第九章 销售与收款循环审计cumo.pptx

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1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第一节 审计案例第二节 销售与收款循环的特性第三节 营业收入的审计第四节 应收账款的审计第五节 营业税费的审计第一节第一节 审计案例审计案例投资者投资者净利润净利润 财务报表财务报表最关心最关心 核心内容核心内容 高高 不佳不佳选择利润操纵选择利润操纵皆大欢喜皆大欢喜真实性？真实性？Text2Text5Text2其他其他Text3成本费用成本费用Text2收购兼并收购兼并证券问题证券问题重分类重分类IPR IPR D D关联交易关联交易资产减值资产减值收入确认收入确认美国审计总署对美国审计总署对1997年年-2002年美国上市公司会年美国上市公

2、司会计报表重编原因分析计报表重编原因分析美国收入确认的陷阱Sales from SPECapitalization Income of non-buyout into RevenueBounded Sales“Cut off”Fraud虚构收入的手段虚构收入的手段1.虚假发票虚假发票2.虚构销售退回虚构销售退回3.实现收入计入实现收入计入”应付账款应付账款”1.附条件销售附条件销售2.分期收款分期收款3.委托销售委托销售控股公司内部控股公司内部定价操纵收入定价操纵收入关联方关联方 交易交易提前延期提前延期确认收入确认收入 虚构虚构销售交易销售交易基于“银广夏”案例思考 如何审查销售收如何审查销

3、售收入舞弊入舞弊第二节第二节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性交易的真实性交易的真实性实物流实物流单据流单据流资金流资金流生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门仓储部门会计部门出纳主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。五账四单三证二表一书一票。折扣与折让明细折扣与折让明细银行存款日记账银行存款日记账主营业务收入明细账主营业务收入明细账应收账款明细账应收账款明细账现金日记账现金日记账销售单销售单贷项通知单贷项通知单顾客月末对账单顾客月末对账单顾客订货单顾客订货单Tet汇款通知书汇款通知书五账五账四单四单三证三证二表二表发运凭证发运凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证商品价目表

4、商品价目表一书一书一票一票坏账审批表坏账审批表销售发票销售发票单据单据案例1 ABC会计师事务所审计师接受委派,对甲上市公司2010年度财务报表进行审计.审计师2010年12月对1-8日对甲公司销售与收款相关的内部控制制度进行了解和测试.了解到以下几个控制活动:(1)1)销售部门收到顾客寄来的订单后销售部门收到顾客寄来的订单后,由销售经理由销售经理A A对品种、规格、对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为顾客订单打印一式两份的销售单，一份送信用管理部门批准，门为顾客订单打印一式两份的销售单，一份送信用管

5、理部门批准，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。（2 2）装运部门收到经批准的销售单后，编制一式多联的预先编号）装运部门收到经批准的销售单后，编制一式多联的预先编号的装运凭证。仓库部门核对经批准的销售单与装运凭证后发货。的装运凭证。仓库部门核对经批准的销售单与装运凭证后发货。（3 3）开具账单部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一）开具账单部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款记账员的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款记账员B B，作为记账和收款的凭证。，作为记账和收款的凭证。（

6、4 4）应收账款记账员）应收账款记账员B B收到发票后，将发票与销售单、商品价目收到发票后，将发票与销售单、商品价目表等核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发表等核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。票和销售单按顾客顺序归档保存。（5 5）为提高办事效率，甲公司允许销售人员直接收款，销售人员）为提高办事效率，甲公司允许销售人员直接收款，销售人员收款后可以直接将其款项存入个人账户，收款后可以直接将其款项存入个人账户，1010天之内交款到公司财天之内交款到公司财务部门。务部门。（6 6）甲公司）甲公司5 5年以上的应收账款共年以上的应收账款

7、共4 4笔，金额总计笔，金额总计150150万元。经询万元。经询问，都是以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难问，都是以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账。找到，由于无人负责，只好挂账。要求:请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议.(1)销售单未连续编号且未做到一式多联,不能保证销售交易的完整性及真实性.建议连续编号且一式多联,以备内部核查所需.(2)装运部门发货后才能编制一式多联预先编号的装运凭证,建议甲公司仓库根据经批准的销售单发货,装运部门按销售单装货,并编制一式多联,连续编号的装运凭证.(3)开具账单部

