第八章资源税类csvg.pptx

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1、第八章第八章 资源税类资源税类第一节第一节 资源税资源税第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税第三节第三节 耕地占用税耕地占用税第四节第四节 土地增值税土地增值税第一节第一节 资源税资源税一、概念一、概念一般认为，资源税是对开发和利用各种自然资一般认为，资源税是对开发和利用各种自然资源的单位和个人征收的一种税。源的单位和个人征收的一种税。二、特点：二、特点：1 1、征税范围的有限性、征税范围的有限性我国现行的资源税法中只对盐和矿产资源进行征税我国现行的资源税法中只对盐和矿产资源进行征税2 2、纳税环节的一次性、纳税环节的一次性资源税以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，资源税以开采者取

2、得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品不包括经过加工的产品3 3、计税方法的从量性、计税方法的从量性三、三、纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者开采应税矿产品或者生成盐生成盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。的单位和个人，为资源税的纳税义务人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人以收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以以收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位作为资源税的扣缴义务人。及其他单位作为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人主要是对那些税源小、零散、不扣缴义务人主要是对那些税源小

3、、零散、不定期开采，税务机关难以控制，没有缴税的矿定期开采，税务机关难以控制，没有缴税的矿产品产品四、征税范围四、征税范围税法中只将税法中只将矿产品矿产品和和盐盐列入征税范围，主要包列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐类。黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐类。1 1、原油。指开采的天然原油，不包括人造原油。、原油。指开采的天然原油，不包括人造原油。2 2、天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然、天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。气，暂不包括煤矿生产的天然气。3

4、 3、煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤、煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。的加工产品。4 4、盐。包括固体盐和液体盐。固体盐指用海、湖、盐。包括固体盐和液体盐。固体盐指用海、湖水或地下湖水晒制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。水或地下湖水晒制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的浓液，是用于生卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的浓液，是用于生产碱和其他产品的原料。产碱和其他产品的原料。注意：注意：1 1、伴生矿、伴生矿税法规定，计征资源税时，以主产品作为应税

5、税法规定，计征资源税时，以主产品作为应税品目。品目。2 2、伴采矿、伴采矿量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。单位税额标准缴纳资源税。3 3、伴选矿、伴选矿税法规定，对于以精矿形式伴选出的副产品不征税法规定，对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。收资源税。4 4、岩金矿、岩金矿五、税目、税额按照各种课税的产品类别分别设置税目，共设置7个大税目：1、原油。2、天然气。

6、3、煤炭。4、其他非金属矿原矿。具体包括宝石、玉石、石墨、大理石、花岗石、石灰石、石棉等子目。5 5、黑色金属矿原矿。具体包括铁矿石、锰、黑色金属矿原矿。具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等子目。矿石、铬矿石等子目。6 6、有色金属矿原矿。具体包括铜矿石、铅、有色金属矿原矿。具体包括铜矿石、铅锡矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石等子目。锡矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石等子目。7 7、盐。包括固体盐和液体盐。、盐。包括固体盐和液体盐。资源税采用从量定额税率，即固定税额，具体见资源税税目税额幅度表。六、账户设置六、账户设置一般账务处理一般账务处理1 1、计提时、计提时借：营业税金及附加借：营业税金及附加

7、贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税2 2、缴纳时、缴纳时借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款七、七、资源税应纳税额的计算和涉税会计核算资源税应纳税额的计算和涉税会计核算（一）一般规定（一）一般规定资源税的应纳税额，按照应税资源产品的课资源税的应纳税额，按照应税资源产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计税公式如税数量和规定的单位税额计算。其计税公式如下：下：应纳税额应纳税额=课税数量课税数量适用的单位税额适用的单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：公式为：代扣代缴税额代扣代缴税额=收购的未税矿产品

8、数量收购的未税矿产品数量适适用的单位税额用的单位税额为正确计算应纳税额，必须正确核算课税数为正确计算应纳税额，必须正确核算课税数量。根据规定，课税数量的确定分以下几种情量。根据规定，课税数量的确定分以下几种情况：况：1.1.各种应税产品，凡各种应税产品，凡直接对外销售直接对外销售的，均以的，均以实际销售数量实际销售数量为课税数量。为课税数量。2.2.各种应税产品，凡各种应税产品，凡自产自用自产自用的，均以的，均以自用自用数量数量为课税数量。为课税数量。3.3.纳税人纳税人不能准确提供不能准确提供应税产品销售或移送应税产品销售或移送使用使用数量数量的，以的，以应税矿产品的产量或主管税务应税矿产品

