交易性金融资产培训课件26357.pptx

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1、2018年初级会计师资格第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等投资及衍生金融资产等一、金融资产内容一、金融资产内容1.1.以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产4.4.可供出售金融资产可供出售金融资产2.2.持有至到期投资持有至到期投资3.3.贷款和应收款项贷款和应收款项金融资产金融资产的分类的分

2、类（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产（2 2）指定为以公允价值计量且其变）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产第一步第一步第二步第二步交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理交易性金融资产主要是指企业交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融为了近期内出售而持有的金融资产资产6u如企业以赚取差价为目的从二级如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等市场购入的股票、债券、基金等一一.交易性金交易

3、性金融资产的概念融资产的概念u一级市场，指股票的初级市场也一级市场，指股票的初级市场也即发行市场即发行市场u二级市场，指流通市场，是以二级市场，指流通市场，是以发行股票进行买卖交易的场所发行股票进行买卖交易的场所二、交易性金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认与计量 1 1、初始计量、初始计量 企业企业取得取得交易性金融资产交易性金融资产时时，应当按照公允价值计量应当按照公允价值计量。取得交易性金融资产发生的交易费用，应取得交易性金融资产发生的交易费用，应冲减冲减投资收益投资收益。交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的交易费用，是指直接

4、增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。融资费用、差旅费、内部管理费用等。【说明说明】任何金融资产任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为，应单独确认为应收利应收利息息；任何金融资产任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为，应单独确认为应应收股利收股利。B.B.后续计量后续计量-持有期间现金股利和利息的会计处理持有期间现金股利和利息的会计处理 交易性金融资产应当按照公允价值后续计量，交易性金融资产应当按照公允价值后续计量，价值变动计入公允价值变价

5、值变动计入公允价值变动损益动损益。在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。在持有期间的应收股利或应收利息确认为投资收益。C.C.设置的会计科目设置的会计科目 1.1.“交易性金融资产交易性金融资产”一级科目一级科目 下设下设“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”两个明细科目两个明细科目“成本成本”明细科目用于核算其取得成本，也就是入账价值；明细科目用于核算其取得成本，也就是入账价值；“公允价值变动公允价值变动”明细科目用于核算持有期间公允价值变动（上涨或者下跌明细科目用于核算持有期间公允价值变动（上涨或者下跌的金额）。的金额）。2.2.公允价值变动损益公允价值变动损益-损益类账户损

6、益类账户二、交易性金融资产的会计处理D.D.交易性金融资产，账务处理有交易性金融资产，账务处理有四个步骤四个步骤：（1 1）取得时；）取得时；（2 2）宣告股利或计息；）宣告股利或计息；-持有期间的现金股利和利息的核算持有期间的现金股利和利息的核算（3 3）期末计价；）期末计价；（4 4）出售）出售-处置处置二、交易性金融资产的会计处理(二)交易性金融资产-会计处理过程 A.A.取得取得交易性金融资产交易性金融资产时时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收利息应收利息应收股利应收股利贷：其他货币资金贷：其他货币资金-看下例：看下例：已到付息期但尚未领取的利息（购入短期

7、债券）已到付息期但尚未领取的利息（购入短期债券）已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利（购入短期股票）（购入短期股票）交易费用交易费用入账价值（公允价值），入账价值（公允价值），不含交易费用不含交易费用11【例例1 1】某企业某企业20092009年年3 3月月1 1日购入日购入A A公司股票公司股票1000010000股作股作为交易性金融资产，每股买价为交易性金融资产，每股买价5 5元，另支付佣金、税金元，另支付佣金、税金等等10001000元。元。购入时：购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 5000050000投资收益投资收益10001000贷：银行存款贷：

8、银行存款510005100012【例例2 2】某企业某企业20132013年年3 3月月1 1日购入乙公司股票日购入乙公司股票1000010000股作为交易性金股作为交易性金融资产，乙公司已于融资产，乙公司已于20132013年年2 2月月1010日宣告分派现金股利，每股股利日宣告分派现金股利，每股股利为为0.50.5元，并定于元，并定于20132013年年3 3月月1010日起按日起按3 3月月7 7日的股东名册支付。企日的股东名册支付。企业以每股买价业以每股买价1515元（含元（含0.50.5元股利）成交，另支付佣金、税金等元股利）成交，另支付佣金、税金等10001000元。元。购入时：购

