管理会计、经济环境与经济理论的发展dylb.pptx
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1、第一章第一章第一章第一章 经济环境、经济理论与管理会计的发展经济环境、经济理论与管理会计的发展经济环境、经济理论与管理会计的发展经济环境、经济理论与管理会计的发展 管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响:一方面,社会经济的发展要求加强企业管理;另响:一方面,社会经济的发展要求加强企业管理;另一方面,经济理论的形成又使这种要求得以实现。一方面,经济理论的形成又使这种要求得以实现。第一节第一节第一节第一节 以成本控制为基本特征的管理会计阶段以成本控制为基本特征的管理会计阶段以成本控制为基本特征的管理会计阶段以成本控制为基本特征的管理会计阶
2、段 一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征 1、近代会计的形成、近代会计的形成 2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更重要的、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更重要的取决于成本的高低。取决于成本的高低。3、为在激烈的市场竞争中战胜对手,必须要求企业加强内部、为在激烈的市场竞争中战胜对手,必须要求企业加强内部管理,提高生产效率以降低成本、费用,获取最大限度的利管理,提高生产效率以降低成本、费用,获取最大限度的利润润 二、经济理论的发展二、经济理论的发展二、经济理论的发展二、经济理论的发展 经经济济理理论论有有了了很很大大的的发发展展,其其中中古古典典组组织织理理
3、论论对对管管理理会会计计形形成成的的影影响响最最大大。古古典典组组织织理理论论有有三三个个学学派派:科科学学管管理理学学派派、官官僚学派和行政管理学派。僚学派和行政管理学派。(一)官僚学派(一)官僚学派 强调的是一个正式的、机械性的组织结构,由组织中的统治强调的是一个正式的、机械性的组织结构,由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面:集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面:劳劳动分工;动分工;规范化的权力体制;规范化的权力体制;经营过程的规划与标准;经营过程的规划与标准;工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。(二)科学管理学派(二)科学管理学派(二)科学管理学派(
4、二)科学管理学派 科学管理学派由泰勒(科学管理学派由泰勒(F.Taylor)创立,他所倡导的组织形式与官)创立,他所倡导的组织形式与官僚学派一样,也是正式的和机械性的,但其重点在于对工作任务僚学派一样,也是正式的和机械性的,但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为,对于完成每项工作来说,总存在着一个的适当说明。他认为,对于完成每项工作来说,总存在着一个“最佳途径最佳途径”,管理的职责在于为工作提供明确的指导,选拔最适,管理的职责在于为工作提供明确的指导,选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作,并用最有效的方法对这些合于该项工作的工人来完成该项工作,并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时,工
5、人们被假设只受经济奖励的激励,即如工人进行培训。同时,工人们被假设只受经济奖励的激励,即如果工人生产的产品产量达到最大化、最有效率的话,那他就会得果工人生产的产品产量达到最大化、最有效率的话,那他就会得到最大的报酬,而且工人们也只满足于报酬的最大化。到最大的报酬,而且工人们也只满足于报酬的最大化。(三)行政管理学派(三)行政管理学派(三)行政管理学派(三)行政管理学派 行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题,而是注重行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题,而是注重组织内较高一级的管理问题。组织内较高一级的管理问题。20世纪世纪20年代,法约尔发展了一年代,法约尔发展了一系列管理原则
6、,强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与系列管理原则,强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后,到纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。随后,到20世纪世纪60年代,该学派又进一步发展,包括金字塔组织结构学说、年代,该学派又进一步发展,包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与,以及权力的上下管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与,以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威,等等。斯隆将协调分分派以保证下属人员愿意接受管理权威,等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化,说明经营活动的分权化与政策决策的集权的概念加以公
