第三章外币折算(高级财务会计)cxyx.pptx

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1、高高 级级 财财 务务 会会 计计 李李 宜宜1-1教学内容教学内容第一章第一章第一章第一章第六章第六章第六章第六章第五章第五章第五章第五章第四章第四章第四章第四章第二章第二章第二章第二章第三章第三章第三章第三章 外币折算外币折算 或有事项或有事项 所得税所得税 合并财务报表合并财务报表资产负债表日后事项资产负债表日后事项 会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正 2023/3/10北方工大yili1-2 第第 三三 章章 外外 币币 折折 算算1-3记账本位币的确定记账本位币的确定第一节第一节第三章第三章第三章第三章 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第二节第二节外

2、币财务报表折算外币财务报表折算第三节第三节 外币折算外币折算外币折算外币折算2023/3/10北方工大yili 本章主要内容本章主要内容1-4外币财务报表的外币财务报表的折算折算外币交易的会计外币交易的会计处理及期末汇兑处理及期末汇兑损益的计算损益的计算记账本位币的记账本位币的确定确定 本章重点难点本章重点难点一一二二三三2023/3/10北方工大yili1-5 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定记账本位币记账本位币是指企业经营所是指企业经营所处的处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。2023/3/10北方工大yili一、概念一、概念理解：理解：记账本位币记账本位币记账本

3、位币记账本位币 企业主要收支现金的货币；企业主要收支现金的货币；企业主要收支现金的货币；企业主要收支现金的货币；最能反映企业主要交易的经济结果。最能反映企业主要交易的经济结果。最能反映企业主要交易的经济结果。最能反映企业主要交易的经济结果。是指企业主要产生和支出现金的是指企业主要产生和支出现金的是指企业主要产生和支出现金的是指企业主要产生和支出现金的经济环境经济环境经济环境经济环境。1-6 二、选定记账本位币应考虑的因素二、选定记账本位币应考虑的因素2023/3/10北方工大yili该货币是否主要影响商品或劳务的销售价该货币是否主要影响商品或劳务的销售价格格 以该货币进行商品和劳务销售价格的计

4、价和以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算结算结算结算；该货币是否主要影响商品或劳务的人工、该货币是否主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用材料和其他费用 以该货币进行上述费用的计以该货币进行上述费用的计以该货币进行上述费用的计以该货币进行上述费用的计价和结算价和结算价和结算价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币中收取款项时所使用的货币1.1.1.1.日常活动收入日常活动收入日常活动收入日常活动收入2.2.2.2.日常活动支出日常活动支出日常活动

5、支出日常活动支出3.3.3.3.取得与保存的资金取得与保存的资金取得与保存的资金取得与保存的资金1-7 三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定2023/3/10北方工大yili 境外经营境外经营企业在境外的子公司、企业在境外的子公司、企业在境外的子公司、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。理解：理解：境外经营境外经营境外经营境外经营 其记账本位币不同于企业记账其记账本位币不同于企业记账其记账本位币不同于企业记账其记账本位币不同于企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分

6、支机构。本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。判断标准：一判断标准：一判断标准：一判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联是否是企业的子公司、合营企业、联是否是企业的子公司、合营企业、联是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同概概 念念1-8北方工大yili【例【例3-13-1多多选题选题 2007200720072007年年

7、年年CPACPACPACPA考题考题考题考题】境外经营的子公境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()()。A.A.境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况 B.B.与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重 C.C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量的现金流量 D.D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务可预期的债务 E.E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的相对于境内母公司，

8、其经营活动是否具有很强的自主性自主性 【答案答案】ABCDEABCDE1-9四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理北方工大yili2023/3/10一般原则一般原则一般原则一般原则会计处理会计处理会计处理会计处理记账本位币一经确定，不得随意变更记账本位币一经确定，不得随意变更记账本位币一经确定，不得随意变更记账本位币一经确定，不得随意变更应当采用应当采用应当采用应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目折算为变将所有项目折算为变将所有项目折算为变将所有项目折算为变更后的记账本位币。更后的记账本位币。更后的记账本位币。更后的记账本

9、位币。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件变更条件变更条件变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化1-10 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理主要内容：主要内容：一、外币交易概述一、外币交易概述二、二、折算汇率折算汇率三、三、外币交易的会计处理外币交易的会计处理北方工大yili2023/3/101-11一、外币交易概述一、外币交易概述北方

