人收取的会税人收取的会员费收入不征收增收入不征收增值税。税。（7）、）、纳税人代行政部税人代行政部门收取的收取的费用，凡同用，凡同时符合以下条符合以下条件的，不属于价外件的，不属于价外费用，不征收增用，不征收增值税。税。一是由国一是由国务院或者院或者财政部批准政部批准设立的政府性基金，由国立的政府性基金，由国务院或者省院或者省级人民政府及其人民政府及其财政、价格主管部政、价格主管部门批准批准设立的立的行政事行政事业性收性收费。二是收取二是收取时开具省开具省级以上以上财政部政部门

27、印制的印制的财政票据。政票据。三是所收款三是所收款项全全额上上缴财政。政。征税范征税范征税范征税范围围 （8）、代）、代办保保险费、车辆购置税、牌照置税、牌照费征税征税问题。纳税人税人销售售货物的同物的同时代代办保保险而向而向购买方收取的保方收取的保险费，以及从事汽以及从事汽车销售的售的纳税人向税人向购买方收取的代方收取的代购买方方缴纳的的车辆购置税、牌照置税、牌照费，不征收增，不征收增值税。税。（9）、关于）、关于计算机算机软件件产品征收增品征收增值税有关税有关问题。纳税人税人销售售软件并随同件并随同销售一并收取的售一并收取的软件安装件安装费、维护费、培、培训费等收入，等收入，应按照增按照增

28、值税混合税混合销售的有关售的有关规定征定征收增收增值税，并可享受税，并可享受软件件产品增品增值税即征即退政策。税即征即退政策。软件件产品交付使用后，按期或按次收取的品交付使用后，按期或按次收取的维护费，技，技术服服务费、培、培训费等不征收增等不征收增值税。税。对于于纳税人受托开税人受托开发软件件产品，著作品，著作权属于受托方的征收属于受托方的征收增增值税，著作税，著作权属于委托方或属于双方共有的的不征收增属于委托方或属于双方共有的的不征收增值税，税，征税范征税范征税范征税范围围 3、增、增值税与税与营业税征收范税征收范围的划分的划分 （1）、）、邮政部政部门发行的行的报刊征收刊征收营业税，其他

29、部税，其他部门和个人和个人发行行报刊征收增刊征收增值税。税。（2）、商）、商业企企业向供向供货方收取的部分收入，按照以下原方收取的部分收入，按照以下原则征收增征收增值税或税或营业税：税：对商商业企企业向供向供货方收取的与商品方收取的与商品销售量、售量、销售售额无必然无必然联系，且商系，且商业企企业向供向供货方提供一定方提供一定劳务的收入，例如的收入，例如进场费、广告促、广告促销费、上架、上架费、展示、展示费、管理、管理费等，不属于等，不属于平平销返利，不冲减当期增返利，不冲减当期增值税税进项税金，税金，应按按营业税的适税的适用税目税率征收用税目税率征收营业税。税。对商商业企企业向供向供货方收取

30、的与商品方收取的与商品销售量、售量、销售售额挂挂钩（如以一定比例、金（如以一定比例、金额、数量、数量计算）的各种返算）的各种返还收入，均收入，均应按照平按照平销返利行返利行为的有关的有关规定冲减当期增定冲减当期增值税税进项税金，税金，不征收不征收营业税。税。商商业企企业向供向供货方收取的各种收入，一律不得开具增方收取的各种收入，一律不得开具增值税税专用用发票。票。征税范征税范征税范征税范围围 （3）技）技术转让方式方式销售售货物物 以以图纸、资料等料等为载体提供已有技体提供已有技术或开或开发成果的，免征成果的，免征营业税。以税。以样品、品、样机、机、设备等等货物物为载体提供已有技体提供已有技术

31、或开或开发成果的，成果的，对样品、品、样机、机、设备等等货物，物，应当按有关当按有关规定征收增定征收增值税，税，转让方（或受方（或受让方）方）应分分别反映反映货物的物的价价值与技与技术转让、开、开发的价的价值。提供生物技提供生物技术时附附带提供的微生物菌种母本和提供的微生物菌种母本和动、植物新、植物新品种，免征品种，免征营业税，但批量税，但批量销售的微生物菌种，售的微生物菌种，应当征收当征收增增值税。税。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率n增增值税税率税税率 增增值税税率是增税税率是增值税税税税额占占货物或物或应税税劳务销售售额的比率，的比率，是是计算算货物或物或应税税劳务增增值