7、式化,说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。中权是组织管理的一个极为有效的手段。古典组织理论这三个学派的共同点是:古典组织理论这三个学派的共同点是:强调行为的理性化,假设组织追求的是经营的高效率。强调行为的理性化,假设组织追求的是经营的高效率。组组织织被被看看作作是是一一个个机机械械系系统统,对对组组织织进进行行正正式式分分解解的的方方式式包包括括劳劳动动分分工工、命命令令链链、明明确确的的责责权权划划分分、有有限限的的控控制制跨跨度度,以以及及直直线线-参参谋谋人人员员作作用用的的区区分分,效效率率的的取取得得主主要要通通过过将将活活动动结结构构化化,并对工人
8、进行控制。并对工人进行控制。人人类类被被看看成成主主要要受受经经济济奖奖励励的的激激励励,适适当当的的奖奖励励计计划划被被认认为为足足以引导工人的业绩达到最佳。以引导工人的业绩达到最佳。古典组织理论最大的缺点是:古典组织理论最大的缺点是:它们将组织世界看成是个自然世界,而不考虑人的因素。它们将组织世界看成是个自然世界,而不考虑人的因素。该该学学派派所所提提出出的的管管理理原原则则太太一一般般化化,不不能能为为组组织织管管理理提提出出具具体体的的措措施施。比比如如,他他们们指指出出应应对对工工作作详详细细加加以以说说明明,但但并并未未告告诉人们应如何说明。诉人们应如何说明。简言之,古典学派最大的
9、缺陷在于其侧重点放在简言之,古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织没有人的组织”上,强调的是上,强调的是“机器模型机器模型”,而完全被忽视了人的因素。同时,而完全被忽视了人的因素。同时,他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径,并以此引出一他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径,并以此引出一系列管理原则。系列管理原则。三、三、三、三、管理会计的形成管理会计的形成管理会计的形成管理会计的形成 该该阶阶段段,管管理理会会计计以以成成本本控控制制为为基基本本特特征征,以以提提高高企企业业的的生生产产效效率率和和工工作作效效率率为为目目的的,其其主主要要内内容容包包括括以以下下几个方面:几
10、个方面:1、标准成本、标准成本 2、预算控制、预算控制 3、差异分析、差异分析 第二节第二节第二节第二节 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段以预测、决策为基本特征的管理会计阶段以预测、决策为基本特征的管理会计阶段以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 一、一、社会经济发展的基本特征社会经济发展的基本特征 1、广泛推行职能管理,利用行为科学研究的最新成果来改善人际、广泛推行职能管理,利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系关系 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产,以提高市场竞争力批量生产,以提高市场竞争力 3
11、、由于市场竞争的日趋激烈,企业开始重视对市场的调查研究,、由于市场竞争的日趋激烈,企业开始重视对市场的调查研究,借助最新研究成果,加强生产经营的预测和决策工作。借助最新研究成果,加强生产经营的预测和决策工作。4、计算机技术的迅速发展,为定量化管理提供了保障。、计算机技术的迅速发展,为定量化管理提供了保障。二、二、二、二、经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展经济理论的迅速发展 (一)行为科学(一)行为科学 旨旨在在创创造造一一种种适适当当的的激激励励机机制制,激激励励人人们们确确定定这这样样的的行行为为准准则则:每每一一个个成成员员只只有有依依靠靠组组织织才才能能有有所所作作为
12、为,脱脱离离组组织织则则一一事事无无成成、从从而而在在组组织织与与成成员员之之间间形形成成一一种种同同舟舟共共济济、患患难难与与共共的的关关系系;每每一一个个成成员员只只有有在在组组织织整整体体目目标标实实现现的的同同时时,才才能能最最大大限限度度地地实实现现个个人人目目标标;整整个个组组织织的的各各个个方方面面均均应应以以组组织织整整体体目目标标与与成成员员个个人人目目标标的的协协调调一一致致为为出出发发点点,只只有有这这样样才才能能充充分分发发挥挥各各方方面面的的积积极极性性和和创创造造性性,才才能能不不断断增增强强企企业业的的活活力力和和凝凝结结力力,才才能能为为企企业业长长期健康发展提
13、供有力的组织保障。期健康发展提供有力的组织保障。行为科学以新古典组织理论为基础,其产生主要是为了满足管理行为科学以新古典组织理论为基础,其产生主要是为了满足管理界日益增长的界日益增长的“应该注重组织内人的因素应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源,其主要贡献在于提出了群体动态、非正式人际关系和人力资源,其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。新古典组织理论的主要贡献有如下述:新古典组织理论的主要贡献有如下述:(1)既强调正式组织的存在,也强调非正式组织的存
