财务会计与出口货物免退税概述bzos.pptx

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1、第六章第六章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计uu出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu一、出口货物免退税的原则和范围一、出口货物免退税的原则和范围 uu二、出口货物免退税的方法二、出口货物免退税的方法u（一）出口货物免退增值税方法（一）出口货物免退增值税方法u（二）出口货物免、退消费税方法（二）出口货物免、退消费税方法第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率u（一）消

2、费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率u（二）增值税的出口退税率（二）增值税的出口退税率第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu四、出口货物免退税的管理四、出口货物免退税的管理u（一）备案登记（一）备案登记u（二）出口货物退（免）税的认定（二）出口货物退（免）税的认定 u（三）出口货物退（免）税的申报、受理（三）出口货物退（免）税的申报、受理 u（四）出口货物退（免）税审核、审批（四）出口货物退（免）税审核、审批第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu一一、外外贸贸企企业业出出口口货货物物免免退退增增值值税税的的确确认计量与申请认计量与申请

3、uu（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式u1.上门申报方式上门申报方式 u2.邮寄申报方式邮寄申报方式u3.电子申报方式电子申报方式第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易

4、应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算 u1.单票对应法单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：单票对应法退税计算公式如下：第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算u2.加权平均法加权平均法加权平均法退税计算公式如下：加权平均法退税计算公式如下：第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（四四）兼兼营营出出口口与与内内销销货货物物时时应应退退增增值值税税的计算的计算

5、 外外贸贸企企业业兼兼营营出出口口与与内内销销货货物物，且且其其出出口口货货物物不不能能单单独独设设账账核核算算的的，应应先先计计算算内内销销货货物物销销项项税税额额并并扣扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报 【例例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公公斤，金额斤，金额6 000元，本期购进元，本期购进21 000公斤，金额公斤，金额

6、63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出公斤；本期非销售付出1 100公斤，公斤，金额金额3 300元。未抵扣完的进项税额为元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货元。该货物的出口退税率为物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额，则该企业出口货物的退税额为：为：出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价 3.01(元元/千克千克)应退税额应退税额10 0003.0115%4 515（元）（元）结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）（元）第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（五五

7、）进进料料加加工工复复出出口口货货物物应应退退增增值值税税的的计计算算u1.作价加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（五五）进进料料加加工工复复出出口口货货物物应应退退增增值值税税的的计计算算u2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（六六）外外贸贸企企业业收收购购小小规规模模纳纳税税人人货货物物出出口口应应退增值税的计算退增值税的计算 u1.取得普通发票特准退税的货物出

8、口应退税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收率征收率)应退税额应退税额=计税金额计税金额退税率退税率u2.取取得得税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票的的货货物物出出口口应退税的计算应退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额退税率退税率第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（七七）外外贸贸企企业业出出口口应应税税消消费费品品应应退退消消费费税税的计算的计算u1.实行从价定率计税办法的应税消费品实行

9、从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率u2.实行从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额u3.实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应应退退税税额额出出口口数数量量单单位位税税额额+出出口口货货物物的的工工厂销售额厂销售额消费税税率消费税税率第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu（八八）委委托托加加工工应应税税消消费费品品应应退退消消费费税税的的计算计算 uu（九九）出出口口货货物物发发生生退退关关

10、、国国外外退退货货的的税税务处理务处理uu（十）外贸企业出口货物退税的申报（十）外贸企业出口货物退税的申报第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu二二、生生产产企企业业出出口口货货物物免免抵抵退退增增值值税税的的确确认、计量与申报认、计量与申报u（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（一）生产企业免抵退增值税的基本程序 u（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物FOB价格的确定价格的确定 u（三三）生生产产企企业业出出口口货货物物劳劳务务增增值值税税免免抵抵退退税税的的计算方法计算方法u（四）生产企业免抵退税计算的改进（四）生产企业免抵退税计算的改进u（

11、五五）新新发发生生出出口口业业务务的的企企业业和和小小型型出出口口企企业退税的计算业退税的计算 u（六）生产企业免抵退增值税的申报（六）生产企业免抵退增值税的申报第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu三三、生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口免免抵抵退退增增值值税的计算税的计算 u（一）退税额的计算方法（一）退税额的计算方法u1.购进计算法购进计算法u2.实耗计算法实耗计算法u（二）退税额的计算程序（二）退税额的计算程序第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu三三、生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口

12、免免抵抵退退增增值值税税的的计算计算 u（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算u1.应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu三三、生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口免免抵抵退退增增值值税税的计算的计算 u（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算u2.当期当期“免、抵、退免、抵、退”税额计算税额计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报u三三、生生产产企企业业进进料料加加工工复复出出口口免免抵抵退退增增值值税税的计算的计算 u（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算u3.