32、税税税税额的尺度。的尺度。n增增值税征收率税征收率 增增值税征收率是指税征收率是指对特定的特定的货物或特定的物或特定的纳税人税人销售售货物物或或应税税劳务在某一生在某一生产流通流通环节应纳税税额与与销售售额的比率。的比率。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 分类分类规规 定定税率税率基本税率：基本税率：17%17%纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除列举的外，税率为除列举的外，税率为17%17%；低税率：低税率：13%13%（1 1）生活必需品类）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷

33、气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等气和居民用煤炭制品、食用盐等 （2 2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；子出版物；（3 3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；零部件）、农药、农膜；（4 4）农产品；）农产品；（5 5）二甲醚）二甲醚零税率零税率（1 1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物）除国务院另有规定外，纳税人出口货物 （2 2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的）输

34、往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物货物征收率征收率（1 1）小规模纳税人：）小规模纳税人：3%3%（2 2）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%2%、3%3%、4%4%或或6%6%34税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率n增增值税税率的其他税税率的其他规定定 纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的货物或者物或者应税税劳务，应当分当分别核算核算不同税率不同税率货物或者物或者应税税劳务的的销售售额。未分。未分别核算核算销售售额的，从高适用税率。的，从高适用税率。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 征收率征收率n小小规模

35、模纳税人增税人增值税征收率的税征收率的规定：定：1、小、小规模模纳税人增税人增值税征收率税征收率为 3，征收率的，征收率的调整，由整，由国国务院决定。院决定。2、小、小规模模纳税人（除其他个人外）税人（除其他个人外）销售自己使用售自己使用过的固定的固定资产，减按，减按2%征收率征收增征收率征收增值税。税。3、小、小规模模纳税人税人销售自己使用售自己使用过的固定的固定资产以外的物品，以外的物品，应按按3%的征收率征收增的征收率征收增值税。税。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率n一般一般纳税人按照税人按照简易易办法征收增法征收增值税的征收率的税的征收率的规定定 1、一般、一般纳税人税

36、人销售自售自产的下列的下列货物，可物，可选择按照按照简易易办法法依照依照 6%征收率征收率计算算缴纳增增值税：税：（1）县级及及县级以下小型水力以下小型水力发电单位生位生产的的电力。力。小小型水力型水力发电单位，是指各位，是指各类投投资主体建主体建设的装机容量的装机容量为 5 万千瓦以下万千瓦以下(含含 5 万千瓦万千瓦)的小型水力的小型水力发电单位。位。（2）建筑用和生）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物物连续生生产的的砖、瓦、石灰瓦、石灰(不含粘土不含粘土实心心砖、瓦、瓦)。税率及征收

37、率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 （4）用微生物、微生物代）用微生物、微生物代谢产物、物、动物毒素、人或物毒素、人或动物的物的血液或血液或组织制成的生物制品。制成的生物制品。（5）自来水。）自来水。（6）商品混凝土）商品混凝土(仅限于以水泥限于以水泥为原料生原料生产的水泥混凝土的水泥混凝土)。n一般一般纳税人税人选择简易易办法法计算算缴纳增增值税后，税后，36 个月内个月内不得不得变更，可自行开具增更，可自行开具增值税税专用用发票。票。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 2、一般、一般纳税人税人销售售货物属于下列情形之一的，物属于下列情形之一的，暂按按简易易办法依照法依照

38、4%征收率征收率计算算缴纳增增值税：税：（1）寄售商店代）寄售商店代销寄售物品寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内包括居民个人寄售的物品在内)；（2）典当）典当业销售死当物品；售死当物品；（3）经国国务院或国院或国务院授院授权机关批准的免税商店零售的免机关批准的免税商店零售的免税品。税品。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 3、一般、一般纳税人税人销售自己使用售自己使用过的物品的物品（1）一般）一般纳税人税人销售自己使用售自己使用过的按的按规定不得抵扣定不得抵扣进项税税额的固定的固定资产，按，按简易易办法依法依4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税。税。（2）一般）一般纳税人税