10、工大yili2023/3/10记账方法记账方法 外币统账制外币统账制是指企业在发生是指企业在发生是指企业在发生是指企业在发生外外外外币交易时就折算币交易时就折算币交易时就折算币交易时就折算为记账本位币入账；为记账本位币入账；为记账本位币入账；为记账本位币入账；外币分账制外币分账制是指企业在日常核是指企业在日常核是指企业在日常核是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报算时按照外币原币记账，编制会计报算时按照外币原币记账，编制会计报算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。表时再折算为记账本位币。表时再折算为记账本位币。表时再折算为记账本位币。1-12统账制下外币交易的核算程

11、序统账制下外币交易的核算程序核算核算程序程序结算日结算日结算日结算日结算外币货币性项目时，将其外币结算外币货币性项目时，将其外币结算外币货币性项目时，将其外币结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额额，其与原记账本位币金额的差额额，其与原记账本位币金额的差额额，其与原记账本位币金额的差额计入计入计入计入“财财财财务费用务费用务费用务费用”期末期末期末期末 将外币货币性项目的外币余额，将外币货币性项目的外币余额，将外币

12、货币性项目的外币余额，将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额面记账本位币金额的差额面记账本位币金额的差额面记账本位币金额的差额计入计入计入计入“财务费用财务费用财务费用财务费用”点击添加文本 点击添加文本外币交易发生日外币交易发生日外币交易发生日外币交易发生日按交易发生日的即期汇按交易发生日的即期汇按交易发生日的即期汇按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为率或即期汇率的近似汇

13、率将外币金额折算为率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账记账本位币金额入账记账本位币金额入账记账本位币金额入账1-13二、折算汇率二、折算汇率北方工大yili2023/3/10即期汇率的即期汇率的即期汇率的即期汇率的近似汇率近似汇率近似汇率近似汇率 即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率 一般是指一般是指当日当日中国人民银行公布中国人民银行公布的人民币外汇牌价的的人民币外汇牌价的中间价中间价。按照系统合理的方法确定的、按照系统合理的方法确定的、按照系统合理的方法确定的、按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的与交易发生日即期汇率近似的与交易发生日即期汇率近似的与交易发生

14、日即期汇率近似的汇率。通常为汇率。通常为汇率。通常为汇率。通常为当期平均汇率当期平均汇率/加权平均汇率。加权平均汇率。折算汇率折算汇率折算汇率折算汇率1-14外币交易外币交易外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币交外币交易内容易内容 概概 念念外币外币外币外币是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。（1 1 1 1）外币兑换业务；外币兑换业务；外币兑换业务；外币兑换业务；（3 3

15、 3 3）借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；（4 4 4 4）其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。（2 2 2 2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；1-15三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理北方工大yili2023/3/101 1初始确认初始确认 企业发生外币交易，应在初始确认时采用企业发生外币交易，应在初始确认时采用企业发生外币

16、交易，应在初始确认时采用企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金将外币金将外币金将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。1-16（1 1）外币兑换业务）外币兑换业务企业卖出外币企业卖出外币 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币 财务费用（差额）财务费用（差额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款外币外币外币外币企业买入外币企业买入外币 借：银行存款借：银行存款借

17、：银行存款借：银行存款外币外币外币外币 财务费用（差额）财务费用（差额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款记账本位记账本位记账本位记账本位币币币币 1-17北方工大yili（2 2）外币购销业务）外币购销业务 同一般情况同一般情况 金禾公司应作的会计处理如下：金禾公司应作的会计处理如下：金禾公司应作的会计处理如下：金禾公司应作的会计处理如下：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 20 10020 10020 10020 100 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（美元（美元（3 0003 0003 0003 000美元）

18、美元）美元）美元）20 10020 10020 10020 100 【例题例题例题例题3-23-23-23-2】金禾公司的记账本位币为人民币。金禾公司的记账本位币为人民币。金禾公司的记账本位币为人民币。金禾公司的记账本位币为人民币。2013201320132013年年年年3 3 3 3月月月月20202020日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款为为为为3000300030003000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期

19、汇率为1 1 1 1美元美元美元美元6.76.76.76.7元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。1-18北方工大yili 会计处理如下：会计处理如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款美元（美元（美元（美元（3 0003 0003 0003 000美元）美元）美元）美元）20 25020 25020 25020 250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（美元（美元（3

