财务会计与税收管理知识分析特征caoz.pptx

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1、税法与税务会计税法与税务会计江南大学商学院江南大学商学院 沈曙东沈曙东课间休息音乐欣赏第一章税收与税务会计第一章税收与税务会计第一节税收概述第一节税收概述一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征(一一)税收的概念税收的概念税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。1税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金 2税收分配的主体是国家，其依据是国家政治权利 3税收分配的客体是一般社会剩余产品 1强制性强制性 税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律

2、的制裁。2无偿性无偿性 税收的无偿性是指国家取得税收收入不承担偿还义务，也不需要支付任何代价。无偿性是相对于发行国债的有偿性而言的。3固定性固定性 税收的固定性是指国家在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征方法等。(二二)税收的特征税收的特征二、税收的本质二、税收的本质税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。税收的本质与税收的性质不同。税收的性质，则反映不同社会制度下税收的特性，说明在不同的社会制度和不同的国家，税收所反映的不同经济关系和阶级属性。税收的性质是由不同社会的生产关系性质和不同国家的阶级本质所决定的。税收作为一个以国家

3、为主体的分配活动，总是体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服务的。三、税收的职能与作用三、税收的职能与作用(一一)税收的职能税收的职能税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能，是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转移的。、财政职能税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参与社会产品和国民收入的分配，将社会产品的一部分转变为国家所有，以满足国家需要。税收的财政职能是通过设置不同的税种，参与社会产品和国民收入的分配来实现的。2经济职能 税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。税收在组织收入过程中，必然会引起各地区、各部门以及各阶层、各类纳税人经

4、济利益的变化，进而也必然对社会政治经济状况产生某些影响。国家正是通过这种影响来实施一定的政策，达到一定的政治经济目的的。3监督管理职能 指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。监督管理职能可以在一定程度上消除市场带来的消极影响，监督和遏制各种偷税行为，有利于形成良好的经济秩序，为市场经济保驾护航。税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。1税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 2税收是国家调控经济的重要杠杆之一 3税收具有维护国家政权的作用 4税收具有监督经济活动的作用(二二)税收的作用税收的作用四、税收的分类四、税收的分类(一一)按课税

5、对象分类按课税对象分类按课税对象的性质不同，可以将全部税种划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。1流转税流转税以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税，包括增增值值税税、消消费费税税、营业税和关税营业税和关税。是我国的主要主要税种。2所得税所得税以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税，包括企业所得税、个人所得税。3资源税指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人，就其级差收入为课税对象的一类税，目前我国开征的资源税类主要是资源税和城镇土地使用税。(一一)按课税对象分类（续）按课税对象分类（续）4财产和行为税财产和行为税是对纳税人拥有或使用的财

6、产为课税对象的一类税，包括房产税、契税等。财产税曾经是国家的主要税种，随着商品经济的发展，逐渐被流转税和所得税所代替，成为辅助税种。5特定目的税特定目的税是以纳税人在经济活动中某些特定目的为课税对象的一类税。(一一)按课税对象分类（续）按课税对象分类（续）按税收的征收权限和收入支配权限，可以将税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税中央税、地方税、中央和地方共享税。凡是收入归中央政府所有的税种，属于中央税；凡是收入归地方政府所有的税种，属于地方税；凡是收入按一定比例分别归中央和地方所有的税种，属于中央和地方共享税。(二二)按征收权限和收入支配权限分类按征收权限和收入支配权限分类(三三)按计税标

7、准分类按计税标准分类按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和从量税。从价税从价税是以课税对象的价值量为计税依据计算应纳税款的一种税，如增值税、营业税等；从量税从量税是以课税对象的实物量或标准计量单位为计税依据计算应纳税款的一种税，如资源税等。第二节税收制度第二节税收制度一、税收制度的概念一、税收制度的概念 税收制度即税收法律制度，简称税制，是税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条作规程。它包括国家各

