财务会计与固定资产管理知识分析概念bzvw.pptx

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1、第四章第四章 固定资产固定资产 一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。注注1 1：新准则对固定资产的定义强调的是固定资产：新准则对固定资产的定义强调的是固定资产的性质和使用寿命，而不再要求的性质和使用寿命，而不再要求“单位价值较高单位价值较高”。注注2 2：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房屋、建筑物不属于固定资产。

2、的房屋、建筑物不属于固定资产。二、固定资产的初始计量第四章第四章 固定资产固定资产 固定资产固定资产准则要求固定资产应当按成本准则要求固定资产应当按成本进行初始计量。但固定资产的取得方式不同，其进行初始计量。但固定资产的取得方式不同，其成本的构成内容、具体确定方法也不尽相同。特成本的构成内容、具体确定方法也不尽相同。特别地：别地：（一）以赊购方式取得固定资产，如果赊购（一）以赊购方式取得固定资产，如果赊购具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照值之

3、间的差额，除按照借款费用借款费用准则规定应准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。益。（二）借款费用的资本化问题（二）借款费用的资本化问题（No.17No.17）第四章第四章 固定资产固定资产关于借款费用资本化 一、借款费用的定义及内容 借款费用借款费用借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及相是指企业因借款而发生的利息及相关成本，包括借款利息、利息调整金额的摊销、关成本，包括借款利息、利息调整金额的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。注：借款利息包括向金融机构借款利息、债注：借款利

4、息包括向金融机构借款利息、债券利息以及其他带息债务的利息（如带息应付票券利息以及其他带息债务的利息（如带息应付票据的利息）。据的利息）。二、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围第四章第四章 固定资产固定资产 （一）资产范围符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产指需要经过相当长时指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的售状态的固定资产、投资性房产和存货固定资产、投资性房产和存货固定资产、投资性房产和存货固定资产、投资性房产和存货等资产。等资产。（二）借款范围 专门借款、一般借款专门借款、一般借款 三、

5、借款费用开始资本化的条件 同时满足：同时满足：1.1.资产支出已经发生；资产支出已经发生；2.2.借款费借款费用已经发生；用已经发生；3.3.必要的购建活动已经开始。必要的购建活动已经开始。第四章第四章 固定资产固定资产 四、借款利息的计量 1 1、若为购建固定资产借入专门借款，应以专、若为购建固定资产借入专门借款，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。时性投资取得的投资收益后的金额确定。2 2、为购建固定资产占用了一般借款

6、的，应当、为购建固定资产占用了一般借款的，应当根据使用一般借款的根据使用一般借款的资产支出加权平均数资产支出加权平均数乘以所乘以所占用一般借款的占用一般借款的资本化率资本化率，计算确定一般借款应，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。予资本化的利息金额。第四章第四章 固定资产固定资产 一般借款每一会计期间的利息资本化金额一般借款每一会计期间的利息资本化金额至当期末购建固定资产累计支出加权平均数至当期末购建固定资产累计支出加权平均数 资本资本化率化率 其中：其中：累计支出加权平均数累计支出加权平均数（每笔资产支出金（每笔资产支出金额额该笔资产支出实际占用天数该笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖

7、天会计期间涵盖天数）数）资本化率资本化率 （1 1）只占用一项一般借款时，资本化率即为）只占用一项一般借款时，资本化率即为该项借款的利率该项借款的利率第四章第四章 固定资产固定资产 （2 2）占用多项不同利率的一般借款时）占用多项不同利率的一般借款时 资本化率一般借款加权平均利率一般借资本化率一般借款加权平均利率一般借款当期实际发生的利息之和款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平一般借款本金加权平均数均数100100 一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数（每笔一般借（每笔一般借款的本金款的本金该笔一般借款实际占用的天数或月数该笔一般借款实际占用的天数或月数/会计期间涵盖的天数或月