20、0003 0003 0003 000美元）美元）美元）美元）20 25020 25020 25020 250 【例题例题例题例题3-23-23-23-2】金禾公司以外币存款支付上述货款（即结金禾公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为算日），当日的即期汇率为1 1美元美元6.756.75元人民币。元人民币。1-19北方工大yili 会计处理如下：会计处理如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款美元（美元（美元（美元（3 0003 0003 0003 000美元美元美元美元)20 250)20 250)20 250)20 250 财务费用财务费用财务费用财务费用 3

21、0303030 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币人民币 20 28020 28020 28020 280 【例题例题例题例题3-23-23-23-2】若金禾公司直接以人民币支付，当日的银若金禾公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为行卖出价为1 1美元美元6.766.76元人民币。元人民币。1-20北方工大yili（3 3）接受外币资本投资）接受外币资本投资交易日即期汇率交易日即期汇率即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率合同约定汇率合同约定汇率合同约定汇率合同约定汇率外币投入资本与相应的货外币投入资本与相应的货外币投入资本与相应的货外币投入资本与相应的货币性项

22、目的记账本位币金币性项目的记账本位币金币性项目的记账本位币金币性项目的记账本位币金额之间额之间额之间额之间不产生外币资本折不产生外币资本折不产生外币资本折不产生外币资本折算差额算差额算差额算差额。1-212.2.期末调整或结算期末调整或结算期末或者结算日期末或者结算日期末或者结算日期末或者结算日当日即期汇率折算货币性当日即期汇率折算货币性当日即期汇率折算货币性当日即期汇率折算货币性项目。项目。项目。项目。因即期汇率与初始确认时或者前一期末即因即期汇率与初始确认时或者前一期末即因即期汇率与初始确认时或者前一期末即因即期汇率与初始确认时或者前一期末即期汇率不同而产生的期汇率不同而产生的期汇率不同而

23、产生的期汇率不同而产生的汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额计入当期计入当期计入当期计入当期损益损益损益损益。外币货币外币货币外币货币外币货币性项目性项目性项目性项目北方工大yili1-22资产负债表日仍采用交易发生日的资产负债表日仍采用交易发生日的资产负债表日仍采用交易发生日的资产负债表日仍采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。即期汇率折算，不产生汇兑差额。即期汇率折算，不产生汇兑差额。即期汇率折算，不产生汇兑差额。对于以对于以对于以对于以历史成历史成历史成历史成本本本本计量的外币非计量的外币非计量的外币非计量的外币非货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目对于以对于以对于以对于以成本与

24、成本与成本与成本与可变现净值孰低可变现净值孰低可变现净值孰低可变现净值孰低计量的存货计量的存货计量的存货计量的存货若若若若可变现净值以外币确定可变现净值以外币确定可变现净值以外币确定可变现净值以外币确定，则在确定存货，则在确定存货，则在确定存货，则在确定存货的期末价值时，应的期末价值时，应的期末价值时，应的期末价值时，应先将可变现净值折算为先将可变现净值折算为先将可变现净值折算为先将可变现净值折算为记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币，再与以记账本位币反映的存，再与以记账本位币反映的存，再与以记账本位币反映的存，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。货成本进行比较。货成本进行比较。货成本

25、进行比较。以以以以公允价值公允价值公允价值公允价值计计计计量的股票等外币量的股票等外币量的股票等外币量的股票等外币非货币性项目非货币性项目非货币性项目非货币性项目应先将该外币金额按公允价值确定日的即期应先将该外币金额按公允价值确定日的即期应先将该外币金额按公允价值确定日的即期应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其位币金额进行比较，其位币金额进行比较，其位币金额进行比较，其差额作为公允价值变差额作为公允价值变差额作为公允价值变

26、差额作为公允价值变动损益动损益动损益动损益（含汇率变动），计入当期损益。（含汇率变动），计入当期损益。（含汇率变动），计入当期损益。（含汇率变动），计入当期损益。外币非货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目外币非货币性项目1-23 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算主要内容：主要内容：一、外币财务报表折算的涵义一、外币财务报表折算的涵义二、境外经营财务报表折算方法二、境外经营财务报表折算方法三三、境外经营的处置境外经营的处置北方工大yili2023/3/101-24 一、外币财务报表折算的涵义一、外币财务报表折算的涵义 北方工大yili2023/3/10外外币币财财务务报报表表