8、门仅凭销售单没有和商品价目表核对，并编制销售发票。建议开具账单时应根据装运凭证和经批准的销售单,并与商品价目表核对一致后编制销售发票,检查销售发票的计价和数量的准确性.(4)应收账款记账员B既登记应收账款总账又登记明细账.建议不同人员承担应收账款总账和明细账的登记工作,以便不同岗位职务相分离.(5)销售人员不应直接接收现款且存入个人账户.建议销售人员在任何情况下都不得解除现款,收到款项后及时入账.(6)没有建立应收账款的逾期催收制度,发生坏账.建议建立应收账款催收制度,对于确实无法收回的应收账款及时报主管部门审批并注销,并备查登记,形成记录.第三节 营业收入的审计一 营业收入确认（一）收入实现

9、的确认原则收入实现的收入实现的确认原则确认原则商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入采用交款提货方式采用交款提货方式 “一手交钱，一手交货一手交钱，一手交货”采用预收款方式采用预收款方式 先钱后货先钱后货采用附销售退回条件采用附销售退回条件 “七天无条件退货七天无条件退货”采用以旧换新方式采用以旧换新方式 以物易物，差额补钱以物易物，差额补钱采用分期收款方式采用分期收款方式 先贷款先贷款 后分期收息后分期收息采用委托销售方式采用委托销售方式 视同买断和非买断视同买断和非买断 采用售后回购方式采用售后回购方式 “典当典当”采用售后租回方式采用售后租回方式 房地产行业房地产行业（二）收入实现的

10、基本方式（二）收入实现的基本方式二、营业收入的实质性测试二、营业收入的实质性测试（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标（二）主要审计程序（二）主要审计程序（二）主要审计程序（二）主要审计程序1、取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性与一贯性3、销售业务的分析程序4、销售业务的截止测试销售截止测试的三条路线销售截止测试的三条路线112233销售售发票票发运凭运凭证账簿簿记录审计调整分录 审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进

11、行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。特点:从报表整体考虑 调整会计报表科目 坏账准备 未分配利润 重分类错误 主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例1 【案情2】注册会计师于注册会计师于20102010年年1212月月5 5日，在审查日，在审查A A公司公司20102010年年1111月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了了“主营业务收入主营业务收入”明细账、明细账、“主营业务成本主营业务成本”明细账明细账与与“库存商品库存商品”明细

12、账等，发现明细账等，发现1111月有月有7 7台甲产品成本已台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了步查明此事，注册会计师抽查了1111月份甲产品的发票存月份甲产品的发票存根、出库单，查明根、出库单，查明1111月已销售给月已销售给D D公司的公司的7 7台甲产品已开台甲产品已开出发票，货于出发票，货于1111月月2020日发出，货款为日发出，货款为280 000280 000元，增值元，增值 税为税为47 60047 600元。为了查明该款是否收到，注册会计师调元。为了查明该款是否收到，注册会计

13、师调阅了阅了1111月月“银行存款日记账银行存款日记账”，发现，发现1111月月5 5日摘要栏记录日摘要栏记录为为“预收预收D D公司的货款公司的货款”，检查其收款凭证，会计分录为，检查其收款凭证，会计分录为 借：银行存款借：银行存款 327 600 327 600 贷：预收账款贷：预收账款 327 600 327 600 该收款凭证后附单据为进账单一张。该收款凭证后附单据为进账单一张。【问题问题】根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商品应在交货时确认收入，并核算增值税，该公司未按规品应在交货时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，

14、从性质上讲，属于偷税行为。定核算收入及税金，从性质上讲，属于偷税行为。【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。补交税金。【调账】由于本月发现上月错弊，应编制如下调整分录：由于本月发现上月错弊，应编制如下调整分录：借：预收账款借：预收账款 327 600 327 600 贷：营业收入贷：营业收入 280 000 280 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销售税额销售税额)47 600)47 600 主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例2【案情3】注册会计师于注册会计师于20102010年年1111月月5 5日，在审查日

15、，在审查A A公司公司1010月月份收入业务时，发现该公司与份收入业务时，发现该公司与D D公司签订了来料加工合公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费同。合同中规定，加工费80008000元，增值税元，增值税13601360元，通元，通过银行转账支付。审查过银行转账支付。审查A A公司银行存款收款凭证，收款公司银行存款收款凭证，收款凭证上的会计分录为：凭证上的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 9360 9360 贷：其他应付款贷：其他应付款 9360 9360【问题】【问题】根据企业会计制度规定，根据企业会计制度规定，A A公司加工费收入应作公司加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将

