股权激励个人所得税政策讲解dvpj.pptx
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1、股权激励个人所得税政策讲解股权激励个人所得税政策讲解20132013年年4 4月月1212日日 提纲n股权激励所得的征税方法n上市公司股权激励所得征税政策n其他股权激励所得征税政策n获取股权后的征税政策n股股权权激激励励所所得得的的征税方法征税方法股权激励所得的征税方法n主要的股权激励形式主要的股权激励形式 股票期权 股票增值权 限制性股票 其他股权激励形式(如员工持股等)n征税方法征税方法 因员工在企业的表现和业绩情况而取得的、与任职、受雇有关的股权激励所得,应按“工资、薪金所得”项目依法扣缴个人所得税。符合规定的上市公司股权激励所得可享受优惠计税办法。n上上市市公公司司股股权权激激励所得征
2、税政策励所得征税政策适用范围n适用类型:适用类型:股票期权、股票增值权、限制性股票n适用对象:适用对象:上市公司(含所属分支机构)和上市公司控股企业的员工,其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。间接持股比例按各层持股比例相乘计算,上市公司对一级子公司持股比例超过50%的,按100%计算。n下列情形之一,不适用优惠计税方法,直接计入个人当下列情形之一,不适用优惠计税方法,直接计入个人当期所得征税:期所得征税:1)规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得;2)公司上市之前设立股权激励计划,待公司上市后取得的股权激励所得;3)上市公司未按照规定向主管税务机关报备有关资料。文件依据n
3、财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知(财税200535号)n国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知(国税函2006902号)n国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知(国税函2009461号)n财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知(财税20095 号)n财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知(财税200940号)应纳税额优惠计算方法n纳税年度内第一次取得时纳税年度内第一次取得时n应纳税额=(应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数
4、规定月份数规定月份数,指员工取得来源于中国境内的股票期权所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算。适用税率和速算扣除适用税率和速算扣除数,以“应纳税所得额规定月份数”的商数,对照税率表确定。应纳税额优惠计算方法n纳税年度内两次以上取得时纳税年度内两次以上取得时 两次以上(含两次)取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得,各次股权激励所得合并汇算缴税。n应纳税额=(累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-累计已纳税款 累计应纳税所得额累计应纳税所得额,包括本次及本次以前各次取得的应纳税所得额;累计已纳税款累计已纳税款,不含本次股权激励的应纳税
5、款。应纳税额优惠计算方法n纳税年度内两次以上取得时(续)纳税年度内两次以上取得时(续)各次或各项激励所得的境内工作期间月份数不相同的,采取加权平均数,但最长不超过12个月 规定月份数=各次或各项应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项应纳税所得额高管人员纳税期限优惠n纳税确有困难的,经主管税务机关审核,可自纳税义务发生之日起,在6个月期限内分期缴税。n高管人员包括:董事、监事、高级管理人员等。n原由:原由:公司法、证券法对上市公司高管人员转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制,导致行权时无足额资金及时纳税的问题。报送资料要求 n股票期权、股票增值权计划股票期权、股
6、票增值权计划n计划实施之前备案:计划或实施方案、协议书、授权通知书等资料n行权之前备案:股票期权行权通知书或行权调整通知书等资料n限制性股票计划限制性股票计划n中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记、并经上市公司公示后15日内备案:计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料应纳税所得额及纳税义务发生详解股票期权所得n定义定义企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。应纳税所得额及纳税义务发生详解
7、股票期权所得n获得授权获得授权一般不作为应税所得征税。n特殊情形:特殊情形:授权时即约定可以转让,且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格(即可公开交易的股票期权):n取得时取得时:属实际取得有确定价值的财产,按授权日股票期权的市场价格,按优惠计税办法征税。以折价购入的,以市场价格扣除实际支付价款后的余额计税。n行权时:行权时:不再缴纳个人所得税。n转让时:转让时:按“财产转让所得”项目征免个人所得税。应纳税所得额及纳税义务发生详解股票期权所得n转让权利转让权利n行权日之前将股票期权转让的,以转让净收入作为工资薪金所得征税。n以折价购入方式,以转让收入扣除扣除实际支付价款后的余额计税。应纳税所得额
8、及纳税义务发生详解股票期权所得n行权行权n应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量n以折价购入方式的以折价购入方式的,每股施权价可包括员工折价购入期权时实际支付的价格。n每股市场价每股市场价,指该股票当日的收盘价。n行权日不实际买卖股票,按指定股票的市场价与施权价之间的差额,直接从授权企业取得价差收益的,该价差收益作为应纳税所得额。应纳税所得额及纳税义务发生详解股票增值权所得n定义定义指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权
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