中关村科技园区电子城科技园37068.pptx
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1、主办方:朝阳区高新技术企业协会主办方:朝阳区高新技术企业协会主讲人:华寅会计师事务所主讲人:华寅会计师事务所 葛云虎葛云虎1目目 录录一、企业常见的几个避税措施及案例分析一、企业常见的几个避税措施及案例分析 1、运用成本、费用、运用成本、费用 2、运用税种税率、运用税种税率 3、运用发票、运用发票 4、运用人工费用、运用人工费用二、最新税收政策解读及运用二、最新税收政策解读及运用 1、优惠税率、优惠税率 2、开票与收入确认、开票与收入确认 3、工资与福利费、工资与福利费 4、补贴收入、补贴收入 5、固定资产、固定资产三、节税筹划三、节税筹划 1、技术转让收入、技术转让收入 2、收入分析法、收入
2、分析法 3、转移定价与关联交易、转移定价与关联交易 4、纳税时点确认、纳税时点确认 5、资产损失、资产损失 6、季度预缴与汇算清缴、季度预缴与汇算清缴 7、分支机构税收、分支机构税收 8、研发费加计扣除、研发费加计扣除 9、折旧与摊销的选择、研发费用资本化、折旧与摊销的选择、研发费用资本化2Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析企业常见的几个避税措施及案例分析(一)增加成本、费用,降低季度实际利润,从而推(一)增加成本、费用,降低季度实际利润,从而推迟纳税时间,减少预缴和应纳税所得额,达到节税迟纳税时间,减少预缴和应纳税所得额,达到节税和节约资金成本的作用。和节约资金成本的作用。1、虚
3、增采购成本、虚增采购成本 (1)没有采购)没有采购 借:原材料借:原材料 贷:应付账款贷:应付账款暂估暂估 (2)成本暂估依据不足)成本暂估依据不足2、成本结转不正确、成本结转不正确 (1)成本结转方法不对或前后不一致)成本结转方法不对或前后不一致 (2)没有成本结转相关资料,如成本计算单)没有成本结转相关资料,如成本计算单 (3)分业务或产品的毛利率差异很大)分业务或产品的毛利率差异很大3、服务业企业直接虚列成本、服务业企业直接虚列成本4、通过预提费用和预计负债、通过预提费用和预计负债返回返回3Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析企业常见的几个避税措施及案例分析(二)运用税种税率(
4、二)运用税种税率1、将混合销售变为兼营、将混合销售变为兼营 混合销售税负重,分立经营好处多混合销售税负重,分立经营好处多案例2、将代理行为,改为贸易行为。、将代理行为,改为贸易行为。返回返回4Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析企业常见的几个避税措施及案例分析 案例:案例:B 作为A企业代销商,A企业进项税为70万,该批商品A企业市场直接销售为1000万,可以让利于B企业20%。返回返回5Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析企业常见的几个避税措施及案例分析(三)运用发票(三)运用发票 1、开票与确认收入、开票与确认收入 (1)开票了就确认收入 案例 (2)不开票不确认收入
5、案例返回返回6Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析企业常见的几个避税措施及案例分析(三)运用发票(三)运用发票 2、找票抵税、找票抵税(1)增值税票抵销项税增值税票抵销项税 问题1、成本相关性。采购的原材料与销售产品在结构、功能是否相符。问题2、存货盘点不存在,账面存货始终太大,如何解决?销售。问题3、往来要函证,不能相符(2)费用性发票与企业业务吻合性)费用性发票与企业业务吻合性 表现为:表现为:其他应付款-主要股东或总经理 汇款单位与发票单位不一致,如何解决,应收票据或应付票据背书 大额现金支付凭证(3)费用费用中单项费用总量要与企业规模相适应)费用费用中单项费用总量要与企业规模
6、相适应 3、为他人代开发票问题、为他人代开发票问题返回返回7Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析企业常见的几个避税措施及案例分析(四)运用人工费用(四)运用人工费用1、主要增加人数、主要增加人数问题:问题:没有上社会保险 财务部或人事部说不清每个人所属部门和职责 与考勤表人数不对。2、虚列工资额。、虚列工资额。两个关联公司中同时列支同一个人的工资 问题:问题:有个人所得税风险(五)业务招待费串列(五)业务招待费串列返回返回8Part 2.最新税收政策解读及运用最新税收政策解读及运用 1 1、优惠税率、优惠税率,国税函国税函2010157号号2、收入确认与开票、收入确认与开票,国税函国
7、税函2008875号号 3 3、工资与福利、工资与福利,国税函国税函20093 4 4、固定资产、固定资产,财税财税2009113号号5、补贴收入、补贴收入,财税财税200987号号返回返回资料资料9Part 2.1 税率问题与国税函国税函2010157案例:案例:某企业为中关村园区高新技术企业,在新税法前,享有“二免三减半”,2009重新认定高新技术企业,2010年处于减半期,企业2010年的按7.5%,申报与缴纳企业所得税 答:关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(题的通知(国税函2010157)2010年年4月月21日日
