纳税筹划讲义(PPT 37页)fvaz.pptx

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1、李记有简介n n 李李李李记记记记有有有有：硕硕硕硕士士士士研研研研究究究究生生生生、高高高高级级级级会会会会计计计计师师师师、中中中中国国国国注注注注册册册册税税税税务务务务师师师师，国国国国家家家家会会会会计计计计学学学学院院院院客客客客座座座座教教教教授授授授，中中中中国国国国税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划网网网网CEOCEOCEOCEO、北北北北京京京京致致致致通通通通振振振振业业业业税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划事事事事务务务务所所所所有有有有限限限限责责责责任任任任公公公公司司司司董董董董事事事事长长长长、企企企企业业业业纳纳纳纳税税税税管管管管理理理理工工工工具具具具箱箱箱箱

2、软软软软件件件件研研研研发发发发人人人人、全全全全国国国国知知知知名名名名税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划实实实实战战战战运运运运作作作作专专专专家家家家，曾曾曾曾为为为为全全全全国国国国数数数数十十十十家家家家企企企企业业业业担担担担任任任任高高高高级级级级税税税税务务务务顾顾顾顾问问问问，设设设设计计计计最最最最优优优优纳纳纳纳税税税税方方方方案案案案。著著著著有有有有企企企企业业业业税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划操操操操作作作作指指指指南南南南、企企企企业业业业如如如如何何何何进进进进行行行行税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划、税税税税务务务务代代代代理理理理理理理理论论论论与与与与实实

3、实实践践践践、国国国国税税税税实实实实务务务务、税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划的的的的基基基基本本本本思思思思路路路路和和和和实实实实务务务务操操操操作作作作等等等等著著著著作作作作。在在在在国国国国内内内内首首首首先先先先创创创创立立立立税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划“变变变变量量量量引引引引进进进进”和和和和“因因因因素素素素分分分分析析析析”两两两两大大大大学学学学说说说说，并并并并创创创创建建建建了了了了全全全全国国国国首首首首家家家家税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划网网网网。是是是是中中中中央央央央电电电电视视视视台台台台、中中中中国国国国税税税税务务务务报报报报、中中中中国国国

4、国财财财财经经经经报报报报的的的的税税税税收收收收筹筹筹筹划划划划访访访访谈谈谈谈嘉嘉嘉嘉宾宾宾宾，并并并并多多多多次次次次在在在在全全全全国国国国几几几几十十十十个个个个大大大大中城市举办专场报告会。中城市举办专场报告会。中城市举办专场报告会。中城市举办专场报告会。1税收筹划 企业赚 的第三种渠道主讲人：李记有主讲人：李记有2目前企业主要的赚钱渠道目前企业主要的赚钱渠道咱是一般人，咱是一般人，一步一个脚印一步一个脚印搞经营。搞经营。大手笔资本大手笔资本运作，迅速运作，迅速做大！做大！3赚钱还有赚钱还有什么新招？什么新招？税收筹划 企业赚钱的第三种渠道！有4一、税收筹划真的能赚到钱吗？一、税收

5、筹划真的能赚到钱吗？耳听为虚，眼见为实，耳听为虚，眼见为实，给大家看个真实的例子！给大家看个真实的例子！某公司某公司某公司某公司2005200520052005年年年年3 3 3 3月注册成立，注册资金月注册成立，注册资金月注册成立，注册资金月注册成立，注册资金2000200020002000万人民币，万人民币，万人民币，万人民币，主营业务是汽车租赁，预计年营业额主营业务是汽车租赁，预计年营业额主营业务是汽车租赁，预计年营业额主营业务是汽车租赁，预计年营业额1000100010001000万元。万元。万元。万元。5筹划前筹划前筹划后筹划后年年应应纳纳税税额额：营营业业税税：5 50 0万万附附

6、加加税税：5 5万万所所得得税税：3 33 3万万年应纳税额：年应纳税额：营业税：营业税：0 0万万附加税：附加税：0 0万万所得税：所得税：0 0万万总计：总计：8888万万应交：应交：0 06n n某纺织公司是湖南省一家产品全额出口的生产某纺织公司是湖南省一家产品全额出口的生产性外资企业，免二减三后已恢复征税两年，由于性外资企业，免二减三后已恢复征税两年，由于业务迅猛增长公司董事会决定业务迅猛增长公司董事会决定20032003年投资年投资20002000万万元用来购置一条生产线以扩大生产规模（其设立元用来购置一条生产线以扩大生产规模（其设立时核定的投资总额已用完），并就此事咨询了税时核定的