16、加工费收入记入为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入“其他其他应付款应付款”贷方，隐瞒了收入，偷漏了增值税，同时由贷方，隐瞒了收入，偷漏了增值税，同时由于收入虚减，引起利润虚减，本年所得税将少交。于收入虚减，引起利润虚减，本年所得税将少交。【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。时补交税金。【调账】由于本月发现上月错弊，应编制如下调账分录：【调账】由于本月发现上月错弊，应编制如下调账分录：借：其他应付款借：其他应付款 9360 9360 贷：营业收入贷：营业收入 8000 8000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项

17、税额销项税额)1360)1360 第四节第四节第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计应收账款的审计应收账款的审计（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标1 1应收账款是否存在（应收账款是否存在（存在认定存在认定）2 2应收账款是否归被审计单位所有（应收账款是否归被审计单位所有（权利和义务认定权利和义务认定）3 3应收账款及其坏账准备的记录是否完整（应收账款及其坏账准备的记录是否完整（完整性认定完整性认定）4 4应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（否充分（计价和分摊认定计价和分摊认定）

18、5 5应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊认定计价和分摊认定）6 6应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（与列报相关的认定与列报相关的认定）（二）主要审计程序（二）主要审计程序获取或编制应收账款明复核其加计数是否正确。取得或编制应收账款账龄分析表，并进行必要的复核和账龄分析。函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性。审计程序审计程序函证应收账款函证应收账款函证的范围和对象函证的范围和对象1 选择函证方式选择函证方式2 函证的时间和控制函证的时间和控制3函证结果差异的分析函证结果差异的分析4Diagram内部

19、控制强弱内部控制强弱函证方式函证方式大额或账龄较大额或账龄较长长 的项目；的项目；与债务人发生与债务人发生纠纠 纷的项目；纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户项目；主要客户项目；交易频繁但期末交易频繁但期末余额较小的项目；余额较小的项目；可能产生重大错可能产生重大错报或舞弊的非正常报或舞弊的非正常的项目。的项目。TextText函证的范围和对象函证的范围和对象1重要性重要性函证结果函证结果Which one?（1 1 1 1）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式）积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。（2

20、2 2 2）消极的函证方式）消极的函证方式）消极的函证方式）消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。选择函证方式选择函证方式2积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证要求被询证者在所有情况下必须回要求被询证者在所有情况下必须回函函,确认询证函所列示的信息是否正确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息确或填列询证函要求的信息要求被询证者仅在不同意询证函列示要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函信息的情况下才予以回

21、函以下情况以下情况,最好采用积极式函证最好采用积极式函证:1.1.个别账户的欠款金额较大个别账户的欠款金额较大;2.2.有理由相信对欠款可能存在争议有理由相信对欠款可能存在争议,差错等问题差错等问题当同时存在以下条件时当同时存在以下条件时,可以采用消可以采用消极式函证极式函证:1.1.重大错报风险评估为低水平重大错报风险评估为低水平2.2.涉及大量余额较小的账户金额涉及大量余额较小的账户金额;3.3.预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误;4.4.没有理由相信被询证者不认真对待没有理由相信被询证者不认真对待函证函证综合使用积极式和消极式函证综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式

22、函证对于大金额账项采用积极式函证,对于小金对于小金额账项则采用消极式函证额账项则采用消极式函证项目项目要求要求运用运用协调协调 时间时间：以资产负债表日为截止日：以资产负债表日为截止日,充分考虑复函时间充分考虑复函时间,在在期后适当时间内实施函证。期后适当时间内实施函证。控制控制:注册会计师注册会计师直接控制直接控制函证信的发出和收回。对于因函证信的发出和收回。对于因无法投递而退回的信函要进行分析无法投递而退回的信函要进行分析,研究研究,处理处理,查明是查明是由于被函证者地址迁移由于被函证者地址迁移,差错而致使信函无法投递差错而致使信函无法投递,还是还是这笔应收账款本来就是一笔假账这笔应收账款