8、数）会计期间涵盖的天数或月数）第四章第四章 固定资产固定资产 五、借款费用中辅助费用的资本化五、借款费用中辅助费用的资本化 （1 1）因）因专门借款专门借款专门借款专门借款发生的辅助费用，在固定资发生的辅助费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，应予资本化，在产尚未达到预定可使用状态前，应予资本化，在发生时直接计入固定资产的购建成本。发生时直接计入固定资产的购建成本。（2 2）因）因一般借款一般借款一般借款一般借款发生的辅助费用，在发生时发生的辅助费用，在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。（三）融资租入固定资产（三）融资租入固定资产第四章第四章 固定资产固定资产关于融资租赁关于融资租

9、赁租赁租赁No.21No.21 一、租赁与融资租赁 租赁租赁租赁租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。用权让与承租人，以获取租金的协议。一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。实质上转移了与资产所有质而不是合同的形式。实质上转移了与资产所有 权有关的全部风险和报酬的租赁，应确认为融资权有关的全部风险和报酬的租赁，应确认为融资租赁，尽管租赁资产的所有权最终可能转移，也租赁，尽管租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。可能不转移。第四章第四章 固定资产固定资产 具体说来，

10、一项租赁如果符合下列一项或数具体说来，一项租赁如果符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁：项标准的，应当确认为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人；承租人；承租人有购买选择权，所订立的购买价款承租人有购买选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将 行使这种选择权；行使这种选择权；租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%75%）；）；第四章第四章 固定资产固定资产

11、 在租赁开始日，承租人的最低租赁付款额现在租赁开始日，承租人的最低租赁付款额现值、出租人的最低租赁收款额现值，均几乎相当于值、出租人的最低租赁收款额现值，均几乎相当于租赁资产的公允价值（租赁资产的公允价值（90%90%）；）；租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。二、承租人的会计处理 （一）租赁资产和长期应付款的入账价值、租赁资产和长期应付款的入账价值、租赁资产和长期应付款的入账价值、租赁资产和长期应付款的入账价值、未确认融资费用的确定未确认融资费用的确定未确认融资费用的确定未确认融资费用的确定 租赁资产的入帐价值租赁资

12、产的入帐价值租赁资产的入帐价值租赁资产的入帐价值是是租赁开始日租赁资产租赁开始日租赁资产公允价值公允价值与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中的较低两者中的较低第四章第四章 固定资产固定资产 者，将最低租赁付款额作为者，将最低租赁付款额作为长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款的入账价的入账价的入账价的入账价值值值值，其差额作为，其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用。未确认融资费用。未确认融资费用。将最低租赁付款额折现所使用的折现率，按将最低租赁付款额折现所使用的折现率，按以下顺序确定：以下顺序确定：租租赁内含利率赁内含利率租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率银行银行同期同期贷款

13、利率。贷款利率。（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用行分摊。承租人应当采用实际利率法实际利率法计算确认当计算确认当期应分摊的融资费用。期应分摊的融资费用。第四章第四章 固定资产固定资产 （三）折旧的会计处理三）折旧的会计处理三）折旧的会计处理三）折旧的会计处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 注：企业至少应当于每年年度终了，对固定注：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复资产的使用寿命、

14、预计净残值和折旧方法进行复核。其与原先估计数有差异的应当调整核。其与原先估计数有差异的应当调整 ，固定资，固定资 产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。作为会计估计变更。第四章第四章 固定资产固定资产 三、固定资产的后续支出三、固定资产的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不能使流与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即没有发生入企业的经济利益超过原先的估计（即没有发生该项后续支出前的估计），则在其发生时确认为该项后续支出前的估计），则在其发生时确认为费用，计入当期损益；否则，应将其作为资本性费

15、用，计入当期损益；否则，应将其作为资本性支出，计入固定资产的成本。支出，计入固定资产的成本。四、固定资产的减值 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。第五章第五章 无形资产无形资产 一、无形资产的概念一、无形资产的概念 （一）概念（一）概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的物形态的可辨认可辨认可辨认可辨认非货币性资产。非货币性资产。注注1 1：商誉不具有可辨认性，由：商誉不具有可辨认性，由企业合并企业合并准则规范。准则规范。注注2 2：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而：为赚取租金