13、当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu四四、视视同同内内销销货货物物的的出出口口货货物物应应纳纳税税额额的的计算计算u1.国家明确规定不予退（免）增值税的货物国家明确规定不予退（免）增值税的货物u2.出出口口企企业业未未在在规规定定期期限限内内申申报报退退（免免）税税的的货货物物u3.出出口口企企业业虽虽已已申申报报退退（免免）税税但但未未在在规规定定期期限限内向税务机关补齐有关凭证的货物内向税务机关补齐有关凭证的货物 u4.出出口口企企业业未未在在规规定定期期限限内内申申报报开开具具代代理

14、理出出口口货物证明货物证明的货物的货物 u5.生生产产企企业业出出口口的的除除四四类类视视同同自自产产产产品品以以外外的的其其他外购货物他外购货物 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu一一、外外贸贸企企业业出出口口货货物物免免退退增增值值税税的的会会计计处理处理 u外外贸贸企企业业购购进进货货物物时时，应应按按照照专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额，借借记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”账账户户，按按照照专专用用发发票票上上记记载载的的应应计计入入采采购购成成本本的的金金额额，借借记记“材材料料采采购购”等等账账户户；

15、按按照照应应付付或或实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“应应付付账账款款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu一一、外外贸贸企企业业出出口口货货物物免免退退增增值值税税的的会会计计处处理理 u外外贸贸企企业业按按照照规规定定退退税税率率计计算算应应收收出出口口退退税税款款时时，借借记记“应应收收出出口口退退税税”或或“其其他他应应收收款款出出口口退退税税”账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（出出口口退退税税）”账账户户；收收到到出出口口退退税税款款时时，借借记记“银银行行存存款

16、款”账账户户，贷贷记记“应应收收出出口口退退税税”账账户户。按按照照出出口口货货物物购购进进时时取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上记记载载的的进进项项税税额额或或应应分分摊摊的的进进项项税税额额与与按按照照国国家家规规定定的的退退税税率率计计算算的的应应退退税税额额的的差差额额，借借记记“主主营营业业务务成成本本”账账户户，贷贷记记“应应 交交 税税 费费 应应 交交 增增 值值 税税 进进 项项 税税 额额 转出）转出）”账户。账户。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu（一一）库库存存商商品品成成本本和和销销售售成成本本单单独独确确认认的会计处理的会

17、计处理 【例例6-4】某某外外贸贸进进出出口口公公司司当当期期收收购购A设设备备100台台，专专用用发发票票上上价价款款700万万元元，税税款款119万万元元，合合计计819万万元元。当当月月合合计计出出口口90台台，出出口口FOB价价折折合合人人民民币币900万万元元，购购进进出出口口设设备备取取得得运运输输发发票票金金额额1万万元元。所所有有货货款款、运运费费均均以以存存款款付付讫讫。在在规规定定时时间间内内办办妥妥退退税税事事宜宜，退退税税率率15%，已已收收到到退退税税款款。作作会会计计处处理如下：理如下：1.购进出口购进出口A设备时：设备时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税

18、额）应交增值税（进项税额）1 190 000 材料采购材料采购 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 190 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 2.购进商品入库时：购进商品入库时：借：库存商品借：库存商品 7 000 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 0003.出口出口A设备设备90台时：台时：借：应收账款借：应收账款 9 000 000 贷：主营业务售收入贷：主营业务售收入 9 000 0004.支付运费时：支付运费时：借：库存商品借：库存商品 9 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）700 贷：银行

19、存款贷：银行存款 10 0005.结转销售成本时：结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 6 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 300 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 6.计算不予退税的税额时：计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额90（1190.07）10090（700100）15%12.663（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 126 630 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）126 6307.计算应退增值税额时：计算应退增值税额时：应退税款应退税款9

20、0（700100）15%94.5（万元）（万元）借：应收出口退税借：应收出口退税 945 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）945 0008.收到退税款时：收到退税款时：借：银行存款借：银行存款 945 000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 945 000 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu（二二）库库存存商商品品和和销销售售成成本本采采用用加加权权平平均均价价格格计算的会计处理计算的会计处理 【例例6-56-5】某五金矿产进出口公司对小五金的购进某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存

21、。和销售采用加权平均的方法核算其库存。6 6月月6 6日，该公日，该公司购入小五金司购入小五金100100件，不含税单价件，不含税单价200200元；元；1818日购入小五日购入小五金金200200件，不含税单价件，不含税单价180180元；元；2626日公司出口销售小五金日公司出口销售小五金300300件。上月末小五金库存件。上月末小五金库存150150件，平均不含税单价为件，平均不含税单价为210210元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%，退税率，退税率1515。作会计分录如。作会计分录如下：下：本月出口销售小五金的平均进价本月出口销售小五金的平均进价 =（210150+20010