8、种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。例、实施细则和征收管理制度等。二、税制构成要素二、税制构成要素税收制度的构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。税制构成要素一般包括纳税人、征税对象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。其中纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率是税收制度的三个基本要素。（一）纳税人（一）纳税人纳纳税税人人又又称称纳纳税税义义务务人人，是是纳纳税税的的主主体体，即即税税法法规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人。纳纳税税人人是是税税款款的的直直接接缴缴纳纳者者，是是履履行行纳纳税税义义务务的的法法

9、律律承承担担者者。纳纳税税人人可以是法人，也可以是自然人可以是法人，也可以是自然人负负税税人人是是税税款款的的实实际际承承担担者者或或负负担担税税款款的的经经济济主主体体；而而纳纳税税人人是是负负担担税税款款的的法法律律主主体体。在在纳纳税税人人缴缴纳纳的的税税款款无无法法实实现现转转嫁嫁时时，纳纳税税人人同同时时又又是是负负税税人人；当当纳纳税税人人能能够够将将所所缴缴纳纳的的税税款款转转嫁嫁给给他他人人时时，纳纳税税人人和和负负税税人人则则属属于于不不同同的的主主体体。税税法法一一般般只只规规定定纳纳税税人人，而不规定负税人。而不规定负税人。扣扣缴缴义义务务人人是是税税法法规规定定的的负负

10、有有代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴义义务务的的单单位位和和个个人人。扣扣缴缴义义务务人人既既不不是是纳纳税税人人，又又不不是是负负税税人人，只只是是国国家家为为了了加加强强税税收收的的源源泉泉控控制制，保保证证财财政政收收入入，简简化化征征管管手手续续而而作作出出的特殊规定。的特殊规定。征税对象征税对象又称课税对象，是征税的客体，即对又称课税对象，是征税的客体，即对什么征税。什么征税。它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。凡是列入征税对象的，就属于该税的征税范围；凡凡是列入征税对象的，就属于该税的征税范围；凡未列入征税对象的，则不属于该税的

11、征税范围。未列入征税对象的，则不属于该税的征税范围。(二二)征税对象征税对象（三）税目（三）税目 税目税目是征税对象的具体化，是税法中对征税对是征税对象的具体化，是税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的范围和广度。范围和广度。如何规定税目？如何规定税目？一是列举法；二是概括法。一是列举法；二是概括法。税税率率是是应应纳纳税税额额与与征征税税对对象象数数额额之之间间的的法法定定比比例例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。我国现行税率分为三种：我国现行税率分为三种：1 1比例税率比例税率

12、比比例例税税率率是是指指对对同同一一课课税税对对象象，不不论论数数额额大大小小只只规规定定一一个个比比例例的的税税率率，税税额额往往往往随随着着征征税税对对象象数数额额等等比比增增加。加。(四四)税率税率 (四四)税率（续）税率（续）2 2累进税率累进税率累累进进税税率率是是对对同同一一课课税税对对象象，随随着着征征税税对对象象数数额额的的大大小小，规规定定不不同同等等级级的的税税率率，征征税税对对象象数数额额越越大大，适适用用税率相应越高。税率相应越高。3 3定额税率定额税率定额税率，又称定额税率，又称“固定税额固定税额”，是指按，是指按课税对象的课税对象的标准计量单位标准计量单位直接规定应

13、纳税额直接规定应纳税额的税率形式。它适用于的税率形式。它适用于从量计征从量计征的课税对象，的课税对象，税率与征税对象的价格没有关系，不受征税税率与征税对象的价格没有关系，不受征税对象价格变化的影响对象价格变化的影响纳纳税税环环节节是是指指在在商商品品流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。产产品品在在流流转转过过程程中中确确定定在在什什么么环环节节缴缴纳纳税税款款，是是一一个个比比较较特特殊殊而而又又十十分分重重要要的的问题。问题。(五五)纳税环节纳税环节纳纳税税期期限限是是指指纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后，向向国国家家征征税税机机关关申申报报缴缴纳纳税税款款的的