23、本来就是一笔假账.如果被询证者以传真如果被询证者以传真,电子邮件等方式回函电子邮件等方式回函,CPA,CPA应直接接收应直接接收,并要求被询证者并要求被询证者寄回询证函原件寄回询证函原件.肯定式无回函应采用追查程序或肯定式无回函应采用追查程序或替代替代审计程序。审计程序。1 1）检查销售合同或协议、销售发票副本及发运凭证；）检查销售合同或协议、销售发票副本及发运凭证；2 2）检查期后收款记录。）检查期后收款记录。函证的时间和控制函证的时间和控制3产生差异的原因产生差异的原因:记账差错记账差错;记账产生的时间差记账产生的时间差;舞弊行为舞弊行为.记账产生的时间差包括记账产生的时间差包括:发函时，

24、债务人已付款，债权人尚未收到发函时，债务人已付款，债权人尚未收到发函时，债权人货物已发出并计入销售，债务人尚未收到发函时，债权人货物已发出并计入销售，债务人尚未收到债务人已退货，债权人尚未收到债务人已退货，债权人尚未收到债务人对货物有争议，全部或部分拒付债务人对货物有争议，全部或部分拒付函证结果差异的分析函证结果差异的分析4函证案例函证案例【案情4】ABCABC公司于公司于20102010年年4 4月委托立信会计师事务所审计该公月委托立信会计师事务所审计该公司司20092009年度会计报表。注册会计师海龙对截止年度会计报表。注册会计师海龙对截止20092009年年1111月月3030日日的应收

25、账款进行函证。复函中的应收账款进行函证。复函中6 6个客户提出了以下问题：个客户提出了以下问题：1 1、本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单、本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单.2 2、所欠余额、所欠余额400 000400 000元已于元已于20092009年年1111月月2020日付讫日付讫 3 3、经查、经查,贵公司贵公司1111月月3030日的第日的第2504525045号发票（金额为号发票（金额为58 50058 500元）系目的地交货，本公司收款日期为元）系目的地交货，本公司收款日期为1212月月1010日日.因此，函证因此，函证所称所称1111月月3030日欠贵公司账款

26、之事与事实不符日欠贵公司账款之事与事实不符.4 4、本公司曾于、本公司曾于9 9月份预付货款月份预付货款1500 0001500 000元，足以抵付对账单元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额中所列两张发票的金额100 000100 000元元 5 5、所购货物从未收到、所购货物从未收到 请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应采请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应采取何种步骤进行处理？取何种步骤进行处理？分析：分析：7 7、（、（1 1）此种情况下应该采取替代程序，主要是审查顾客订货）此种情况下应该采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证

27、等文件和资料，单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件和资料，验证构成应收账款的销售交易是否确实发生。验证构成应收账款的销售交易是否确实发生。（2 2）这种情况可能由于时间差异造成的，注册会计师应重点）这种情况可能由于时间差异造成的，注册会计师应重点审查审查20092009年年1111月月2020日及之后的收款凭证，看货款是否收到及收日及之后的收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。若果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，到的日期。若果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应该审查即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应该审

28、查账户记录并贷记的账户进行函证。账户记录并贷记的账户进行函证。（3 3）此种情况很有可能是本审计单位在货物所有权尚未转移）此种情况很有可能是本审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现前就认定为销售实现.注册会计师应审查销售发票的副本和有注册会计师应审查销售发票的副本和有关的购销合同关的购销合同.(4)(4)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账,如查如查明确能抵付明确能抵付,应提请客户进行相应的账务处理应提请客户进行相应的账务处理.(5)(5)注册会计师应审核货运文件等资料以查明货物是否缺已运注册会计师应审核货运文件等资料以查明货物是否缺

29、已运出出.如已运出如已运出,应将货运文件复印件送请顾客重新查证应将货运文件复印件送请顾客重新查证;如尚未如尚未运出运出,应提请该公司作调账处理应提请该公司作调账处理.(三三)坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试 坏账准备的实质性测坏账准备的实质性测试试(1)(1)检查坏账准备的计提。检查坏账准备的计提。(2)(2)检查坏账损失。检查坏账损失。(3)(3)检查长期挂账的应收款项。检查长期挂账的应收款项。(4)(4)检查函证结果。检查函证结果。(5)(5)分析性复核。分析性复核。(6)(6)确定坏账准备披露是否恰当。确定坏账准备披露是否恰当。【案情5】ABCABC X公司系股份有限公司，A和B