9、入时：初始投资成本初始投资成本=10000=10000（15-0.515-0.5）=145 000=145 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 145 000145 000 投资收益投资收益 1 0001 000 应收股利应收股利 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 151 000151 000收到股利时：收到股利时：借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收股利贷：应收股利 5 0005 00013【例例3 3】20142014年年6 6月月3030日光华公司从证券市场上购入日光华公司从证券市场上购入B B公公司债券，实际支付司债券，实际支付822000

10、822000元，以进行交易为目的。买价元，以进行交易为目的。买价中包含已到付息期但尚未领取的利息中包含已到付息期但尚未领取的利息60006000元和交易费用元和交易费用20002000元，款项以存入证券公司投资款支付。元，款项以存入证券公司投资款支付。购入时：购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本814000814000应收利息应收利息60006000投资收益投资收益20002000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款822000822000领取利息时：领取利息时：借：银行存款借：银行存款60006000贷：应收利息贷：应收利息60006000(二)交易性金融资产

11、-会计处理过程B.B.持有期间的宣告股利或计息持有期间的宣告股利或计息 股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益 持有持有分期付息债券分期付息债券的期间，要在付息日计息：的期间，要在付息日计息：借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益(二)交易性金融资产-会计处理过程B.B.交易性金融资产的期末计价（交易性金融资产的期末计价（P99P99）公允价值账面余额，则按两者的差额公允价值账面余额，则按两者的差额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动

12、贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额，则按两者的差额公允价值账面余额，则按两者的差额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动(二)交易性金融资产-会计处理过程D.D.出售交易性金融资产出售交易性金融资产-处置处置（1 1）借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本借或贷：借或贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动借或贷：借或贷：投资收益投资收益（2 2）借或贷：公允价值变动损益）借或贷：公允价值变动损益借或贷：投资收益借或贷：投资收益 看下例：看下例：实际所获价款，

13、一般为卖价减去手续费等相关费用差额转销余额转销余额17综合举例综合举例：3 3月月2 2日企业用银行存款购入日企业用银行存款购入A A公司股票公司股票1000010000股，购买价每股股，购买价每股1010元，购入时支付相关税费元，购入时支付相关税费10001000元。元。1 1、取得时：、取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本100000100000投资收益投资收益10001000 贷：银行存款贷：银行存款1010001010002 2、持有期间：、持有期间：假设假设3 3月月1010日日A A公司宣告派发现金股利每股公司宣告派发现金股利每股1 1元，元，3 3月月2020日收

14、到派发的现金股利日收到派发的现金股利1000010000元。元。宣告时：宣告时：借：应收股利借：应收股利1000010000贷：投资收益贷：投资收益1000010000收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款1000010000贷：应收股利贷：应收股利1000010000183 3、期末、期末 期末编表日，假设期末编表日，假设A A公司股票公允价值为每股公司股票公允价值为每股1212元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2000020000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益20000200004 4、出售时：、出售时：假设假设4 4月月1010日企业出售了日

15、企业出售了A A公司股票，净售价公司股票，净售价150000150000元元 借：银行存款借：银行存款150000150000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本100000100000-公允价值变动公允价值变动2000020000投资收益投资收益3000030000 同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2000020000贷：投资收益贷：投资收益20000200001.1.交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本（公允价值）（公允价值）贷：有关科目贷：有关科目借：应收股利（已宣告但尚借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股

16、利）未发放的现金股利）应收利息（已到付息期应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）但尚未领取的债券利息）贷：银行存款贷：银行存款取得交易性金融资产时，按取得交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额值作为初始确认金额取得交易性金融资产所支付取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息期但尚未领取的债券利息(分分期付息、一次还本债券）期付息、一次还本债券）1.1.交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得借：投资收益借：投资收益 贷：有关科目贷：有关科目取