22、0+180200)/（150+100+200）=194.4（元（元/件）件）本月小五金的应退税款本月小五金的应退税款300194.415%8 748（元）（元）第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu（二二）库库存存商商品品和和销销售售成成本本采采用用加加权权平平均均价价格计算的会计处理格计算的会计处理 （1）申报退税时：）申报退税时：借：应收出口退税借：应收出口退税 8 748 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）8 748（2）结转不予抵扣退税税额时：）结转不予抵扣退税税额时：300194.4（17%15%）1 166.40（元）

23、（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 1 166.40 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 166.40第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu（三）外贸企业进料加工复出口的会计处理（三）外贸企业进料加工复出口的会计处理 【例例6-6】某某外外贸贸出出口口企企业业以以进进料料加加工工方方式式免免税税进进口口化化工工原原料料一一批批，该该批批进进口口原原料料报报关关进进口口的的到到岸岸价价格格折折合合人人民民币币420 000元元，货货款款及及税税金金均均已已通通过过银银行行存存款款支支付付。进进口口后后企企业业采采用用作

24、作价价加加工工方方式式将将原原料料销销售售某某工工厂厂加加工工成成成成品品，转转售售加加工工时时履履行行了了“计计算算税税金金但但不不入入库库”手手续续，所所售售原原料料价价款款为为50万万元元，当当月月工工厂厂加加工工完完毕毕后后，外外贸贸企企业业以以不不含含税税价价85万万元元全全部部收收购购。收收回回后后外外贸贸企企业业将将该该批批货货物物全全部部出出口口，取取得得货货款款折折合合人人民民币币90万万元元。该该种货物的退税率为种货物的退税率为11。企业申请退税的单证齐全。企业申请退税的单证齐全。料件报关进口并入库时，作会计分录如下：料件报关进口并入库时，作会计分录如下：借：在途物资借：在

25、途物资进料加工进料加工 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000借：库存商品借：库存商品进料加工进料加工 420 000 贷：在途物资贷：在途物资进料加工进料加工 420 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 料件作价加工销售，依料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明开具开具增值税专用发票，作会计分录如下：增值税专用发票，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进料加工进料加工 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 000 销项税额销项

26、税额85 000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。收回成品时，作会计分录如下：收回成品时，作会计分录如下：借：库存商品借：库存商品进料加工进料加工 850 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)144 500 贷：银行存款贷：银行存款 994 500第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：借：应收外汇账款借：应收外汇账

27、款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进料加工进料加工 900 000借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工进料加工 850 000 贷：库存商品贷：库存商品进料加工进料加工 850 000 申报退税时：申报退税时：出口退税额出口退税额 =应退税额应退税额-进料加工应抵退税额进料加工应抵退税额=回购出口货物增值税专用发票所列金额回购出口货物增值税专用发票所列金额退税率退税率-销售进销售进口料件金额口料件金额退税率退税率-海关实征增值税额海关实征增值税额=850 00011-500 00011=38 500(元元)。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理

28、由于企业回购出口货物的增值税税率为由于企业回购出口货物的增值税税率为17，退税率，退税率为为11，其差额，其差额6为当期不予退税金额。同理，企业在为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17，而，而退税率为退税率为11，其差额，其差额6应作为不予退税的税额，即：应作为不予退税的税额，即：当期不予退税的税额当期不予退税的税额 =(回购出口货物增值税专用发票所列金额回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口销售进口料件金额料件金额)(征税率征税率退税率退税率)=(850 000-500 000)(17-11)=21 000(

29、元元)。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 当期不予退税的税额应作为当期不予退税的税额应作为“进项税额转出进项税额转出”计入主营计入主营业务成本，作会计分录如下：业务成本，作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工进料加工 21 000 贷；应交税费贷；应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)21 000借：应收出口退税借：应收出口退税应退增值税应退增值税 38 500 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)38 500收到出口退税时，收到出口退税时，借：银行存款借：银行存款 38 500 贷：应收出口退税贷：

30、应收出口退税应退增值税应退增值税 38 500第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu（四四）从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进特特准准退退税税出出口口货货物的会计处理物的会计处理 【例例6-7】某某土土产产进进出出口口公公司司从从小小规规模模纳纳税税人人处处购购入入麻麻纱纱一一批批用用于于出出口口，金金额额60 000元元，小小规规模模纳纳税税人人开开来来普普通通发发票票。土土产产公公司司已已将将该该批批货货物物出出口口完完毕毕，有有关关出出口口应应收收的的全全套套凭凭证已经备齐。作会计分录如下：证已经备齐。作会计分录如下：应退税额应退税额 60 000/(1+