30、注册会计师于2011年3月20日完成对X公司2010年度会计报表的外勤审计工作。X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6计提。2010年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为20000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元.预收账款项目和应收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）：预收账款f公司 2 100 应收账款C公司 21 000 预收账款g公司 1000 应收账款d公司 -1 000 预收账款h公司-2 000 预收账款i公司 190 预收账款一一j公司 60 合计 1350 合计 20

31、000答案：将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：借：应收账款h公司2000贷：预收账款h公司2000借：应收账款d公司1000贷：预收账款d公司1000按期末应收款项余额的6补提坏账准备（2100016922000）61260=221.52（万元）借：资产减值损失 221.52贷：应收账款坏账准备221.52【案情6】公司采用应收账款年末余额的公司采用应收账款年末余额的3 3计提坏账准备，计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为坏账准备账户年初贷方余额为 60000 60000元，借方发生额为元，借方发生额为30 00030 000元，另收回去年已注元，另收回去年已

32、注销的坏账销的坏账15 00015 000元，其会计分录为：元，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 15 000 15 000 年年末末应应收收账账款款余余额额700 700 000000元元，会会计计人人员员计计提提坏坏账账准准备金，其会计分录为：备金，其会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 21 000 21 000 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 21 000 21 000【问题】【问题】(1)(1)收回已注销的坏账应增加坏账准备，该收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊

33、提供公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。了条件。(2)(2)年末公司应冲销坏账准备年末公司应冲销坏账准备24 00024 000元元(60(60 00000030 00030 00015 00015 000700 0003700 0003)，该公司反，该公司反而又提而又提21 00021 000元，虚增资产减值损失元，虚增资产减值损失45 00045 000元。元。【处理】【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理。注册会计师应提请该公司作调账处理。【调账】【调账】如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如下调整分录：如下调整分录：借：其他应付

34、款借：其他应付款 15000 15000 应收账款应收账款-坏账准备坏账准备 30000 30000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 45000 45000 第五节 应交税费审计 (一一)应交税费的审计目标应交税费的审计目标(1)(1)确定应计和已缴税费的记录是否正确。确定应计和已缴税费的记录是否正确。(2)(2)确定应交税费的期末余额是否正确。确定应交税费的期末余额是否正确。(3)(3)确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当(二二)应交税费的实质性测试应交税费的实质性测试(1)(1)获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正获取或编制应交税金明细表，

35、复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。计数是否相符。(2)(2)查阅被审计单位相关纳税与计征的文件，了解被审查阅被审计单位相关纳税与计征的文件，了解被审计单位的适用税种及其他与纳税相关的内容。计单位的适用税种及其他与纳税相关的内容。(3)(3)核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。调整。(4)(4)取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、被审计单取得税务部门汇算清缴或

36、其他确认文件、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。细表及账面情况进行核对。(5)(5)检查企业应缴纳的各种税种的应纳税额的计算是否检查企业应缴纳的各种税种的应纳税额的计算是否正确，计税依据是否真实、完整，适用税率是否合规，正确，计税依据是否真实、完整，适用税率是否合规，会计处理是否正确。会计处理是否正确。(6)(6)确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当披露确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当披露。应交税费案例：应交税费案例：资料资料7审计人员在审查某企业时发现该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将1

37、0.510.5吨自吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：借：在建工程借：在建工程 25 798.50 25 798.50 贷：库存商品贷：库存商品 22 050.00 22 050.00 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 748.50 3 748.50 记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领料单载明：领料数量为10.510.5吨，单价吨，单价2 1002 100元，总计元，总计22 05022 050元。经与甲产品明细账核对，以计元。经与甲产品明细账核对，以计入入“应交税费应交税费”帐户的销项税

38、额除以帐户的销项税额除以17%17%的增值税率，计的增值税率，计算求得的销售收入为算求得的销售收入为22 05022 050元，恰为领用甲产品的成本金元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品同类产品售价额。甲产品同类产品售价2425524255元可以参考。元可以参考。要求要求 分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？分析：分析：在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，应纳增值税应纳增值税=24 255 17%=4 123.35（元）（元）应补纳增值税应补纳增值税=4 123.35-3 748.50=374.85（元）（元）会计分录调整为：会计分录调整为：借：在建工程借：在建工程 374.85 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374.85 复习思考题1销售与收款循环的主要业务活动有哪些试述主营业务收入的截止测试程序如何进行应收账款的函证试述应收账款和坏账准备的实质性程序