17、得交易性金融资产发生的取得交易性金融资产发生的相关交易费用相关交易费用交易费用：交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出券商等的手续费和佣金及其他必要支出注意：注意：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产发生的相关交易费用计入发生的相关交易费用计入初始确认金额初始确认金额【例例13-113-1】某企业某企业20102010年年1 1月，委托证券公司从交易所购入月，委托

18、证券公司从交易所购入A A股票，当股票，当日购入价格为日购入价格为200200万元。另支付相关交易费用为万元。另支付相关交易费用为3 3万元。万元。【解析解析】交易费用计入交易费用计入“投资收益投资收益”【例例13-213-2】某企业某企业20012001年年7 7月月1 1日购入丙企业日购入丙企业20012001年年1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期年期债券债券1 0001 000张，不准备长期持有。该债券面值每张张，不准备长期持有。该债券面值每张100100元，年利率为元，年利率为8%8%，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价格为，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价格为104

19、 000104 000元，其中包元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息含已到付息期但尚未领取的债券利息4 0004 000银行存款支付。另支付相关银行存款支付。另支付相关交易费用交易费用3 3万元。万元。【解析解析】已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息4 4 000000计入计入“应收利息应收利息”科目；科目；交易费用交易费用3 3万元计入万元计入“投资收益投资收益”【例例13-113-1】借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 000 0002 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 2 000 0002 000 000借：

20、投资收益借：投资收益 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000【例例13-213-2】借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000100 000 应收利息应收利息 4 0004 000 投资收益投资收益 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 134134 00000023【真题真题13-113-1】（20072007年）某企业购入年）某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并万股，并划分为交易性金融资产，共支付款划分为交易性金融资产，共支付款28302830万元，其中包括已宣告但万元，其中包括已宣告但尚未发放的

21、现金股利尚未发放的现金股利126126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4 4万元。万元。该项交易金性融资产的入账价值为（该项交易金性融资产的入账价值为（）万元。）万元。【解析解析】27042704【真题真题1-3-21-3-2】（20092009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【解析解析】2.2.交易性金融资产的持有交易性金融资产的持有借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益企业持有期间

22、对于被投资单企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利位宣告发放的现金股利企业持有期间对于在资产负企业持有期间对于在资产负债表日按分期付息、一次还债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算本债券投资的票面利率计算的利息收入的利息收入（1 1）交易性金融资产的现金股利和利息）交易性金融资产的现金股利和利息【例例1-3-31-3-3】某企业将闲置资金于某企业将闲置资金于20012001年年3 3月月1 1日购入日购入B B企业股票企业股票10 00010 000股，每股成股，每股成交价交价12.212.2元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0

23、.20.2元，准备短期持有，元，准备短期持有，另支付相关交易费用另支付相关交易费用1 1万元。万元。3 3月月2020日，收到现金股利。日，收到现金股利。20022002年年7 7月月1 1日，日，B B企业宣企业宣告发放现金股利，每股告发放现金股利，每股0.30.3元，元，7 7月月2020日某企业收到现金股利并入账。日某企业收到现金股利并入账。【解析解析】3 3月月1 1日的交易费用计入日的交易费用计入“投资收益投资收益”，宣告发放现金股利借记，宣告发放现金股利借记“应收股应收股利利”，贷记，贷记“银行存款银行存款”，7 7月月1 1日宣告发放的现金股利借记日宣告发放的现金股利借记“应收股

24、利应收股利”，贷记，贷记“投资收益投资收益”【例例1-3-31-3-3】3 3月月1 1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 120 000120 000 投资收益投资收益 10 00010 000 应收股利应收股利 2 2 000000 贷：贷：银行存款银行存款 132 000132 0003 3月月2020日日借：银行存款借：银行存款 2 2 000000 贷：应收股利贷：应收股利 2 2 00000020022002年年7 7月月1 1日日:借借:应收股利应收股利 3 0003 000 贷：贷：投资收益投资收益 3 0003 0007 7月月2020日：日：借借:银行存款银行