14、在)既强调正式组织的存在,也强调非正式组织的存在 (2)强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素)强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素新古典组织理论的不足之处如下:新古典组织理论的不足之处如下:新古典组织理论的不足之处如下:新古典组织理论的不足之处如下:不能为组织设计提供一个全面的框架。不能为组织设计提供一个全面的框架。过过于于强强调调工工人人的的士士气气,甚甚至至以以牺牺牲牲某某些些经经济济的的、政政治治的的和和其其他环境的变量为代价。他环境的变量为代价。倡倡导导分分散散决决策策和和参参与与管管理理,而而忽忽视视了了环环境境的的和和管管理理上上的的不不同同点。点。认为组织内的一致性是组织的目
15、的,即使在现实中,组织内认为组织内的一致性是组织的目的,即使在现实中,组织内部也是不可能一致的,甚至是相互冲突的。部也是不可能一致的,甚至是相互冲突的。(二)系统理论(二)系统理论(二)系统理论(二)系统理论 系统理论认为,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相系统理论认为,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的;系统内部、系统之间以及系统与外部,要进行物质、互制约的;系统内部、系统之间以及系统与外部,要进行物质、能量和信息交换,并通过交换形成一种稳定有序状态。能量和信息交换,并通过交换形成一种稳定有序状态。一般系统理论则将组织者作一个开放的系统,因此强调:组织对一般系统理论则
16、将组织者作一个开放的系统,因此强调:组织对其所处环境的依赖性;对组织的研究不是组织的目的,而是帮助其所处环境的依赖性;对组织的研究不是组织的目的,而是帮助织织适应环境的手段;由于环境影响而产生的组织业绩水平的不织织适应环境的手段;由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素,应认真进行研究。总规则性是组织实现其功能不可分割的因素,应认真进行研究。总之,对于不同的环境而言,没有一个最佳的组织结构可以被通用。之,对于不同的环境而言,没有一个最佳的组织结构可以被通用。(三)决策理论(三)决策理论(三)决策理论(三)决策理论 (1)决策贯彻管理的全过程,管理就是决策。)决策
17、贯彻管理的全过程,管理就是决策。(2)由由于于个个人人能能力力所所限限,只只能能在在某某时时间间内内处处理理较较少少数数量量的的信信息息,因因而而不不可可避避免免地地显显示示出出有有限限理理性性,当当面面对对一一个个问问题题时时,他他们们只只寻寻求求解解决决该该问问题题的的第第一一方方式式,而而不不会会不不断断地地寻寻找找,直直到到找找到到最最优优的的解决方式,这就是著名的解决方式,这就是著名的“以满意代替最优以满意代替最优”的思想。的思想。(3)由由于于一一个个决决策策者者可可能能同同时时面面对对几几个个目目标标,有有时时这这些些目目标标之之间间还还会会相相互互冲冲突突。这这时时就就应应找找
18、出出该该期期间间的的最最主主要要的的目目标标,并并设设法法予予以以完完成成。随随着着时时间间的的推推移移,其其他他目目标标的的重重要要性性也也会会显显现现出出来来,这这时时,就就要要再再排排一一个个顺顺序序,依依次次予予以以完完成成,这这就就是是所所谓谓的的“目目标标排排列列”思想。思想。三、管理会计的发展三、管理会计的发展三、管理会计的发展三、管理会计的发展 1、管理会计的理论体系更加完善,内容更加丰富,逐步形成了预、管理会计的理论体系更加完善,内容更加丰富,逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。2、以标准成本制度为主要内
19、容的管理控制继续得到了强化并有了、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来,不仅进一步加强了对企业经营的全面控制(不仅仅是成本控来,不仅进一步加强了对企业经营的全面控制(不仅仅是成本控制),而且将责任者的责、权、利结合起来,考核、评价责任者制),而且将责任者的责、权、利结合起来,考核、评价责任者的工作业绩,从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。的工作业绩,从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。管理会计在强化控制职能的同时,开始行使预测、决策管理会计在强化控制职能的
20、同时,开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策,决策的关键在于预测。职能。管理的关键在于决策,决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作,随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作,逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系。要求相行之有效应的会计信息管理体系。其主要内容包括以下几个方面:其主要内容包括以下几个方面:1、预测。、预测。2、决策。、决策。3、预算。、预算。4、控制。、控制。5、考核和评价。、考核和评价。第三节第三节第三节第三节 以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计
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