27、折折算算是是指指将将企企业业境境外外经经营营的的财财务务报报表表折折算算为为以以企企业业记账本位币反映的财务报表。记账本位币反映的财务报表。概概 念念意意 义义编制合并报表的需要编制合并报表的需要编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国内股东和其他报表使用者提供适向国内股东和其他报表使用者提供适向国内股东和其他报表使用者提供适向国内股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表合其使用的报表合其使用的报表合其使用的报表1-25 二、境外经营财务报表折算方法二、境外经营财务报表折算方法北方工大yili2023/3/10uu资产、负债项目资产、负债项目资产、负债项目资产、负债项目资产负债日的即期汇率资产

28、负债日的即期汇率资产负债日的即期汇率资产负债日的即期汇率折算折算折算折算uu股本、资本公积、盈余公积项目股本、资本公积、盈余公积项目股本、资本公积、盈余公积项目股本、资本公积、盈余公积项目发生时发生时发生时发生时的即期汇率折算的即期汇率折算的即期汇率折算的即期汇率折算uu未分配利润项目未分配利润项目未分配利润项目未分配利润项目取自折算后的所有者权取自折算后的所有者权取自折算后的所有者权取自折算后的所有者权益变动表益变动表益变动表益变动表1.1.1.1.资产负资产负资产负资产负债表项目债表项目债表项目债表项目的折算的折算的折算的折算2.2.2.2.利润及利润及利润及利润及利润分配利润分配利润分配

29、利润分配项目的折项目的折项目的折项目的折算算算算uu收入、费用及利润分配项目收入、费用及利润分配项目收入、费用及利润分配项目收入、费用及利润分配项目交易发生日交易发生日交易发生日交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算1-26 二、境外经营财务报表折算方法二、境外经营财务报表折算方法北方工大yili2023/3/103.3.3.3.外币财外币财外币财外币财务报表折务报表折务报表折务报表折算差额算差额算差额算差额uu合并资产负债表中作为所有者权益单独列示合并资产负债表中作为所有者权益单独列示

30、合并资产负债表中作为所有者权益单独列示合并资产负债表中作为所有者权益单独列示uu其中属于少数股东权益的部分，应列入少数其中属于少数股东权益的部分，应列入少数其中属于少数股东权益的部分，应列入少数其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目股东权益项目股东权益项目股东权益项目1-27北方工大yili实质上构实质上构实质上构实质上构成对子公成对子公成对子公成对子公司净投资司净投资司净投资司净投资的外币货的外币货的外币货的外币货币性项目币性项目币性项目币性项目以母公司或子公以母公司或子公司的记账本位币司的记账本位币以外以外的货币反映的货币反映以母公司或子以母公司或子公司的记账本公司的记账本位币

31、反映位币反映应在抵销长期应收应付项目应在抵销长期应收应付项目应在抵销长期应收应付项目应在抵销长期应收应付项目同时，将其产生的汇兑差额同时，将其产生的汇兑差额同时，将其产生的汇兑差额同时，将其产生的汇兑差额转入转入转入转入“外币报表折算差额外币报表折算差额外币报表折算差额外币报表折算差额”。应将母公司、子公司此项外应将母公司、子公司此项外应将母公司、子公司此项外应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差币货币性项目产生的汇兑差币货币性项目产生的汇兑差币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入额相互抵销，差额转入额相互抵销，差额转入额相互抵销，差额转入“外外外外币报表折算差额币报表折算差额

32、币报表折算差额币报表折算差额”。1-28 三、境外经营处置三、境外经营处置北方工大yili2023/3/10uu将资产负债表中所有者权益项目下列示的、将资产负债表中所有者权益项目下列示的、将资产负债表中所有者权益项目下列示的、将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额与境外经营相关的外币财务报表折算差额与境外经营相关的外币财务报表折算差额与境外经营相关的外币财务报表折算差额自所有者权益项目转入处置当期损益自所有者权益项目转入处置当期损益自所有者权益项目转入处置当期损益自所有者权益项目转入处置当期损益处置处置境外经营境外经营uu部分处置境外经营的部分处置境外经营的

