财务会计与营业成本费用管理知识分析catw.pptx

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1、第五章 费 用本章考情分析本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题和多项选择题。本章近三年考试的题型为单项选择题和多项选择题。20092009年分数为年分数为3 3分；分；20102010年分数为年分数为5 5分；分；20112011年分数年分数为为8 8分。从试题分数看，本章内容比较重要。分。从试题分数看，本章内容比较重要。本章近三年考点：本章近三年考点：（一）单项选择题（一）单项选择题（1 1）其他业务成本核算的内容；（）其他业务成本核算的内容；（2 2）管理费用核）管理费用核算的内容；（算的内容；（3 3）财务费用的计算；（）财务费用的计算；（4 4）销售费用）销售费用核算的内容。核

2、算的内容。（二）多项选择题（二）多项选择题（1 1）管理费用的范围；（）管理费用的范围；（2 2）“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算的内容；（科目核算的内容；（3 3）财务费用的范围；（）财务费用的范围；（4 4）营）营业成本的内容。业成本的内容。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具体包括成本费用和期间费用。成本费用成本费用 是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用期间费用 是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发

3、生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。第一节第一节 营业成本营业成本一一一一、主营业务成本、主营业务成本、主营业务成本、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。本结转入主营业务成本。企业应通过企业应通过“主营业务成本主营业务成本”科目，核算主营业务成本的科目，核算主营业务成本的确认和结转情

4、况。确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，科目，贷记贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”科目。期末，应将科目。期末，应将“主主营业务成本营业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后本科目，结转后本科目无余额。科目无余额。【例】参教材【例】参教材P140-143P140-143【例【例5-15-1至至5 5】二、其他业务成本二、其他业务成本二、其他业务成本二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业

5、务活动以外其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。额、出租包装物的成本或摊销额等。企业应通过企业应通过“其他业务成本其他业务成本”科目，核算其他业务科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务其他业务成本成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、

6、“累计摊销累计摊销”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。期末，应将期末，应将“其他业务成本其他业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本本年利润年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“其其他业务成本他业务成本”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。具体账务处理：具体账务处理：1.1.1.1.销售材料销售材料销售材料销售材料借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料借：本年利润借：本年利润 贷：其他业务

7、成本贷：其他业务成本【例】参教材【例】参教材P143-144P143-144【例【例5-65-6至至9 9】【教材例【教材例5-65-6】208208年年5 5月月2 2日，某公司销售一批原材料，日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为开具的增值税专用发票上注明的售价为1000010000元，增值税元，增值税税额为税额为17001700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为本为70007000元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：银行存款借：银行存款117001170

8、0 贷：其他业务收入贷：其他业务收入1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700 借：其他业务成本借：其他业务成本70007000 贷：原材料贷：原材料70007000（2 2）期末，结转成本到本年利润：）期末，结转成本到本年利润：借：本年利润借：本年利润 7000 7000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2.2.出租无形资产出租无形资产收到租金借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：累计摊销【教材例【教材例5-75-7】208208年年1 1月月1 1日，甲公司将自行开日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，

9、该非专发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为利技术成本为240000240000元，双方约定的租赁期限为元，双方约定的租赁期限为1010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销20002000（24000010122400001012）元。甲公司应编制如下）元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：（1 1）每月摊销时：）每月摊销时：借：其他业务成本借：其他业务成本20002000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2000 2000（2 2）期末结转成本到本年利润：）期末结转成本到本年利润：借：本年利润借：本年利润20002000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2000 20003

10、.3.出租固定资产出租固定资产收到租金借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：累计折旧【教材5-9】208208年年5 5月月1111日，甲公司出租一幢办日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为24002400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为万元，按直线法计提折旧，使用寿命为4040年，年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司租金。甲公司计提折旧时应编制如下

11、会计分录：甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：计算每月应计提的折旧：计算每月应计提的折旧：24004012=524004012=5（万元）（万元）借：其他业务成本借：其他业务成本 50000 50000 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 50000 500004.4.4.4.销售包装物销售包装物销售包装物销售包装物收到价款时收到价款时借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【教材例【教材例5-85-8】208208年年1111月月

12、2222日，某公司销售商品领用单日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本独计价的包装物成本4000040000元，增值税专用发票上注明销元，增值税专用发票上注明销售收入售收入100000100000元，增值税税额为元，增值税税额为1700017000元，款项已存入银元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：录：（1 1）出售包装物时：）出售包装物时：借：银行存款借：银行存款117000117000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

13、额）17000 17000（2 2）结转出售包装物成本：）结转出售包装物成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 4000040000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 40000 40000【例题【例题多选题】下列各项中，应列入利润表多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本营业成本”项目的有（项目的有（）。（）。（20102010年）年）A.A.出售商品的成本出售商品的成本 B.B.销售材料的成本销售材料的成本C.C.出租非专利技术的摊销额出租非专利技术的摊销额D.D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案】【答案】ABCDABCD【解析】营业成本项目

14、包含主营业务成本和其他【解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项业务成本。选项A A计入主营业务成本；选项计入主营业务成本；选项B B、C C、D D计入其他业务成本。计入其他业务成本。【例题【例题单选题】下列各项中，应计入其他业务单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（成本的是（）。）。(2008(2008年年)A.A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失B.B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧C.C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本D.D.火灾导致原材料毁损净损失火灾导致原材料毁损净损失【答案】【答案】B B【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损【解析

15、】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。【例题2011多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。A.销售材料的成本B.出售单独计价包装物的成本C.出租包装物的成本D.经营租赁出租设备计提的折旧参考答案：ABCD 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包包括营业税、消费税，城市维护建设

