经济责任审计理论与实务feya.pptx

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1、经济责任审计理论与实务经济责任审计理论与实务提纲提纲l经济责任审计基本理论l经济责任审计工作组织和实施经济责任审计基本概念经济责任审计基本概念l经济责任：指领导干部对其所在地区或部门（单位）财政收支、财务收支以及其他经济活动的真实性、合法性及效益性应负的责任，包括直接责任和主管责任。l经济责任审计：指对领导干部职务行为影响其所在地区或部门（单位）财政收支、财务收支以及其他经济活动的真实、合法及效益进行归责，并做出审计处理和评价。经济责任审计基本概念经济责任审计基本概念l四川省市、县级党政主要领导干部经济责任审计暂行办法（川委办200212号）经济责任审计：是指审计机关接受有关部门的委托，对被审

2、计对象任职期间所在地区或单位的财政收支、财务收支和相关经济活动的真实性、合法性、效益性依法实施审计，对存在的问题明确被审计对象应当负有的经济责任。l定义明确了“经济责任”的内涵是“经济活动”，外延是“财政收支、财务收支及其他经济活动”，责任载体是“真实性、合法性及效益性”。经济责任审计的任务就是对“经济责任”进行归责、定责、究责以及评价。经济责任审计发展历程经济责任审计发展历程l1、1999年5月中央两办中办发199920号，标志着领导干部任期经济责任审计正式纳入了国家审计范围。l2、2000年6月，中共中央办公厅、国务院办公厅又转发了中央纪委等六个部门关于认真贯彻中办发199920号文件，切

3、实做好经济责任审计工作的意见，进一步推进。l3、20022003年，省委办公厅、省政府办公厅四川省市、县级党政主要领导干部经济责任审计暂行办法（川委办200212号）经济责任审计发展历程经济责任审计发展历程l4、内部审计。2004年8月，国务院国有资产监督管理委员会令公布中央企业内部审计管理暂行办法，明确内部审计机构主要职责包括：组织对企业主要业务部门负责人和子企业的负责人进行任期或定期经济责任审计；组织对发生重大财务异常情况的子企业进行专项经济责任审计工作。中央企业经济责任审计实施细则也对经济责任审计工作开展做出了具体规定。经济责任审计发展历程经济责任审计发展历程l5、审计法。2006年6月

4、1日实施的新审计法第二十五条规定：审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。经济责任审计的特点和困难经济责任审计的特点和困难 l经济责任审计和财务收支审计最根本的区别在于归责对象。l第一，审计对象的个人性l第二，审计职能的综合性l第三，审计的高风险性经济责任审计的具体方法经济责任审计的具体方法l常规方法：查阅、监盘、函证、分析性复核、询问、观察等。l灵活运用“两个结合”：即“顺查法”与“逆查法”相结合，“详查法”与“抽查法”查结合。l财务

5、信息与非财务信息并重。经济责任审计的评价内容经济责任审计的评价内容l川组通201049号，四川省党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计评价办法（试行）l（一）统筹社会经济发展责任。（一）统筹社会经济发展责任。依法履行相关组织法、“三定方案”确定的机构职能，按照科学发展观的要求组织本地区（部门或单位）各项经济社会事业发展工作，完成上级下达的主要经济工作、业务工作和企业生产经营目标任务。经济责任审计的评价内容经济责任审计的评价内容l（二）重大经济决策责任。（二）重大经济决策责任。严格遵守科学、民主的决策程序，依法组织和领导本地区（部门或单位）职能范围内重大经济政策、重大建设项

6、目和重要经济活动的决策，并有效组织决策的落实。l（三）政策执行责任。（三）政策执行责任。全面贯彻执行党和国家的经济工作方针政策及相关财政经济法律法规，结合本地区（部门或单位）实际有效执行各级政府制定的财政经济政策，依法行政，合法经营。经济责任审计的评价内容经济责任审计的评价内容l（四）财政财务责任。（四）财政财务责任。规范财权，依法理财，依法有效组织预算编制和执行，有效防范财政、金融风险及生产经营风险，维护国家财政安全和国有资产安全。l（五）管理监督责任。（五）管理监督责任。规范管理本级经济工作和业务经营；完善内部财物管理，加强对各种资金及债权债务监管；加强对下属地区（部门或单位）经济活动、业

7、务和财务工作的指导、监督和管理。经济责任审计的评价内容经济责任审计的评价内容l（六）廉洁自律责任。（六）廉洁自律责任。严格遵守各种廉政纪律和规定，廉洁从政（从业）。l（七）其他经济责任。（七）其他经济责任。各级党委、政府交办的其他经济工作责任。企业领导人员经济责任审计的评价指标企业领导人员经济责任审计的评价指标l一、全面履行统筹社会经济发展责任的评价指标一、全面履行统筹社会经济发展责任的评价指标l1企业产值、产品销售（营业）收入、利润、上缴企业产值、产品销售（营业）收入、利润、上缴税金等企业生产经营、财务目标完成情况和净资产增税金等企业生产经营、财务目标完成情况和净资产增长等国有资产保值增值指