33、部分处置境外经营的部分处置境外经营的应当按处置的比应当按处置的比应当按处置的比应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益入处置当期损益入处置当期损益入处置当期损益 1-29掌握掌握境外经营财境外经营财务报表的折算方务报表的折算方法法掌握掌握外币交易发外币交易发生日、期末及其生日、期末及其结算日的账务处结算日的账务处理理了解了解记账本位币、记账本位币、境外经营境外经营的的概念，概念，掌握它们的确定掌握它们的确定 本章小结本章小结一一二二三三2023/3

34、/10北方工大yili1-30课堂练习课堂练习-记账本位币的确定记账本位币的确定北方工大yili【例题例题3-33-3】福达福达公司为国内一家婴儿配方奶公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，的需要，福达福达公司向澳大利亚某银行借款公司向澳大利亚某银行借款1010亿亿澳元，期限为澳元

35、，期限为2020年，该借款是乙公司当期流动年，该借款是乙公司当期流动资金净额的资金净额的4 4倍。倍。请问福达请问福达公司应当以公司应当以何种货币何种货币作为记账本位币作为记账本位币？1-31课堂练习课堂练习-记账本位币的确定记账本位币的确定北方工大yili【例题例题3-33-3解答解答】原材料原材料、机器设备、机器设备采购采购及及技术支持开支均技术支持开支均以澳元结算以澳元结算；而销售收入以；而销售收入以人民币计价和结算。由于依据第一二项因素人民币计价和结算。由于依据第一二项因素难以确定记账本位币，需要考虑第三项因素：难以确定记账本位币，需要考虑第三项因素：企业经营所需要的营运资金，即融资获

36、得的企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，资金也使用澳元，因此，福达福达公司应当以澳公司应当以澳元作为记账本位币。元作为记账本位币。1-32课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（买入交易日的会计处理（买入/卖出）卖出）北方工大yili【例题例题3-43-4】国内甲公司的记账本位币为人国内甲公司的记账本位币为人民币。民币。20202 2年年1212月月4 4日，向国外乙公司出日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计口商品一批，货款共计80 00080 000美元，尚未美元，尚未收到，当日汇率为收到，当日汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币。元人民币。假定不考虑增值税等相关税

37、费。甲公司应假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应如如何何进行账务处理进行账务处理？借：应收账款借：应收账款 624 000 624 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 624 000 624 0001-33课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（买入交易日的会计处理（买入/卖出）卖出）北方工大yili【例题例题3-53-5】国内某公司的记账本位币为人民币，国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。属于增值税一般纳税企业。20203 3年年5 5月月12 12 日日从从国外购入某原材料国外购入某原材料50 00050 000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1 1美元美

38、元7.87.8元人民币，按照规定计算应缴纳的元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为进口关税为39 00039 000元人民币，支付的进口增值税元人民币，支付的进口增值税为为72 93072 930元人民币，货款尚未支付，进口关税及元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会增值税已由银行存款支付。相关会计分录计分录？借：原材料借：原材料 429 000 429 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)72 930)72 930 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 390 000 390 000 银行存款银行存款 111 930 111 930含关税含

39、关税含关税含关税1-34课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（借入交易日的会计处理（借入/借出）借出）北方工大yili【例题例题3-63-6】国内某企业选定的记账本位币是国内某企业选定的记账本位币是人民币。人民币。20 203 3年年7 7月月1818日从中国工商银行借日从中国工商银行借入欧元入欧元12 00012 000元，期限为元，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为6 6，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1欧元欧元1010元人民币。元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录？借：银行存款借：银行存款欧元欧元 120 000 120 000

40、贷：短期借款贷：短期借款欧元欧元 120 000 120 0001-35课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（接受外币资本投资）交易日的会计处理（接受外币资本投资）北方工大yili【例题例题3-73-7】国内甲公司的记账本位币为人国内甲公司的记账本位币为人民币。民币。20 203 3年年1212月月1212日，与某外商签订日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本投资合同，当日收到外商投入资本20 00020 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币，元人民币，假定投资合同约定汇率为假定投资合同约定汇率为1 1美元美元 8.28.2元人元人民币。民币。甲公司应

41、甲公司应如何如何进行务处理进行务处理？借：银行存款借：银行存款 156 000 156 000 贷：实收资本贷：实收资本 156 000 156 0001-36课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(货币性项目货币性项目)北方工大yili【例题例题3-83-8】国内甲公司的记账本位币为人国内甲公司的记账本位币为人民币。民币。202年年12月月4日，向国外乙公司出口日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未美元，货款尚未收到，当日即期汇率为收到，当日即期汇率为1美元美元7.8元人民币。元人民币。假定假定202年年12月月31 的即期