9、的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。为课税数量。（二）特殊规定（二）特殊规定1 1、纳税人开采或生产、纳税人开采或生产不同税目不同税目应税产品的，应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。品的课税数量的，从高适用税额计税。2 2、纳税人、纳税人自产自用自产自用应税产品，因无法准确应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课程数量办提供移送使用量而采取折算比换算课程数量办法的，具

10、体规定如下：法的，具体规定如下：（1 1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收加工产品的综合回收率率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。数量作为课税数量。（2 2）金属矿产品和非金属矿产品原矿。无）金属矿产品和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将将其精矿按选矿比折算成原矿数量其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。作为课税数量。（三）代扣代缴（三）代扣代缴目前资源税代扣代缴的适用范围

11、是指收购的目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。品。八、税收优惠八、税收优惠特别注意：特别注意：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。税。自自20072007年年2 2月月1 1日起，北方海盐资源税暂减按日起，北方海盐资源税暂减按每吨每吨1515元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资元征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨源税暂减按每吨1010元征收，元征收，液体盐资源税暂液体盐资源税暂减按每吨减按每吨2 2元征收。元征收。纳税人的减税、免税项目，纳税人的减税、免税项目

12、，应当单独核算课应当单独核算课税数量税数量；未单独核算或者不能准确提供课税；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。数量的，不予减税或者免税。九、资源税的申报与缴纳九、资源税的申报与缴纳纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间分期收款结算方式销售应分期收款结算方式销售应税产品税产品销售合同规定的收款日期销售合同规定的收款日期的当天的当天预收货款结算方式销售应预收货款结算方式销售应税产品税产品发出应税产品（商品）的发出应税产品（商品）的当天当天除分期收款和预收货款以除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应外的其他结算方式销售应税产品税产品收讫价款或者取得索取价收讫价款或者取得索取

13、价款凭证的当天款凭证的当天自产自用应税产品自产自用应税产品移送使用应税产品的当天移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款扣缴义务人代扣代缴税款支付货款的当天支付货款的当天第二节第二节 城镇土地使用税（自学）城镇土地使用税（自学）第三节第三节 耕地占用税（自学）耕地占用税（自学）第四节第四节 土地增值税土地增值税一、概念一、概念土地增值税是对土地增值税是对有偿转让有偿转让固有土地使用权及地固有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。的单位和个人所征收的一种税。二、特点二、特点1 1、以转让房地合并取得的增值额为

14、征税对象、以转让房地合并取得的增值额为征税对象作为征税对象的增值额，是纳税人转让房地产作为征税对象的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定准予扣除项目金额后的余的收入减除税法规定准予扣除项目金额后的余额。额。2 2、征税面比较广、征税面比较广 凡在我国境内转让房地产并取得增值收入的单凡在我国境内转让房地产并取得增值收入的单位和个人，除税法规定免税的外，均应依照税位和个人，除税法规定免税的外，均应依照税法规定缴纳土地增值税法规定缴纳土地增值税3 3、采用扣除法和评估法计算增值额、采用扣除法和评估法计算增值额 对旧房及建筑物的转让，以及对纳税人转让对旧房及建筑物的转让，以及对纳税人转让房地产

15、申报不实、成交价格偏低的，采用评估房地产申报不实、成交价格偏低的，采用评估价格法确定增值额，计征土地增值税。价格法确定增值额，计征土地增值税。4 4、实行超率累进税率、实行超率累进税率 5 5、实行按次征收、实行按次征收，其纳税时间、缴纳方法，其纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定根据房地产转让情况而定 三、纳税义务人三、纳税义务人四、征税范围四、征税范围1 1、土地增值税只对转让国有土地使用权的行为、土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。为均不征税。2 2、土地增值税既对转让土地使用权课税，也对、土地

16、增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。3 3、土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对、土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。予征税。五、税率五、税率土地增值税采用四级超率累进税率，每级土地增值税采用四级超率累进税率，每级“增增值额未超过扣除项目金额值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本的比例，均包括本比例数。比例数。六、会计核算六、会计核算（一）账户设置（一）账户设置通过通过“应缴税费应缴税费应交土地增值税应交土地增值税”、“营营业税金及