39、人销售自己使用售自己使用过的其他固定的其他固定资产，按适用，按适用税率征收增税率征收增值税。税。（3）一般）一般纳税人税人销售自己使用售自己使用过的除固定的除固定资产以外的物品，以外的物品，应当按照适用税率征收增当按照适用税率征收增值税。税。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率n纳税人税人销售旧售旧货有关有关规定定 纳税人税人销售旧售旧货，按照，按照简易易办法依照法依照 4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税。税。旧旧货，是指，是指进入二次流通的具有部分使用价入二次流通的具有部分使用价值的的货物（含物（含旧汽旧汽车、旧摩托、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用和旧游艇），但不包括

40、自己使用过的物的物品。品。纳税人税人销售旧售旧货，应开具普通开具普通发票，不得开具增票，不得开具增值税税专用用发票。票。税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计算公式一般一般纳税纳税人人条例条例第十条规定第十条规定不得抵扣且未不得抵扣且未抵扣进项税额、抵扣进项税额、20092009年年1 1月月1 1日日后购进应抵扣未抵扣进项税额后购进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产的固定资产按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税增值税普通发增值税普通发票（税率一栏票（税率一栏按按4%4%填写）填写

41、）增值税增值税=售价售价/（1+4%1+4%）*4%*50%4%*50%20092009年年1 1月月1 1日前购进或自制的日前购进或自制的固定资产固定资产按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税增值税普通发增值税普通发票（税率一栏票（税率一栏按按4%4%填写）填写）增值税增值税=售价售价/（1+4%1+4%）*4%*50%4%*50%20092009年年1 1月月1 1日后购进或自制的日后购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产进项税额已抵扣的固定资产按照适用税率按照适用税率征收增值税征收增值税增值税专用发增值税专用发票（税率一栏票（税率一栏按使用税率填按使用税率

42、填写）写）增值税增值税=售价售价/（1+1+适用税率）适用税率）*适用适用税率税率销售自己使用过的除固定资产销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品以外的其他物品按照适用税率按照适用税率征收增值税征收增值税销售旧货销售旧货按照简易办法按照简易办法依照依照4%4%征收率征收率减半征收减半征收增值税普通发增值税普通发票（税率一栏票（税率一栏按按4%4%填写）填写）增值税增值税=售价售价/（1+4%1+4%）*4%*50%4%*50%42税率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计算公式小规小规模纳模纳税人税人（除（除其他其

43、他个人）个人）销售旧货销售旧货按照简易办按照简易办法依照法依照4%4%征征收率减半征收率减半征收收增值税普通增值税普通 发票发票增值税增值税=售价售价/（1+3%1+3%）*4%*4%*50%50%销售自己使用过的固销售自己使用过的固定资产（不区分购进定资产（不区分购进年限）年限）按按2%2%的征收的征收率征收增值率征收增值税税增值税普通增值税普通发票发票增值税增值税=售价售价/（1+3%1+3%）*2%2%销售自己使用过的除销售自己使用过的除固定资产以外的其他固定资产以外的其他物品物品减按减按3%3%征收征收率征收增值率征收增值税税增值税增值税=售价售价/（1+3%1+3%）*3%3%43税

44、率及征收率税率及征收率税率及征收率税率及征收率 n下列下列简易征收易征收项目需要申目需要申请批准才能开具批准才能开具发票票 1、增、增值税一般税一般纳税人按税人按6%征收率征收率简易征收易征收项目，需要填目，需要填写写一般一般纳税人税人简易易办法征收申法征收申请审批表批表 2、增、增值税一般税一般纳税人按税人按4%征收率征收率简易征收易征收项目，需要填目，需要填写写一般一般纳税人税人简易易办法征收申法征收申请审批表批表 3、增、增值税一般税一般纳税人按税人按4%征收率减半征收征收率减半征收项目，需要填目，需要填写写减免税申减免税申请审批表批表 4、小、小规模模纳税人按税人按2%征收率征收率简易