25、存款 3 0003 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 0003 00027【真题真题1-3-31-3-3】（20092009年）甲公司年）甲公司20082008年年7 7月月1 1日购入乙公司日购入乙公司20082008年年1 1月月1 1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2 1002 100万元（含已到付息期但尚未万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息领取的债券利息4040万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1515万元。该债券面值万元。该债券面值为为20002000万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%（票面利率等于实际利率），每半年（票面利率等于实际利率），每

26、半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司20082008年度年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。）万元。【解析解析】25252.2.交易性金融资产的持有交易性金融资产的持有借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的

27、差额（2 2）交易性金融资产的期末计量）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益益【例例1-3-41-3-4】2008 2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200200万股，并划万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项分为交易性金融资产，共支付款项40004000万元，其中包括已宣告但尚未发放的万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利现金股利200200万元，另外支付相关交易费用万元，另

28、外支付相关交易费用6 6万元。万元。20082008年年5 5月收到现金股利。月收到现金股利。20082008年末该股票的公允价值为年末该股票的公允价值为42004200万元；万元；20092009年年1212月月3131日公允价值为日公允价值为37003700万万元。元。购买当期以后期间的公允价值购买当期以后期间的公允价值=当期期末的公允价值当期期末的公允价值-上期期末的公上期期末的公允价值允价值购买当期的公允价值变动购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值当期期末的公允价值-购入时的成本购入时的成本【例例1-3-41-3-4】20082008年年初年年初借：交易性金融资产借：交易性金融资

29、产成本成本 38 000 00038 000 000 应收股利应收股利 2 000 0002 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 40 000 000 40 000 000借：投资收益借：投资收益 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000060 00005 5月月借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：应收股利贷：应收股利 2 000 0002 000 00020082008年末年末借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4 000 0004 000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允

30、价值变动损益 4 000 0004 000 00020092009年年末年年末借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 000 0005 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 000 0005 000 0003.3.交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售借记银行存款借记银行存款贷记交易性金融资产贷记交易性金融资产1.1.实际收到的金额实际收到的金额2.2.按该金融资产的账面价值按该金融资产的账面价值出售时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账出售时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为面余额之间的差额确认为投资收益投资收益

31、3.3.按其差额按其差额贷记或借记投资收益贷记或借记投资收益3.3.交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售同时调整公允价值变动损益同时调整公允价值变动损益将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”，借记或贷记，借记或贷记“投资收益投资收益”【例例1-3-51-3-5】20082008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200200万股，并划万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项分为交易性金融资产，共支付款项40004000万元，其中包括已宣告但尚未发放的万元，其

32、中包括已宣告但尚未发放的现金股利现金股利200200万元，另外支付相关交易费用万元，另外支付相关交易费用6 6万元。万元。20082008年年5 5月收到现金股利。月收到现金股利。20082008年末该股票的公允价值为年末该股票的公允价值为42004200万元；万元；20092009年年1212月月3131日公允价值为日公允价值为40504050万万元。假定元。假定20102010年初甲公司出售了所有乙公司股票，售价年初甲公司出售了所有乙公司股票，售价42304230万元。万元。【解析解析】借：银行存款借：银行存款 42 300 00042 300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

33、-成本成本 38 000 00038 000 000 -公允价值变动公允价值变动 2 500 0002 500 000 投资收益投资收益 1 800 0001 800 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 500 0002 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 500 000 2 500 0001.1.计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为，贷方为“+”2.2.计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）计算

34、整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资持有期间的投资收益收益+持有期间的公允价值变动损益持有期间的公允价值变动损益+出售时价款与账面价值之间差额确认的投出售时价款与账面价值之间差额确认的投资收益资收益3.3.计算处置时点的投资收益；出售时收到的价款计算处置时点的投资收益；出售时收到的价款-初始入账金额初始入账金额4.4.计算处置时点对当期利润的影响计算处置时点对当期利润的影响=出售时收到的价款出售时收到的价款-出售时交易性金融资出售时交易性金融资产账面价值产账面价值处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响35【