31、3%)3%1747.57（元）（元）（1）申报退税时：）申报退税时：借：应收出口退税借：应收出口退税 1747.57 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1747.57（2）收到出口退税时：）收到出口退税时：借：银行存款借：银行存款 1747.57 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 1747.57uu（五五）外外贸贸企企业业代代理理出出口口业业务务的的会会计计处处理理 【例例6-8】某某化化工工进进出出口口公公司司接接受受某某化化妆妆品品公公司司委委托托，为为其其代代理理出出口口一一批批护护肤肤化化妆妆品品。出出口口离离岸岸价价格格为为90 000美美元元，代代

32、垫垫运运费费1 200美美元元（美美元元对对人人民民币币汇汇率率为为USD 100=CNY 600），收收取取代代理理手手续续费费为为离离岸岸价价格格的的2%，从从划转的结汇款中扣除。划转的结汇款中扣除。1.支付代垫费用时支付代垫费用时 借：应收账款借：应收账款化妆品公司化妆品公司 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 200 2.收到银行结汇通知时收到银行结汇通知时 借：银行存款借：银行存款 540 000 贷：应付账款贷：应付账款化妆品公司化妆品公司 540 000 3.向某化妆品公司支付款项时向某化妆品公司支付款项时 借：应付账款借：应付账款化妆品公司化妆品公司 540 000 贷：

33、主营业务收入贷：主营业务收入(90 00062%)10 800 应收账款应收账款化妆品公司化妆品公司 7 200 银行存款银行存款 522 000 4.计算应缴营业税时计算应缴营业税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 540 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税(10 8005%)540第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理uu二二、生生产产企企业业出出口口货货物物免免抵抵退退增增值值税税的的会会计计处理处理u（一）免抵退增值税会计账户的设置（一）免抵退增值税会计账户的设置u1.“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”明细账户明细账户 u2.“

34、出口退税出口退税”明细账户明细账户u3.“进项税额转出进项税额转出”明细账户明细账户u4.“转出多交增值税转出多交增值税”明细账户明细账户 u5.销售账簿的设置销售账簿的设置第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理uu二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理u（二）免抵退增值税的会计处理（二）免抵退增值税的会计处理 u1.如果期末留抵税额为如果期末留抵税额为0，则，则 当期应退税额当期应退税额0，当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税

35、额u2.如果当期免抵退税额如果当期免抵退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额0，当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额u3.如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额当期应免抵税额=0u三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理u1.生产企业销售时，反映应缴消费税生产企业销售时，反映应缴消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交

36、消费税应交消费税u2.自营出口的外贸企业自营出口的外贸企业 申请退税时。申请退税时。借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 实际收到退款时。实际收到退款时。借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理出口后，若发生退关或退货出口后，若发生退关或退货记录应补缴已退消费税税款时：记录应补缴已退消费税税款时：借：应收出口退税（用红字）借：应收出口退税（用红字）贷：主营业务成本（用红字）贷：主营业务成本（用红字）实际补缴退税款时。实际

37、补缴退税款时。借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理uu四、出口货物退货、退关的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理 【例例6-15】某某生生产产型型自自营营出出口口企企业业10月月份份发发生生一一笔笔折折合合人人民民币币200万万元元、涉涉及及退退税税额额12.5万万元元的的出出口口货货物物发发生生退退货货退退关关事事项项，企企业业按按照照税税务务部部门门的的要要求求补补缴缴了了12.5万万元元退退税税。货货物物从从海海关关提提回回来来，其其成成

38、本本为为140万万元元，同同时时发发生生运运输输及及相相关关代理服务等杂费代理服务等杂费2.2万元。有关会计处理如下：万元。有关会计处理如下：出出口口货货物物办办理理退退税税后后发发生生退退货货或或者者退退关关的的，纳纳税税人人应应依依法法补补缴缴已已退退税税款款。因因此此，该该企企业业应应补补缴缴已已经经退退回回的的增增值值税款税款12.5万元：万元：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)125 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理货物从海关提回时，货物从海关提回时，借：产成品借：产成品 1

39、400 000 贷：贷：营业务成本营业务成本 1 400 000发生的有关费用记入，发生的有关费用记入，借：销售费用借：销售费用 22 000 贷：银行存款贷：银行存款 22 000冲减原来已计的产品销售收入，冲减原来已计的产品销售收入，借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 000 贷：应收账款等贷：应收账款等 2 000 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理uu五五、不不符符合合免免退退税税条条件件的的出出口口货货物物的的计计税税 u（一）有关税收政策及相关计算（一）有关税收政策及相关计算u（二）会计科目设置（二）会计科目设置u（三）会计分录列示（三）会计分录列示