42、汇率为的即期汇率为l美元美元7.9元人民币元人民币(假定不考虑增值税等相关税费假定不考虑增值税等相关税费)，则则甲公司应甲公司应如何如何进行账务处理进行账务处理？借：应收账款借：应收账款 8 000 8 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 8 000 8 000例题例题例题例题3-43-43-43-41-37课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(货币性项目货币性项目)北方工大yili【例题例题3-83-8】假定假定203年年1月月31日日甲公司甲公司收收到上述货款到上述货款(即结算日即结算日)，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1美元美元7.85元人民币

43、，当日元人民币，当日甲公司甲公司应应如何如何进行进行账务账务处理处理？借：银行存款借：银行存款 628 000 628 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 4 000 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 632 000 632 0001-38北方工大yili 【20072007年年CPACPA单单选选题题】甲甲公公司司外外币币业业务务采采用用业业务务发发生生时时的的汇汇率率进进行行折折算算，按按月月计计算算汇汇兑兑损损益益。5 5月月2020日日对对外外销销售售产产品品发发生生应应收收账账款款500500万万欧欧元元，当当日日的的市市场场汇汇率率为为1 1欧欧元元=10.30=10.3

44、0人人民民币币元元。5 5月月3131日日的的市市场场汇汇率率为为1 1欧欧元元=10.28=10.28人人民民币币元元；6 6月月1 1日日的的市市场场汇汇率率为为1 1欧欧元元=10.3210.32人人民民币币元元；6 6月月3030日日的的市市场场汇汇率率为为1 1欧欧元元=10.35=10.35人人民民币币元元。7 7月月1010日日收收到到该该应应收收账账款款，当当日日市市场场汇汇率率为为1 1欧欧元元=10.34=10.34人人民民币币元元。该应收账款该应收账款6 6月份应当确认的汇兑收益为月份应当确认的汇兑收益为()()。A A1010万元万元 B B1515万元万元 C C25

45、25万元万元 D D3535万元万元 1-39北方工大yili 【20072007年年CPACPA单选题单选题】【答案答案】D D 【解析解析】6 6月份应收账款应确认的汇兑收益月份应收账款应确认的汇兑收益 500500（10.3510.3510.2810.28）3535（万元）。（万元）。1-40课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(非货币性项目非货币性项目)北方工大yili【例例题题3-93-9】宏宏远远电电子子公公司司以以人人民民币币为为记记账账本本位位币币。20203 3年年1111月月2020日日以以每每台台600600美美元元的的价价格格从从美美国国某某供

46、供货货商商手手中中购购入入国国际际最最新新型型号号苹苹果果手手机机100100台台，并并于于当当日日支支付付了了相相应应货货款款。20203 3年年1212月月3131日日，已已售售出出苹苹果果手手机机2020台台，国国内内市市场场仍仍无无该该款款苹苹果果手手机机供供应应，但但该该款款手手机机在在国国际际市市场场的的价价格格已已降降至至每每台台585585美美元元。1111月月2020的的即即期期汇汇率率是是1 1美美元元6.16.1元元人人民民币币，1212月月3131日日的的汇汇率率是是1 1美美元元6.26.2元元人人民民币币。假假定定不不考考虑虑增增值值税税等等相相关关税税费费，宏宏远

47、远电电子子公公司司应应作作何何会会计处理？计处理？1-41课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(非货币性项目非货币性项目)北方工大yili【例题例题3-93-9解答解答】本例属于资产负债表日以本例属于资产负债表日以成本与可变现净值孰低计量的存货成本与可变现净值孰低计量的存货。20203 3年年1111月月2020日，购入日，购入苹果手机苹果手机，宏远宏远公司应作会计分录：公司应作会计分录：借：库存商品借：库存商品苹果手机苹果手机 366 000 366 000(600(600100100 6.1 6.1)贷：银行存款贷：银行存款 366 000 366 0001-42课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(非货币性项目非货币性项目)北方工大yili【例题例题3-93-9解答解答】20203 3年年1212月月3131日，由于日，由于库存库存8080台台苹果手机苹果手机市场价格下跌，表明其市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，宏达宏达公司应作会计分录：公司应作会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 2 640 2 640（60060080806.16.158558580806.26.2）贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 6402 640