45、征收易征收项目，需要填写目，需要填写减免税申减免税申请审批表批表应纳应纳税税税税额额的的的的计计算算算算一般一般纳税人税人应纳税税额的的计算算n一般一般纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务，应纳税税额为当期当期销项税税额抵扣当期抵扣当期进项税税额后的余后的余额，应纳税税额的大小主的大小主要取决于要取决于这两个因素。两个因素。计算公式：算公式：应纳税税额=当期当期销项税税额-当期当期进项税税额n如果当期如果当期销项税税额小于当期小于当期进项税税额不足抵扣不足抵扣时，其不足，其不足部分可以部分可以结转下期下期继续抵扣。抵扣。应纳应纳税税税税额额的的的的计计算算算算一、一、销项税税额的确

46、定的确定 纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务，按照，按照销售售额和税法和税法规定的税率定的税率计算并向算并向购买方收取的增方收取的增值税税额，为销项税税额。销项税税额的的计算公式：算公式：销项税税额=销售售额税率税率n销售售额的确定的确定 1、销售售额的一般的一般规定定 条例第六条条例第六条规定：定：销售售额为纳税人税人销售售货物或提供相物或提供相应的的劳务向向购买方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费用，但不包括收用，但不包括收取的取的销项税税额。销售售额是以人民是以人民币计算，算，纳税人以人民税人以人民币以外的以外的货币结算算销售售额的，的，应当折合成人民当折合成人民

47、币计算，算，其其销售售额的人民的人民币折合率可以折合率可以选择销售售额发生的当天或生的当天或者当月者当月1日的人民日的人民币汇率中率中间价，价，纳税人税人应在事先确定采在事先确定采用何种折合率，确定后用何种折合率，确定后1年内不得年内不得变更。更。应纳应纳税税税税额额的的的的计计算算算算n应税税销售售额具体包括以下内容：具体包括以下内容：（1）销售售货物或提供物或提供应税税劳务向向购买方收取的全部价款。方收取的全部价款。（2）向）向购买方收取的各种价外方收取的各种价外费用。用。具体包括：手具体包括：手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违约金、延期付款利息、滞金、延期

48、付款利息、滞纳金、金、赔偿金、代收款金、代收款项、代、代垫款款项、包装、包装费、包装物租金、包装物租金、储备费、优质费、运运输装卸装卸费及其他各种性及其他各种性质的价外收的价外收费。上述价外上述价外费用无用无论其会其会计制度如何核算，都制度如何核算，都应并入并入销售售额计税。但上述价外税。但上述价外费用不包括以下用不包括以下费用。用。、受托加工、受托加工应征消征消费税的消税的消费品所代收代品所代收代缴的消的消费税。税。应纳应纳税税税税额额的的的的计计算算算算、同、同时符合以下两个条件的代符合以下两个条件的代垫运运费：一是承运部：一是承运部门的运的运费发票开具票开具给购买方，二是方，二是纳税人将

49、税人将该项发票票转交交给购买方的。方的。、同、同时符合以下条件代符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事收取的政府性基金或者行政事业性收性收费：由国：由国务院或者院或者财政部批准政部批准设立的政府性基金，由立的政府性基金，由国国务院或者省院或者省级人民政府及其人民政府及其财政、价格主管部政、价格主管部门批准批准设立的行政事立的行政事业性收性收费；收取；收取时开具省开具省级以上以上财政部政部门印制印制的的财政票据；所收款政票据；所收款项全全额上上缴财政。政。、销售售货物的同物的同时代代办保保险等而向等而向购买方收取的保方收取的保险费，以及向以及向购买方收取的代方收取的代购买方方缴纳的的车辆购置

50、税、置税、车辆牌牌照照费。n（3）消）消费税税金。税税金。应纳应纳税税税税额额的的的的计计算算算算n价款和税款合并收取情况下的价款和税款合并收取情况下的销售售额确定确定 发生生销售售额和增和增值税税额合并收取的情况合并收取的情况，必必须将开具的普将开具的普通通发票上的含税票上的含税销售售额换算成不含税算成不含税销售售额，来作，来作为增增值税的税基。税的税基。其其换算公式算公式为：不含税不含税销售售额=含税含税销售售额（1税率）税率）同同时也也应注意，按照税法注意，按照税法规定，定，对纳税人向税人向购买方收取的方收取的价外价外费用和包装物押金，用和包装物押金，应视为含税收入，在并入含税收入，在并