8、标任务完成情况；长等国有资产保值增值指标任务完成情况；l2技术改造与自主创新能力、新产品研究与开发等技术改造与自主创新能力、新产品研究与开发等企业发展后劲指标任务完成情况；企业发展后劲指标任务完成情况；l3节能降耗减排、资源环境保护、劳动者保护等社节能降耗减排、资源环境保护、劳动者保护等社会发展目标任务完成情况；会发展目标任务完成情况；l4其他目标任务完成情况。其他目标任务完成情况。企业领导人员经济责任审计的评价指标企业领导人员经济责任审计的评价指标l二、企业领导人员履行科学决策、依法经营责二、企业领导人员履行科学决策、依法经营责任的评价指标任的评价指标l1涉及扩股、重组等企业发展的重大经济决

9、涉及扩股、重组等企业发展的重大经济决策情况；策情况；l2涉及企业生产、经营的重大经济事项的决涉及企业生产、经营的重大经济事项的决策情况；策情况；l3涉及企业重大财务收支活动的决策情况；涉及企业重大财务收支活动的决策情况；l4其他有关重大经济活动决策情况。其他有关重大经济活动决策情况。企业领导人员经济责任审计的评价指标企业领导人员经济责任审计的评价指标l三、企业领导人员履行经济工作方针政策执行三、企业领导人员履行经济工作方针政策执行责任的评价指标责任的评价指标l1结合本企业实际，落实党的经济工作方针结合本企业实际，落实党的经济工作方针和国家制定的经济法规、产业政策等情况；和国家制定的经济法规、产

10、业政策等情况；l2结合本企业实际，执行各级政府及政府部结合本企业实际，执行各级政府及政府部门制定的财政、经济政策情况；门制定的财政、经济政策情况；l3其他经济工作规章制度的执行情况。其他经济工作规章制度的执行情况。企业领导人员经济责任审计的评价指标企业领导人员经济责任审计的评价指标l四、企业领导人员财政财务责任履行情况的评四、企业领导人员财政财务责任履行情况的评价指标价指标l1企业经营资金筹集、安排、使用的真实性、企业经营资金筹集、安排、使用的真实性、合法性、效益性情况；合法性、效益性情况；l2企业收入管理、支出核算、收益分配等财企业收入管理、支出核算、收益分配等财务活动的真实性、合法性、效益

11、性情况务活动的真实性、合法性、效益性情况;l3其他反映领导人员履行财务责任的情况。其他反映领导人员履行财务责任的情况。企业领导人员经济责任审计的评价指标企业领导人员经济责任审计的评价指标l五、企业领导人员规范管理责任的评价指标五、企业领导人员规范管理责任的评价指标l1制定和执行企业各项内部管理制度情况；制定和执行企业各项内部管理制度情况；l2本企业生产管理、经营管理及财务管理等本企业生产管理、经营管理及财务管理等情况；情况；l3对下属企业经营活动及财务工作的指导、对下属企业经营活动及财务工作的指导、监督、管理情况；监督、管理情况；l4其他反映领导人员履行管理责任的情况。其他反映领导人员履行管理

12、责任的情况。企业领导人员经济责任审计的评价指标企业领导人员经济责任审计的评价指标l六、评价企业领导人员廉洁从业责任履行情况，客观六、评价企业领导人员廉洁从业责任履行情况，客观反映其个人遵守国家财经法律法规和领导干部廉政纪反映其个人遵守国家财经法律法规和领导干部廉政纪律规定情况，主要包括：律规定情况，主要包括：l1、领导干部个人遵守国家财经法律、法规情况；、领导干部个人遵守国家财经法律、法规情况；l2、领导干部个人执行国家财经政策和财经纪律情况；、领导干部个人执行国家财经政策和财经纪律情况；l3、领导干部个人执行廉政纪律情况；、领导干部个人执行廉政纪律情况；l4、个人其他经济活动情况。、个人其他

13、经济活动情况。企业领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l中央企业经济责任审计实施细则中明确指出，在经济责任审计工作中，应当客观公正地评价企业负责人任职期间对企业的主要贡献，重点关注企业的经营效益状况、基础管理水平、重大改制改革、发展战略及执行情况、内部控制建设与落实情况、企业可持续发展情况等内容。对于中央企业负责人任期经济责任的评价，既要考虑企业负责人的经营业绩，又要分析企业负责人的经济责任，并要充分考虑企业自身发展状况、历史负担、行业特点、持续发展等因素。企业领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l中央企业经济责任审计管理暂行办法第十五条规定企业负责人经