7、投资总额已用完），并就此事咨询了税务顾问。税务顾问就此做了精心筹划，结果务顾问。税务顾问就此做了精心筹划，结果经过筹划该企业可获退税及抵税额为经过筹划该企业可获退税及抵税额为1864.521864.52万元万元7到底专家做了哪些安排呢？到底专家做了哪些安排呢？一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；一、先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再

8、投资退税；二、该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与三、对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的国外厂商提供的产品性能与价格接近且都能符合生产要求的情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备，情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备，情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备，情况下，选择

9、国内厂商生产提供的生产设备，理由有二：理由有二：理由有二：理由有二：1.1.1.1.由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在由于该纺织公司投资的项目属于鼓励类项目，其在投资总额内采购的国产设备的价款的投资总额内采购的国产设备的价款的投资总额内采购的国产设备的价款的投资总额内采购的国产设备的价款的40404040可申请在当年及以后可申请在当年及以后可申请在当年及以后可申请在当年及以后年度共计五年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；年度共计五年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；年度共计五年比购置前一年

10、度新增的企业所得税中抵免；年度共计五年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；2.2.2.2.购置的生产线的增值税可申请退税。购置的生产线的增值税可申请退税。购置的生产线的增值税可申请退税。购置的生产线的增值税可申请退税。8一、降低纳税成本从纳税成本的一、降低纳税成本从纳税成本的 分类研究开始分类研究开始企业纳税成本企业纳税成本税款成本税款成本办税成本办税成本 风险成本风险成本91.1.1.1.税款成本及其可控性分析税款成本及其可控性分析税款成本及其可控性分析税款成本及其可控性分析 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。

11、税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。不可变的。不可变的。不可变的。2.2.2.2.企业办税成本解析企业办税成本解析企业办税成本解析企业办税成本解析 办税成本即是用于办理纳税成本的相关税费。办税成本即是用于办理纳税成本的相关税费。办税成本即是用于办理纳税

12、成本的相关税费。办税成本即是用于办理纳税成本的相关税费。企业的财务人员必须精通税法才能为企业节约这企业的财务人员必须精通税法才能为企业节约这企业的财务人员必须精通税法才能为企业节约这企业的财务人员必须精通税法才能为企业节约这部分办税成本。部分办税成本。部分办税成本。部分办税成本。3.3.3.3.纳税风险成本及其类型纳税风险成本及其类型纳税风险成本及其类型纳税风险成本及其类型 在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，一是企业多交税款的风险，二是企业违反税法少一是企业多交税款的风

13、险，二是企业违反税法少一是企业多交税款的风险，二是企业违反税法少一是企业多交税款的风险，二是企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等的支出。交税款而被罚款、滞纳金等的支出。交税款而被罚款、滞纳金等的支出。交税款而被罚款、滞纳金等的支出。10二、降低纳税成本的利器二、降低纳税成本的利器税收筹划税收筹划 1.1.税收筹划的概念税收筹划的概念 税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、定的方法和实现技术

14、，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。低纳税成本和纳税风险的活动。112.税收筹划的特征一种节省税款的方式一种节省税款的方式具有合法性具有合法性一种精心的纳税安排一种精心的纳税安排非财务属性非财务属性请注意它的本质特征！123.3.税收筹划经典案例介绍税收筹划经典案例介绍 某税务咨询公司某税务咨询公司20042004年成立，公司现有员年成立，公司现有员工工1515人，主要从事税务咨询服务和税务软件的人，主要从事税务咨询服务和税务软件的研发。经过一番巧妙的安排，该企业每年可节研发。经过一番巧妙的安排，该企业每年可节约

15、税款近百万。约税款近百万。1.1.从卖软件转化成卖服务，软件免费安从卖软件转化成卖服务，软件免费安装，按年收取服务费。装，按年收取服务费。2.2.从新办服务型企业入手，找到税收筹从新办服务型企业入手，找到税收筹划的切入点：安置一定比例的下岗失业人员划的切入点：安置一定比例的下岗失业人员或退役士官。或退役士官。13三、税收筹划与避税是两码事儿三、税收筹划与避税是两码事儿n n 避税，是指纳税人利用税法规定避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国轻税收负担的行为

16、。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。保护和支持。14 利用税法漏洞利用税法漏洞国家反避税打击国家反避税打击 研究税法研究税法 合理筹划合理筹划国家保护支持国家保护支持避避 税税税收筹划税收筹划15四、税收筹划内在规律四、税收筹划内在规律税收筹划税收筹划“两大学说两大学说”税收筹划具有较强的专业性，税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功它也是有规律

17、的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循案基本上都遵循“变量引进变量引进”和和“因素分析因素分析”两大规律。两大规律。16（一）税收筹划的（一）税收筹划的“变量引进学说变量引进学说”n n 所谓变量，就是影响税收政策有差所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到