17、附加业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”等账户进等账户进行会计处理。行会计处理。（二）有关的会计处理（二）有关的会计处理主营房地产的主营房地产的兼营房地产的兼营房地产的转让国有土地使用权及地上建筑物、附着物的转让国有土地使用权及地上建筑物、附着物的实际交纳土地增值税时实际交纳土地增值税时七、转让房地产增值额的确定七、转让房地产增值额的确定 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。所取得的增值额。土地增值额转让房地产收入税法规定的土地增值额转让房地产收入税法规定的扣除项目金额扣除项目金额（一）收入额的确定（一）收入额的确定各种收入总额，

18、不减除任何成本、费用各种收入总额，不减除任何成本、费用（二）扣除项目及其金额（二）扣除项目及其金额1 1、取得土地使用权所支付的金额、取得土地使用权所支付的金额 2 2、房地产开发成本、房地产开发成本3 3、房地产开发费用、房地产开发费用4 4、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金主要包括营业税、印花税、城市维护建设税，主要包括营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除教育费附加也可视同税金扣除5 5、财政部确定的其他扣除项目、财政部确定的其他扣除项目 6 6、旧房及建筑物的评估价格、旧房及建筑物的评估价格 特别注意：特别注意：u对于利息支出以外的其他房地产开发费用，

19、对于利息支出以外的其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，在本金额之和，在5%5%以内计算扣除。以内计算扣除。u财政部确定的一项重要扣除项目是，对从事财政部确定的一项重要扣除项目是，对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%20%的扣除。的扣除。旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格 是指转让已使用是指转让已使用过的房屋及建筑物时，过的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地由政府批准设立的房地产

20、评估机构评定的重置成本价乘以成新折扣率产评估机构评定的重置成本价乘以成新折扣率后的价格后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。评估价格须经当地税务机关确认。例如例如,一栋房屋已使用一栋房屋已使用1010年，建造时的造价年，建造时的造价为为100100万，按转让时的建材及人工费用计算，建万，按转让时的建材及人工费用计算，建同样的新房需花费同样的新房需花费500500万，该房有万，该房有6 6成新，则该成新，则该房的评估价格为：房的评估价格为：50060%=30050060%=300万。万。八、土地增值税应纳税额的计算八、土地增值税应纳税额的计算（一）增值额的确定（一）增值额的确定增值额为土地增值

21、税纳税人转让房地产所取增值额为土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。有下列情形之一的，按有下列情形之一的，按房地产评估价格房地产评估价格计计算征收：算征收：1 1、出售旧房及建筑物的；、出售旧房及建筑物的；2 2、隐瞒、虚报房地产成交价格的；、隐瞒、虚报房地产成交价格的；3 3、提供扣除项目金额不实的；、提供扣除项目金额不实的；4 4、转让房地产的成交价格低于评估价格，、转让房地产的成交价格低于评估价格，又无正当理由的。又无正当理由的。（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额=（每级距地土地增值额（每

22、级距地土地增值额适用适用税率）税率）练习：练习：某某单位位转让一幢一幢1980年建造的公寓楼，年建造的公寓楼，当当时的造价的造价为600万元。万元。经房地房地产评估机构估机构评定，定，该楼的重置成本价楼的重置成本价为1800万元，成新度万元，成新度折扣率折扣率为五五成。在成。在计算土地增算土地增值税税时，其，其评估价格估价格为（）。九、九、减免税优惠减免税优惠十、土地增值税的征收管理十、土地增值税的征收管理分期收款结算方式销售应分期收款结算方式销售应税产品税产品销售合同规定的收款日期销售合同规定的收款日期的当天的当天预收货款结算方式销售应预收货款结算方式销售应税产品税产品发出应税产品（商品）的发出应税产品（商品）的当天当天除分期收款和预收货款以除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应外的其他结算方式销售应税产品税产品收讫价款或者取得索取价收讫价款或者取得索取价款凭证的当天款凭证的当天自产自用应税产品自产自用应税产品移送使用应税产品的当天移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款扣缴义务人代扣代缴税款支付货款的当天支付货款的当天