16、税、教育费附加、资源括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税等。（记忆口诀：营消资城教）税等。（记忆口诀：营消资城教）企业应通过企业应通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目，核算企业经营活动科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。营业税费，结转后该科目应无余额。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税

17、和教育费附加等税费，借记资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费”等科目。期末，应将等科目。期末，应将“营业税金及营业税金及附加附加”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利本年利润润”科目，贷记科目，贷记“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。第二节 营业税金及附加营业税金附加营业税消费税资源税城市建设维税教育费附加转入本年利润【例题【例题多选题】下列各项中，应计入营业税金多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（及附加的有（）。（）。（20102010年）年）A.A.处置无形资产应交的营

18、业税处置无形资产应交的营业税B.B.销售商品应交的增值税销售商品应交的增值税C.C.销售应税产品的资源税销售应税产品的资源税D.D.销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税【答案】【答案】CDCD【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。税和教育费附加等相关税费。【例题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（）。（2007年）A消费税 B增值税C教育费附加 D城市维护建设税【答案】ACD【解析】选项B

19、不通过“营业税金及附加”科目核算。第三节第三节 期间费用期间费用一、期间费用的概述一、期间费用的概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理（一）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应

20、在发生时计入销售费用。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保预计产品质量保证损失证损失、运输费、装卸费等费用，借记、运输费、装卸费等费用，借记“销售费销售费用用”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销科目；企业发

21、生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科等科目。期末，应将目。期末，应将“销售费用销售费用”科目余额转入科目余额转入“本本年利润年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“销售费用销售费用”科目。科目。【例题单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是()。(2008年)A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装

22、物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。【例题【例题多选题】下列各项中，应计入销售费用多选题】下列各项中，应计入销售费用的有的有()()。A.A.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣B.B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C.C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值D.D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本【答案】【答案】BDBD【解析】选项【解析】选项A A销售商品

23、发生的商业折扣在销售时销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”科科目。目。（二）（二）管理费用管理费用 管理费用是管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用而发生的各种管理费用，包括，包括企业在筹建期间发企业在筹建期间发生的开办费生的

24、开办费、董事会和行政管理部门在企业的经董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事、董事会费会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产

25、资源补偿费、研究费用、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。排污费等。企业生产车间企业生产车间(部门部门)和行政管理部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用生时计入管理费用。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。1.1.企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管管理费用理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬

26、应付职工薪酬”科目；科目；2.2.企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；科目；3.3.企业按规定计算确定的应企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、交房产税、车船税、土地使用税土地使用税，借记，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费”等科目；等科目；4.4.企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记究费用等其他费用，借记“

27、管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。5.5.期末，应将期末，应将“管理费用管理费用”科目余额转入科目余额转入“本年本年利润利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“管管理费用理费用”科目。科目。【例题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是()。（2009年)A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费【答案】A【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售费用，选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用，选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。【例

28、题【例题多选题】下列各项中，不应计入管理费多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有用的有()()。(2008(2008年年)A.A.总部办公楼折旧总部办公楼折旧 B.B.生产设备改良支出生产设备改良支出C.C.经营租出专用设备的修理费经营租出专用设备的修理费D.D.专设销售机构房屋的修理费专设销售机构房屋的修理费【答案】【答案】BCDBCD【解析】选项【解析】选项B B应该计入在建工程，选项应该计入在建工程，选项C C应该计应该计入其他业务成本，选项入其他业务成本，选项D D应该计入到销售费用。应该计入到销售费用。【例题多选题】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有()。（2007年)A

29、.诉讼费 B.研究费用C.业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费【答案】ABCD【解析】研究阶段的支出也通过“管理费用”科目核算。【例题判断题】制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，均应计入当期损益。()【答案】【解析】本期发生的制造费用可能含在存货中，销售的(存货转入主营业务成本)影响损益，没有销售的存货，不影响本期损益。（三）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登

30、记期末结转入本年利润的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。【例题【例题多选题】下列各项中，应计入财务费用多选题】下列各项中，应计入财务费用的有的有()()。(2009(2009年年)A.A.企业发行股票支付的手续费企业发行股票支付的手续费 B.B.企业支付的银行承兑

31、汇票手续费企业支付的银行承兑汇票手续费C.C.企业购买商品时取得的现金折扣企业购买商品时取得的现金折扣 D.D.企业销售商品时发生的现金折扣企业销售商品时发生的现金折扣【答案】【答案】BCDBCD【解析】选项【解析】选项A A，企业发行股票支付的手续费，如，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积本公积(股本溢价股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。【例题【例题单选题】某企业某月

32、销售商品发生商业单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣折扣2020万元、现金折扣万元、现金折扣1515万元、销售折让万元、销售折让2525万元。万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为该企业上述业务计入当月财务费用的金额为()万元。万元。(2008(2008年年)A.15A.15 B.20 B.20 C.35C.35 D.45 D.45【答案】【答案】A A【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。【例题【例题多选题】下列各项中，不应确认为财务多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有费用的有()()。(2008(2008年年)A.A.企业筹建期间的借款费用企业筹建期间的借款费用 B.B.资本化的借款利息支出资本化的借款利息支出C.C.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣 D.D.支付的银行承兑汇票手续费支付的银行承兑汇票手续费【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项A A应该计入到管理费用或在建工程，应该计入到管理费用或在建工程，选项选项B B应该计入在建工程，选项应该计入在建工程，选项C C不做账务处理。不做账务处理。