16、或资本增值，或两者兼有而持有的土地使用权不属于固定资产。持有的土地使用权不属于固定资产。第五章第五章 无形资产无形资产 二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本成本成本进行初始计量。但无进行初始计量。但无形资产的来源不同，其构成成本也有差别。形资产的来源不同，其构成成本也有差别。企业内部自行开发取得的无形资产，其会计企业内部自行开发取得的无形资产，其会计处理如下：处理如下：1.1.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段研究阶段研究阶段的支出，的支出，应予发生时直接计入当期损益（费用化）。应予发生时直接计入当期损益（费用化）。借：研

17、发支出费用化支出借：研发支出费用化支出 贷：银行存款（应付职工薪酬等）贷：银行存款（应付职工薪酬等）期（月）末结转期（月）末结转期（月）末结转期（月）末结转第五章第五章 无形资产无形资产 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 2.2.企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段开发阶段开发阶段开发阶段的支出，在的支出，在同时满足以下同时满足以下5 5个条件时，至个条件时，至达到预定用途前达到预定用途前的支出的支出总额，应予以资本化，确认为无形资产。总额，应予以资本化，确认为无形资产。完成后使用或出售在技术上具有可行性；完成后使用或出售在技术上具有可行性；具

18、有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；能够证明完成后运用其生产的产品或其自身存能够证明完成后运用其生产的产品或其自身存在市场，将在内部使用的，应当证明其有有用性；在市场，将在内部使用的，应当证明其有有用性；第五章第五章 无形资产无形资产 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成其开发，并有能力使用或出售之；以完成其开发，并有能力使用或出售之；归属于其开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于其开发阶段的支出能够可靠地计量。研发支出满足上述资本化条件时：研发支出满足上述资本化条件时：借：研发支出资本化支出借：研发支出资本化支

19、出 贷：银行存款（应付职工薪酬等）贷：银行存款（应付职工薪酬等）研发项目达到预定用途形成无形资产时：研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出资本化支出贷：研发支出资本化支出第五章第五章 无形资产无形资产 三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量 企业应当于取得无形资产时，分析判断其使企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命。用寿命。（一）使用寿命有限的无形资产的摊销（一）使用寿命有限的无形资产的摊销 原则上应当根据无形资产经济利益预期的实原则上应当根据无形资产经济利益预期的实现方式，选择合理的方法摊销该无形资产的取得现方式，选择合理的方法摊销该无形资产

20、的取得成本，但若无法可靠地确定无形资产经济利益的成本，但若无法可靠地确定无形资产经济利益的预期实现方式的，采用预期实现方式的，采用直线法直线法直线法直线法系统地摊销无形资系统地摊销无形资产的取得成本。产的取得成本。第五章第五章 无形资产无形资产 无形资产的应摊销金额成本预计净残值无形资产的应摊销金额成本预计净残值已计提的减值准备额已计提的减值准备额 借：管理费用（自用）借：管理费用（自用）其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本（出租）（出租）贷：贷：累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 在每年年度终了时，企业应对使用寿命有限的在每年年度终了时，企业应对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊

21、销方法进行复核，若与以无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，若与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法。前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法。（二）对使用寿命不确定的无形资产，不摊销（二）对使用寿命不确定的无形资产，不摊销第五章第五章 无形资产无形资产 其取得成本，但应在每年年度终了时对其进行复核，其取得成本，但应在每年年度终了时对其进行复核，如有客观证据表明其使用寿命是有限的，则应按使如有客观证据表明其使用寿命是有限的，则应按使用寿命有限的无形资产进行摊销。否则，需要进行用寿命有限的无形资产进行摊销。否则，需要进行减值测试，以判断是否需计提减值准备。减值测试，以判断是否需计提减值准备。四、无形资产的减值四、无形资产的减值 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。