18、最终引起化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。税额向有利于纳税人方向转化。17税收筹划的变量大体可以分为五类 1.纳税人的注册地点 2.纳税人的性质或曰组织形式 3.纳税人选择的行业 4.企业资产、设备是否是国产产品 5.企业选用什样的从业人员18案例解析 某图书销售公司，打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司，因图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。在相关税法框架下，企业好象在相关税法框架下，企业好象没有什么筹划空间。专家有什么高没有什么筹划空间。专家有什么高招吗？招吗？19 专家：只要引入两个变量，该

19、专家：只要引入两个变量，该 企业年节税额就能达几百万元！企业年节税额就能达几百万元！n n变量一：组建公司时，应该考虑重新组合资变量一：组建公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开发教育软件，源，扩大经营范围，既自主开发教育软件，又销售图书。又销售图书。n n变量二：公司将自行开发研制的教育软件销变量二：公司将自行开发研制的教育软件销售部分达到公司总销售额的以上，而售部分达到公司总销售额的以上，而图书销售额占总销售部分的以下。图书销售额占总销售部分的以下。20n n 一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公一家医药企业，要新建一个独立生物

20、制药有限公一家医药企业，要新建一个独立生物制药有限公司，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税司，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税司，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税司，以做大做长产业链。公司委托税务师事务所作税收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，若成立收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，若成立收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，若成立收筹划方案。事务所考虑到企业利润非常大，若成立一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终的筹一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终的筹一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终的筹一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终

21、的筹划方案中引进了三个变量：划方案中引进了三个变量：划方案中引进了三个变量：划方案中引进了三个变量：企业性质变量：成立中外合资生产性企业企业性质变量：成立中外合资生产性企业企业性质变量：成立中外合资生产性企业企业性质变量：成立中外合资生产性企业享受享受享受享受“免二减三免二减三免二减三免二减三”所得税优惠所得税优惠所得税优惠所得税优惠行业变量：生物制药企业为高新技术企业行业变量：生物制药企业为高新技术企业行业变量：生物制药企业为高新技术企业行业变量：生物制药企业为高新技术企业可享受所得税减半征收和可享受所得税减半征收和可享受所得税减半征收和可享受所得税减半征收和15151515的照顾的照顾的照

22、顾的照顾购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵购买设备变量：新厂购买国产设备，可抵扣比上年增加的所得税扣比上年增加的所得税扣比上年增加的所得税扣比上年增加的所得税40404040部分的扣除部分的扣除部分的扣除部分的扣除21（二）税收筹划的（二）税收筹划的“因素分析学说因素分析学说”n n 因素，就是构成事物本质的成因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，响税额的条件（因素）进行分析，并通过一

23、些税收安排后加以利用，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。从而达到节税的目的。22影响税收筹划的影响税收筹划的“五大因素五大因素”n n特定税收政策因素特定税收政策因素 n n税收优惠政策因素税收优惠政策因素 n n税制要素税制要素n n计算公式中的内嵌因素计算公式中的内嵌因素 n n组织形式因素组织形式因素 23n n 某房地产开发公司每年在销售商品房的某房地产开发公司每年在销售商品房的某房地产开发公司每年在销售商品房的某房地产开发公司每年在销售商品房的过程中代收的气源费，金额达到万元。过程中代收的气源费，金额达到万元。过程中代收的气源费，金额达到万元。过程中代收的气源费，金额

24、达到万元。如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当如按现行税收政策规定，这笔费用要并入当期营业额缴纳的营业税。专家分析后给期营业额缴纳的营业税。专家分析后给期营业额缴纳的营业税。专家分析后给期营业额缴纳的营业税。专家分析后给出如下筹划方案：出如下筹划方案：出如下筹划方案：出如下筹划方案：该企业可以新成立一家物业公司，且该企业可以新成立一家物业公司，且物业公司重新与燃气公司签订代收合同。物业公司重新与燃气公司签订代收合同。这样，按现行税收政策规定，物业公司这这样，按现行税收政策规定，物业公司这笔费用就不需要并入当期营业额，

25、因此可笔费用就不需要并入当期营业额，因此可免缴营业税。仅仅这一小调整，物业公司免缴营业税。仅仅这一小调整，物业公司就可以少缴万元的税款。就可以少缴万元的税款。24（三）税收筹划（三）税收筹划“两大学说两大学说”的互相转的互相转换换 n n 变变量量引引进进法法和和因因素素分分析析法法“两两大大学学说说”之之间间是是相相通通的的，变变量量引引进进中中的的变变量量也也属属于于因因素素分分析析中中的的因因素素，特特别别是是在在实实际际的的操操作作中中，两两者者是是密密切切联联系系的的。纳纳税税人人在在运运用用这这两两种种理理论论模模型型时时，要要体体现现出出灵灵活活性性。一一方方面面从从逻逻辑辑分分