14、期期限限。为为了了保保证证国国家家税税收收收收入入的的及及时时入入库库，各各种种税税都都根根据具体情况和特点规定了纳税期限。据具体情况和特点规定了纳税期限。(六六)纳税期限纳税期限纳纳税税地地点点是是指指税税法法规规定定的的纳纳税税人人缴缴纳纳税税款的地点。款的地点。减减税税免免税税是是对对某某些些纳纳税税人人和和征征税税对对象象给给予予鼓鼓励励或或照照顾顾的的一一种种特特殊殊规规定定，是是税税法法的的原原则则性和必要的灵活性相结合的具体体现。性和必要的灵活性相结合的具体体现。(七七)纳税地点和减税免税纳税地点和减税免税三、我国现行税法体系三、我国现行税法体系 我我国国现现行行税税收收制制度度

15、模模式式包包括括五五大大类类计计1818个个税税种，分别由三个部门管理。种，分别由三个部门管理。1 1由各级税务部门征收的工商各税。由各级税务部门征收的工商各税。2 2由海关征收的关税类。由海关征收的关税类。3 3由由财财政政部部门门征征收收的的税税类类。有有耕耕地地占占用用税税和契税。和契税。流转税类流转税类，包括增值税、消费税、营业税、关，包括增值税、消费税、营业税、关税；税；资源税类资源税类，包括资源税、城镇土地使用税；，包括资源税、城镇土地使用税；所得税类所得税类，包括企业所得税、个人所得税；，包括企业所得税、个人所得税；财产和行为税类财产和行为税类，包括房产税、车船税、屠，包括房产税

16、、车船税、屠宰税、印花税、契税；宰税、印花税、契税；特定目的税类特定目的税类，包括固定资产投资方向调节税，包括固定资产投资方向调节税(于于20002000年年1 1月月1 1日停征日停征)、筵席税、城市维护建设税、筵席税、城市维护建设税土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。三、我国现行税法体系（续）三、我国现行税法体系（续）第三节税务会计及其特点第三节税务会计及其特点 税务会计又称企企业业纳纳税税会会计计，是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对纳税单位的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合

17、法权益的专业会计。(一)税务会计的特点税务会计作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具有以下特点：1法律性 税收是国家取得财政收入的主要形式，为了保证财政收入的及时和稳定，税收的征收具有明显的强制性和权威性。所以，税务会计具有直接受制于税收法律规定的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。(一一)税务会计的特点（续）税务会计的特点（续）2相对独立性税务会计虽然并不是一门和企业财务会计并列的一个特殊领域，是对企业生产经营活动中涉税部分的核算和反映，其核算基础也依据会计学的理论和核算方法。但和其他会计相比较，税务会计具有其相对的独立性和特殊性。税务会计有一套自自身身独独立

18、立的的处处理理准准则则。如自产自用货物视同销售的有关规定，企业会计利润与应纳税所得额的差异及其调整等等，都反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。(一一)税务会计的特点（续）税务会计的特点（续）3差异互调性根据财务会计的规定进行核算、反映和处理的结果是为了满足投资者、债权人和管理者的需要。而税务会计进行核算、反映和处理的结果，是为了满足国家征税和管理者进行税收筹划的需要。二者在收入确认、存货计价、计提折旧和坏帐准备等方面都存在着一定的差异，造成了税前会计利润和应纳税所得额也存在一定的差异，但二者之间的差异可以根据产生差异的原因相互调节。(一一)税务会计的特点（续）税务会计的特点（续）1、服务

19、主体不同 财务会计提供的会计信息主要为与企业外部有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理服务，；而税务会计所提供的信息主要服务于国家税务部门和企业的经营管理者。(二二)税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别、核算范围不同 财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项，其核算范围包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动情况；而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。3核算目的不同 财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、损益表、现金流量表及其附