35、真题真题13-413-4】（20152015年）年）20142014年年1 1月月3 3日，甲公司以日，甲公司以1 1 100100万元万元（其中包含一到付息期但尚未领取的债券利息（其中包含一到付息期但尚未领取的债券利息2525万元）购入乙公万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用司发行的公司债券，另支付交易费用1010万元，将其确认为交易性万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为金融资产。该债券面值为1 1 000000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%，每年年，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性

36、金融资产的初始入账金额为（的初始入账金额为（）万元）万元 A.1000A.1000 B.1100B.1100 C.1075C.1075 D.1110D.1110【解析解析】C C 1 1 100-25=1100-25=1 075075万元万元1.1.（20112011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为30003000万元；出万元；出售前该金融资产的账面价值为售前该金融资产的账面价值为28002800万元（其中成本万元（其中成本25002500万元万元,公允价值变动公允价值变动300300万万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交

37、易应确认的投资收益为（元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万）万元元.2.2.某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票200200万股万股,并划分为交易性金融资产并划分为交易性金融资产,共支付款共支付款30003000万万元元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120120万元万元.另外另外,支付相关交易费用支付相关交易费用1010万万元元.购买该项交易性金融资产对企业当期损益的影响金额为购买该项交易性金融资产对企业当期损益的影响金额为()()万元万元.3.3.甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日购入面值为日购

38、入面值为200200万元，年利率为万元，年利率为4%4%的的A A债券。取得时支付价债券。取得时支付价款款208208万元（含已到付息期但尚未领取的的利息万元（含已到付息期但尚未领取的的利息8 8万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1 1万元，万元，甲公司将该项金融资产作为交易性金融资产。甲公司将该项金融资产作为交易性金融资产。20102010年年1 1月月5 5日，收到购买时价款中日，收到购买时价款中所含的利息所含的利息8 8万元，万元，20102010年年1212月月3131日，日，A A债券的公允价值为债券的公允价值为212212万元，万元，20112011年年1 1月月5 5日

39、，收到日，收到A A债券债券20102010年的利息年的利息8 8万元；万元；20112011年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A债券售价为债券售价为215215万元实收款项万元实收款项215215万元。甲公司出售万元。甲公司出售A A债券时应确认投资收益的金额为（债券时应确认投资收益的金额为（）万元。）万元。1.500；2.10;3.15；4.4.交易性金融资产的期末余额等于该项交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的期末余额等于该项交易性金融资产的账面价值.().()5.5.出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时,确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资确认的投

40、资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额产账面价值的差额.().()6.6.下列关于交易性金融资产核算说法正确的有下列关于交易性金融资产核算说法正确的有()()A.A.取得时的交易费用计入当期损益取得时的交易费用计入当期损益 B.B.期末按照公允价值计量期末按照公允价值计量 C.C.期末公允价值变动计入资本公积期末公允价值变动计入资本公积 D.D.期末公允价值变动计入当期损益期末公允价值变动计入当期损益7.7.针对交易性金融资产应确认为投资收益的有针对交易性金融资产应确认为投资收益的有()()A.A.取得时的交易费用取得时的交易费用 B.B.持有期间收到的现金股利持有期间收到的现

41、金股利(非价款中含非价款中含)C.C.持有期间收到的债券利息持有期间收到的债券利息(非价款中含非价款中含)D.D.持有期间收到的价款中包含的利息或股利持有期间收到的价款中包含的利息或股利8.8.下列属于金融资产包括的内容有下列属于金融资产包括的内容有()()A.A.银行存款银行存款 B.B.库存现金库存现金 C.C.应收利息应收利息 D.D.长期股权投资长期股权投资4.5.6.ABD7.ABC8.A.B.C.D9.(20089.(2008年年)2007)2007年年3 3月至月至5 5月月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:(1)3(1)3月月1 1

42、日日,向向D D证券公司划出投资款证券公司划出投资款10001000万元万元,款项已通过开户行转入款项已通过开户行转入D D证券公司证券公司银行账户银行账户;(2)3(2)3月月2 2日日,委托委托D D证券公司购入证券公司购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股万股,每股每股8 8元元,另发生相关的交另发生相关的交易费用易费用2 2万元万元,并将该股票划分为交易性金融资产并将该股票划分为交易性金融资产;(3)3(3)3月月3131日日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.707.70元元;(4)4(4)4月月3030日日,该股票在证券交易所的收盘