26、析析入入手手，从从因因素素分分析析的的角角度度找找到到税税收收筹筹划划的的空空间间，另另一一方方面面，又又要要打打破破思思维维定定式式，进进行行跳跳跃跃式式思思维维，从从变变量量引引进进的角度，找到税收筹划的空间。的角度，找到税收筹划的空间。25五、如何识别税收筹划的关键期 n什么是税收筹划的关键期？1.企业设立时 2.企业合并、分立时 3.重大税收政策变化时 4.企业对外签订重大合同时 5.非常规业务发生时 除了以上几种主要情形之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是税收筹划的“关键期”。26 哪些企业应进行税收筹划？哪些企业应进行税收筹划？n n新办或正在申办的企业，以充分享受国新办或正

27、在申办的企业，以充分享受国家相关的优惠政策；家相关的优惠政策；n n资产和收入规模较大、组织结构庞杂、资产和收入规模较大、组织结构庞杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业；涉及的税种及税收政策复杂的企业；n n财税核算比较薄弱的企业，可以通过纳财税核算比较薄弱的企业，可以通过纳税筹划防范财税风险；税筹划防范财税风险；27六、增值税、营业税、所得税六、增值税、营业税、所得税三大主导税种的税收筹划三大主导税种的税收筹划 增值税是我国税制改革后的一个主增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，安排的主导税种。增值税

28、的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策，寻找筹划空间结合增值税的相关政策，寻找筹划空间的过程。的过程。（一）增值税税收筹划（一）增值税税收筹划 28n n筹划思路筹划思路1.1.从增值税计算公式中内嵌要素入手从增值税计算公式中内嵌要素入手2.2.从增值税纳税主体拆分入手从增值税纳税主体拆分入手3.3.从增值税优惠政策入手从增值税优惠政策入手4.4.从增值税税制要素入手从增值税税制要素入手29n n 营营业业税税，是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产，或或销销售售不不动动产产的的单单位位和和个

29、个人人所所得得营营业业额额征征收收的的一一种种流流转转税税。营营业业税税涉涉及及的的行行业业较较为为广广泛泛，因因此此，也也是是纳纳税税人人进进行行税税收收筹筹划划的的重重点点税税种种。进进行行营营业业税税税税收收筹筹划划的的过过程程，实实际际上上就就是是对对营营业业税税现行税收政策综合运用的过程。现行税收政策综合运用的过程。（二）营业税税收筹划（二）营业税税收筹划 30n n筹划思路筹划思路1.1.从营业税计算公式中内嵌要素入手从营业税计算公式中内嵌要素入手2.2.从营业税优惠政策入手从营业税优惠政策入手3.3.从营业税税制要素入手从营业税税制要素入手31n n 企业所得税的税收筹划主要通过

30、企业所得税的税收筹划主要通过四种方法来进行，即税制要素筹划、四种方法来进行，即税制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳税所得额税收优惠筹划、税款及应纳税所得额抵免筹划和公式筹划。抵免筹划和公式筹划。（三）企业所得税税收筹划（三）企业所得税税收筹划 32n筹划思路筹划思路1.1.从企业所得税计算公式中内嵌要素入手从企业所得税计算公式中内嵌要素入手2.2.从企业所得税税制要素入手从企业所得税税制要素入手331.1.纳税政策的识别与评估纳税政策的识别与评估2.2.涉税内控制度的建立与流程设计涉税内控制度的建立与流程设计3.3.涉税风险的检测与评估涉税风险的检测与评估4.4.最优纳税方案的设计最优纳税方

31、案的设计5.5.税企争议的处理与协调税企争议的处理与协调七、税收筹划七、税收筹划“五步排查法五步排查法”34中国有句俗话叫：中国有句俗话叫：中国有句俗话叫：中国有句俗话叫：“省下的就是挣下的！省下的就是挣下的！省下的就是挣下的！省下的就是挣下的！”衷心地希望各位学员衷心地希望各位学员衷心地希望各位学员衷心地希望各位学员都能做一个能挣会算都能做一个能挣会算都能做一个能挣会算都能做一个能挣会算的纳税人。用科学的方法的纳税人。用科学的方法的纳税人。用科学的方法的纳税人。用科学的方法为您的企业设计最优的为您的企业设计最优的为您的企业设计最优的为您的企业设计最优的纳税方案，省出更多的纳税方案，省出更多的纳税方案，省出更多的纳税方案，省出更多的真金白银！真金白银！35欢迎大家提问！欢迎大家提问！36谢谢！37