14、济责任审计工作主要内容包括：l1、任职期间企业经营成果的真实性。、任职期间企业经营成果的真实性。l主要内容：企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。企业领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l2、任职期间企业财务收支核算的合规性。、任职期间企业财务收支核算的合规性。l主要内容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私

15、存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。企业领导经济责任审

16、计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l3、任职期间企业资产质量变动状况（资产情况，评、任职期间企业资产质量变动状况（资产情况，评价指标）价指标）l主要内容包括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。企业领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l4、企业负责人任职期间对企业有关经营活动、企业负责人任职期

17、间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任（决策情况）和重大经营决策负有的经济责任（决策情况）l主要内容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的企业领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。企业

18、领导经济责任审计的主要内容企业领导经济责任审计的主要内容l5、企业负责人任职期间企业执行国家有关法、企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况（与前述律法规情况（与前述1-3项内容重复）。项内容重复）。l6、企业负责人任职期间企业经营绩效变动情、企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况（主要经济指标情况即效益性）。况（主要经济指标情况即效益性）。行政事业单位领导经济责任审计主要内容行政事业单位领导经济责任审计主要内容l川经责联200301号，四川省行政事业单位领导干部任期经济责任审计操作规程（试行）的通知规定，行政事业单位：l主要职能履行和工作目标任务完成情况主要职能履行和工作目标任务完成情

19、况 l经济决策责任履行情况经济决策责任履行情况 l遵守国家财经法规以及执行各级政府经济政策遵守国家财经法规以及执行各级政府经济政策情况情况 l履行管理监督责任，加强单位内部控制情况履行管理监督责任，加强单位内部控制情况 l被审计领导干部个人廉政情况被审计领导干部个人廉政情况 审计工作组织和实施审计计划审计工作组织和实施审计计划l国家审计由同级组织部门委托，内部审计则应根据内部管理规定制定审计计划，明确审计对象。一般来说，该部分工作不由审计部门负责，但可以建议，如，建立定期审计制度，将经济责任审计常规化、制度化；坚持“先审计，后离任”原则，逐步提高任期经济责任审计比例。审计工作组织和实施审计准备

20、审计工作组织和实施审计准备l1、成立审计组，并进行审前培训。一要注意人员素质；二要注意保持连续性；三要注意回避。l培训内容包括：审计方案，有关法律法规和政策规定，有关的行业管理制度规定，以及必要的审计技术和方法等。审计工作组织和实施审计准备审计工作组织和实施审计准备l2、审前调查。一般由审计组组织，主要内容：l一是被审计单位基本情况。如，被审计单位所处经济环境、所在行业情况；被审计单位主要职能、财政财务收支、资产负债情况、主要经济指标、内控制度、内部机构设立、关联单位等基本情况；被审计领导干部任职、兼职以及分工情况；被审计单位重大经济事项；以前年度接收审计或检查情况。审计工作组织和实施审计准备

21、审计工作组织和实施审计准备l二是收集和学习对被审计单位有重要影响法律法规和制度。l三是收集被审计单位制定和实施的有关规章制度。l主要方法：利用以前年度审计资料；向被审计单位人员了解；查阅有关会议纪要记录和财务等资料；实地察看被审计单位情况。审计工作组织和实施审计准备审计工作组织和实施审计准备国家审计准则第六十条规定审前调查的内容：l(一)单位性质、组织结构；l(二)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；l(三)相关法律法规、政策及其执行情况；l(四)财政财务管理体制和业务管理体制；l(五)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；l(六)相关内部控制及其执行情况；l(七)相关信息系统及其电子数据情

22、况；l(八)经济环境、行业状况及其他外部因素；l(九)以往接受审计和监管及其整改情况；l(十)需要了解的其他情况。审计工作组织和实施审计准备审计工作组织和实施审计准备l3、编写审计实施方案。在审前调查的基础上，制定审计实施方案，要突出方案的针对性、指导性和可操作性。重点内容：l一是要合理确定审计目标；二是明确重点审计内容；三是要有详细的审计步骤和方法。审计工作组织和实施审计准备审计工作组织和实施审计准备l4、下达审计通知书。一是时间上，国家审计要求提前3天发送审计通知书，内部审计也应给被审计单位和个人一定的准备时间。二是一并送达被审计单位和被审计领导干部承诺书。三是一并送达被审计单位和个人应提