20、表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者；而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。4核算的依据不同财务会计进行核算应遵循会计准则，依照行业会计制度的规定处理企业的各种经济业务。而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，强调客观性和统一性。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按财务会计规定进行会计处理，但在纳税时，必须按税法的规定进行调整。第四节第四节 税务会计的职能和作用税务会计的职能和作用一、税务会计的职能一、税务会计的职能税务会计的

21、职能是指税务会计这一管理活动本身所固有的功能。(一)核算反映职能 对企业涉税活动的核算和反映，是税务会计的基本职能。(二)预测和决策职能。帮助企业管理者对企业的税务活动进行科学的预测和决策。二、税务会计的作用二、税务会计的作用(一)有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务。(二)有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系。(三)有利于企业经济利益与社会利益的统一。(四)有利于维护纳税人的合法权益。第五节第五节 税务会计的原则和内容税务会计的原则和内容一、税务会计的原则一、税务会计的原则 (一)法律性原则 税收作为国家取得财政收入的主要手段，对维护国家的稳定和国民经济

22、的发展起着重要作用，所以企业在对涉税经济事项进行税务处理时，必须符合国家的税收法律、法规和规章，严格按税法规定核算。(二)经济效益和社会效益相结合原则税务会计的法律性原则要求纳税人必须按税法的规定核算企业的各项税务活动，但这并不排斥企业进行税收筹划。(三)接受税务机关审查监督原则税务机关有权应对企业税务会计资料加强审查和监督，进行定期或不定期的检查，及时堵塞漏洞，保证税收的公平。二、税务会计的内容二、税务会计的内容税务会计的核算内容包括：(一)经营收入经营收入的核算是否正确，不但关系到流转税的计算，还关系到应纳税所得额和应纳所得税额的计算及税款缴纳。所以，经营收入的正确核算是税务会计和财务会计

23、核算的基础，直接影响国家税款的及时足额入库。（二)成本(费用)与资产计价成本(费用)是指企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括生产过程中的生产费用和销售产品发生的流通费用，如材料耗费、折旧费用、广告费用等。正确核算资产的计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本(费用)的正确与否。收益分配是指企业在一定时期内实现的利润的分配使用方向。对特定行为的征税主要有：印花税、城市维护建设税、证券交易税(尚未出台)、土地增值税、固定资产投资方向调节税(于2000年1月1日停征)、筵席税、屠宰税等。对以上财产的计价和特定行为中有关计税依据的核算是否正确，也直接关系到国家税款的核算。所以，对财产与特定行为目的税的

24、核算成为税务会计的一项重要内容。(三三)收益分配和财产与特定行为目的收益分配和财产与特定行为目的(五)纳税申报与税款解缴纳税申报是指纳税人在履行纳税义务时，就应纳税款的计算、缴纳等有关情况向税务机关提出书面报告的一种法定手续。纳税申报的形式是编报纳税申报表，核心是确定应纳税额并接受税务机关的审查与监督。它是正确计缴税款的一个重要环节。税款解缴是指纳税人将应纳税款缴入国库的过程。(六)税收减免税收减免是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是国家在税法统一的原则下，因地制宜、因事制宜而采取的灵活措施。税收减免的主要内容包括：减税和免税、设置起征点和免征额等。、减税和免税，即对应纳税

25、额少征一部分或全部免子征收；、起征点，起征点，即征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税；、免征额免征额，即征税对象总额中免予征税的数额，它按一定标准从征税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。税税收收筹筹划划，是指在法律规定许可的范围内，通过对经营活动的事先筹划和安排，尽可能地减少纳税，获得税收利益。税收筹划的实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险。具体是指纳税人依照税法的具体要求和生产经营的特点，利用会计特有的方法，围绕税种和企业经营方式，规划企业的有关纳税活动，使之既依法纳税，又尽可能地享受税收优惠，降低企业税负。(七七)税收筹划税收筹划