8、 居民企业被认定为高新技术企业,同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739号)第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的,该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或者选择适用高新技术企业的15%税率,但不能享受15%税率的减半征税。返回返回10Part 2.1 税率问题与国税函国税函2010157 依据国发200739号,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中:享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按2
9、0%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行。返回返回11Part 2.2 国税函国税函2008875号号问题:开票才确认收入或者开票了就确认收入 原原则:权责发生制和生制和实质重于形式。重于形式。税收上收入确认原则与会计上是一样的。法法规规定:定:1、所得税条例第九条:、所得税条例第九条:业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。2、国税函、国税函20
10、08875号号,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 返回返回12Part 2.2 国税函国税函2008875号号企业有两种倾向:1、不开票就不确认收入,需要解决的问题:(1)合同规定中的交货时间和交货方式,结算方式和结算条件。(2)发货单及其客户确认2、一开票就确认收入。借:其他应收款 贷:应交税金-应交增值税返回返回13Part 2.3工资与福利工资与福利,国税函国税函20093 1、关于工资、关于工资 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 原则原则:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工
11、资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的 注意事项:注意事项:(1)是否有劳动合同(劳务)(2)是否上保险(3)是否是退休人员(劳务)(4)实际支付(5)个税全员纳税申报与人员的户口及性质返回返回14Part 2.3工资与福利工资与福利,国税函国税函20093 2、福利费范围,与财企、福利费范围,与财企2009242号差异:住房补贴、交通补贴号差异:住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、午餐费补贴、节日补助。或者车改补贴、通讯补贴、午餐费补贴、节日补助。建议:建议:
12、(1)财企2009242号,会计核算依据,主要针对国有单位,税务上以国税函20093号为准。(2)国有企业和上市公司会计核算上按财企2009242号,小型和民营企业按国税函20093号。(3)企业自产物品作为福利发放给职工,要视同销售。(4)食堂等福利费要有发票,需要到市场税务所代开发票。3、社会保险、补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费不属、社会保险、补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费不属于福利费。工资总额的于福利费。工资总额的5%以税前扣除。以税前扣除。返回返回15Part 2.4 补贴收入与财税补贴收入与财税200987号号 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处关于专项用途财政性
13、资金有关企业所得税处理问题的通知理问题的通知规定:规定:1、可以不作为收入进行纳税;2、不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。最终的结果即纳税总额是一样的最终的结果即纳税总额是一样的好处:好处:1、当年没有发生相应支出的情况,可以先不缴税,节约资金;尤其是年底前获得的;长期项目更有利于节税;2、新会计准则配套:递延收益,不用计算递延所得税资产返回返回16Part 2.4 补贴收入与财税补贴收入与财税200987号号 3、上市公司可以在不增加税负的情况下,增加业绩。(非经常性损益)时间性时间性:2008
14、年1月1日至2010年12月31日条件:条件:企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途,有专门的资金管理办法或具体管理要求;该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算;5年(60个月)内全部使用,计入第六年的收入总额。返回返回17Part 2.5 固定资产与增值税固定资产与增值税 一、企业所得税中关于固定资产规定的变化一、企业所得税中关于固定资产规定的变化 1、调整折旧年限 2、可以没有残值率或重估残值率。新会计准则要求每年进行一次重估。3、装修费尽量作为当期损益 (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4、国税发20098
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