43、价格为该股票在证券交易所的收盘价格为8.108.10元元(5)5(5)5月月1010日日,将所持有的该股票全部出售将所持有的该股票全部出售,所得价款所得价款825825万元万元,已存入银行已存入银行.假定不假定不考虑相关税费考虑相关税费要求要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）9.(1)9.(1)借借:其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000（2)2)借：交易性金融资产借：交易

44、性金融资产-成本成本 800800 投资收益投资收益 2 2 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 802802(3(3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益 3030（800-1007.7800-1007.7）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 3030(4(4）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 4040（8.1100-7.71008.1100-7.7100）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4040(5(5）借：银行存款）借：银行存款 825825 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 8

45、00800 -公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 1515 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010 贷：投资收益贷：投资收益 101010.201010.2010年年1 1月月1 1日日,甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2,060,0002,060,000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40,00040,000元元,交易费用交易费用20 00020 000元元.该债券面该债券面值值2,000,0002,000,000元元,剩余期限为剩余期限为3 3年年,票面利率为票面利

46、率为4%,4%,每半年末付息一次每半年末付息一次.甲公司将其划甲公司将其划分为交易性金融资产分为交易性金融资产.其他资料如下其他资料如下:(1)2010(1)2010年年1 1月月1010日日,收到丙公司债券收到丙公司债券20092009年下半年利息年下半年利息40,00040,000元元;(2)2010(2)2010年年6 6月月3030日日,丙公司债券的公允价值为丙公司债券的公允价值为2,300,0002,300,000元元(不含利息不含利息)(3)2010(3)2010年年7 7月月1010日日,收到丙公司债券收到丙公司债券20102010年上半年利息年上半年利息(4)2010(4)20

47、10年年1212月月3131日日,丙公司债券的公允价值为丙公司债券的公允价值为2,200,0002,200,000元元(不含利息不含利息)(5)2011(5)2011年年1 1月月1010日日,收到丙公司债券收到丙公司债券20102010年下半年利息年下半年利息(6)2011(6)2011年年6 6月月2020日日,通过二级市场出售丙公司债券通过二级市场出售丙公司债券,取得价款取得价款2,360,0002,360,000元元要求要求:编制上述经纪业务的会计分录编制上述经纪业务的会计分录(会计科目要求写出明细科目会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示)10

48、.10.（1 1）借）借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 2,000,0002,000,000 应收利息应收利息 40,00040,000 投资收益投资收益 20,00020,000 贷贷:银行存款银行存款 2,060,0002,060,000(2)(2)借：银行存款借：银行存款 40,00040,000 贷：应收利息贷：应收利息 4040，000000（3 3）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 300,000300,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300,000300,000 借：应收利息借：应收利息 40,00040,000 贷：投

49、资收益贷：投资收益 40,00040,000（4 4）借：银行存款）借：银行存款 40,00040,000 贷：应收利息贷：应收利息 40,00040,000（5 5）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益 100,000100,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 100,000100,000 借：应收利息借：应收利息 40,00040,000 贷：投资收益贷：投资收益 40,00040,000（6 6）借：银行存款）借：银行存款 40,00040,000 贷：应收利息贷：应收利息 40,00040,000（7 7）借：银行存款）借：银行存款 2,360

50、,0002,360,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 2,000,0002,000,000 -公允价值变动公允价值变动 200,000200,000 投资收益投资收益 160,000160,000同时同时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200,000200,000 贷：投资收益贷：投资收益 200,000200,0001.1.应收款项；应收款项；(可以转回）可以转回）2.2.存货；（可以转回）存货；（可以转回）3.3.持有至到期投资（可以转回）持有至到期投资（可以转回）4.4.长期股权投资；（不能转回）长期股权投资；（不能转回）5.5.可供出售金融资产（可以转