23、供的资料清单，以便被审计单位准备，提高审计效率。审计工作组织和实施审计实施审计工作组织和实施审计实施l1、审计进场。召开见面会，国家审计中一般由纪委、组织部、审计局和审计组联合进场，内部审计也应有单位人事、纪检和相关领导参加，主要由被审计单位和审计单位、相关部门领导以及审计组等分别介绍情况，进行沟通和强调注意事项，以增强审计的影响，便于工作开展。审计工作组织和实施审计实施审计工作组织和实施审计实施l2、现场审计。应以重大经济事项决策情况和单位业务活动为主线，坚持财务信息和非财务信息并重的原则，从领导干部任期所作的决策去检查财政财务经济活动的运行及其成效，从财政财务经济活动运行中的问题去逆查领导

24、干部的决策，全面实施审计；坚持相关性、合法性、充分性、客观性、时间性以及重要性等原则收集审计证据，并经被审计单位和经办人员签字确认。审计工作组织和实施审计实施审计工作组织和实施审计实施l注重：l一是与其他审计相结合,注重收集全面证据。l二是利用现有审计资料。l三是现场审计中要将单位主要职能履行情况检查与财务审计相结合，检查决策执行情况。l四是要坚持财务与非财务信息并重原则。审计工作组织和实施审计报告审计工作组织和实施审计报告l国家审计准则第一百二十二条审计机关的审计报告(审计组的审计报告)包括下列基本要素：l(一)标题；l(二)文号(审计组的审计报告不含此项)；l(三)被审计单位名称；l(四)

25、审计项目名称；l(五)内容；l(六)审计机关名称(审计组名称及审计组组长签名)；l(七)签发日期(审计组向审计机关提交报告的日期)。l经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务。审计工作组织和实施审计报告审计工作组织和实施审计报告l国家审计准则第一百二十三条审计报告的内容主要包括：l(一)审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；l(二)实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；l(三)被审计单位基本情况；l(四)审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；l(五)以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；审计工作组织和实施审计报

26、告审计工作组织和实施审计报告l(六)审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；l(七)审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；l(八)针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。l审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的，审计报告还应当包括有关整改情况。l经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。经济责任审计报告经济责任审计报告l主要内容包括：引言（审计依据和开展情况），基本情况（单位和个人），被审计单位

27、会计责任和审计承诺情况（单位和个人），审计评价，审计发现的问题和处理处罚情况，责任界定，审计建议等。经济责任审计报告审计评价经济责任审计报告审计评价l1、评价原则。依法评价原则、客观公正原则l实事求是原则、谨慎性原则l2、评价内容。一是主要经济工作情况，二是执行财经政策和遵守财经法纪情况，三是相关内部控制制度的建立健全和执行情况，四是重大经济事项决策情况，五是被审计领导干部遵守个人廉政纪律情况。经济责任审计报告责任界定经济责任审计报告责任界定l1、责任分类。按问题发生与被审计领导干部的关联程度，领导干部应承担的经济责任可以分为直接责任和主管责任。直接责任分为个人责任和直接领导责任；主管责任分为

28、分管领导责任和一般领导责任。经济责任审计报告责任界定经济责任审计报告责任界定l2、法规依据：四川省地方党委、政府主要领导干部任期经济责任审计操作规程（试行）第三十二条“领导干部应当承担的经济责任，按问题发生与被审计领导干部的关联程度，划分为直接责任和主管责任。”和第三十三条“对党委书记和政府行政首长经济责任的界定、划分，要根据被审计领导干部与决策事项的关联程度，分析领导干部在决策中所处的地位和发挥的作用，本着谁决策谁负责、谁主持决策谁负主要责任的原则确定”等。经济责任审计报告责任界定经济责任审计报告责任界定l直接领导责任：指由领导干部主持决策，或作为最终决定权人之一，在经济工作中严重违反财经法

29、规，或作出错误决策，或出现重大决策失误，给国家造成重大或巨大损失（其标准按中纪委党员领导干部犯严重官僚主义失职错误党纪处分的暂行规定第十五条的规定计算，下同）；以及由于其失职、渎职，或由于个人主观原因不作为而给国家财产造成重大或巨大损失等应当承担的责任。经济责任审计报告责任界定经济责任审计报告责任界定l分管领导责任：指领导干部由于主观原因不重视、或管理监督不力，在其分工负责范围内出现了严重违反国家财经法规或国有资产严重损失浪费等问题而应当承担的责任。审计报告征求意见审计报告征求意见l审计报告应征求被审计单位和被审计领导干部本人意见，并根据回复意见再次核实后，修改审计报告。审计报告执行和整改阶段审计报告执行和整改阶段l要加强经济责任后续审计：对审计意见和决定的落实进行跟踪审计，并及时将被审计单位的整改情况和审计处理意见反馈给管理层，从而加大审计决定的执行力度，真正将经济责任落到实处。