财务报告及管理知识分析体系bpzk.pptx

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1、第二章 财务报告分析的方法体系1.比较分析法2.比率分析法3因素分析法1.比较分析法（1）实际与计划比较（2）本期与前期比较（3）本单位与外单位比较本年实本年实际数际数本年计本年计划数划数上年实上年实际数际数同类企同类企业本年业本年实际数实际数与计划与计划比比与上年与上年比比与同类与同类企业比企业比11010090120+10+20-10（1）趋势比率分析法差异率=差异数/基期数*100%趋势比率=报告期数/基期数*100%2.比率分析法基数基数差异数（万元）差异数（万元）差异率（差异率（%）趋势比率（趋势比率（%）第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度第二季第二季度度第三季第三季度

2、度第四季第四季度度第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度固定（第一季固定（第一季度）度）移动（上季）移动（上季）例：某企业年产品销售收入实现情况为第一季度80万元，第二季度100万元，第三季度110万元，第四季度116.8万元。现分别按固定基期和移动基期对该企业产品销售收入指标的变化趋势进行分析基数基数差异数（万元）差异数（万元）差异率（差异率（%）趋势比率（趋势比率（%）第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度固定（第一季固定（第一季度）度）+20+20+30+30+36.6+3

3、6.6+25+25+37.5+37.5+45.5+45.5+125+125+137.5+137.5+147.7+147.75 5移动（上季）移动（上季）+20+20+10+10+6.6+6.6+25+25+10+10+6+6+125+125+110+110+106+106（2）构成比率分析法构成比率分析法是通过分析指标结构来反映该项指标的特征和变化规律的一种分析方法。构成比率=构成项目/总体指标*100%构成比率的计算均是以财务指标总体数值（各组成项目的合计数）作为共同的比较基数，因而也称之为“共同比”。后面的资产负债表、利润表等的分析就会用到共同比（3）相关比率分析法l反映因果关系的比率资金

4、利润率，净资产收益率l反映并列关系的比率长期投资与短期投资的比率，长期负债与短期负债的比率l反映对应关系的比率流动比率，权益比率l反映转化关系的比率产品销售率l反映周转关系的比率存货周转率，应收账款周转率3.因素分析法 因素分析法是通过对决定某一指标诸因素的变动及其对分析指标的影响程度的一种分析方法 该分析方法由连环替代法及其简化形式差额计算法和平衡分析法构成。连环替代法是通过顺次逐个替代影响因素，计算各因素变动对指标变动影响程度的一种因素分析方法。假设某财务指标P受a、b、c三因素的影响，关系式为P=abc，设基数指标P0=a0b0c0，P1=a1b1c1 用连环替代法顺次逐个地测定a、b、

5、c三因素变动对指标P变动的影响。基期指标P0=a0b0c0第一次替代：假定a因素变动，b、c因素保持基数不变。P2=a1b0c0那么a因素变动对P的影响=P2-P0第二次替代：假定b因素变动，a已成为变动数不再变动，c保持基数不变。P3=a1b1c0那么b因素变动对P的影响=P3-P2第三次替代：假定c因素变动，a和b已成为变动数不再变动，c保持基数不变。P1=a1b1c1那么b因素变动对P的影响=P1-P3将a、b、c三因素影响程度相加，即：P2-P0+P3-P2+P1-P3=P1-P0就是变动期和基期的差异例 假定某班组材料费用总额上月为2万元，本月为24840元，增加了4840元。根据资

6、料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品材料耗用量20公斤，本月18公斤；上月材料单价10元，本月12元。现分析该班组材料费用各因素的影响额注：材料费用总额=产品产量*单位产品耗用量*材料单价解：材料费用总额=产品产量*单位产品耗用量*材料单价上月数P0=100*20*10=20000（元）本月数P1=115*18*12=24840（元）第一次替代：P2=115*20*10=23000（元）那么产品产量对材料费用的影响额为P2-P0=23000-20000=3000（元）第二次替代：P3=115*18*10=20700（元）那么单位产品耗用量对材料费用的影响额为P3-P2=2

7、0700-23000=-2300（元）第三次替代：P1=115*18*12=24840（元）那么材料单价对材料费用的影响额为P1-P3=24840-20700=-4140（元）三个因素对材料费用总额的影响合计为3000-2300+4140=4840 从以上连环替代法的替代规则和计算程序来看，连环替代法具有连环性和顺序性两个特点。1.连环性连环性 是指连环替代法在计算每个因素的影响时，都要以前一次计算指标为基础，采用连环比较差异的方法来确定因素变动对指标变动的影响程度。也就是说，在计算第一个因素的影响程度，是将第一个因素变动而其他因素不变时的指标值减去各因素均不变时的指标数值；计算第二个因素的影

8、响程度，是将第二个和第一个因素变动而其他因素不变时的指标数值减去第一个因素变动而其他因素不变时的指标数值，而不再以各因素均不变时的指标数值为比较基础。下面试用非连环性来计算a、b、c三因素变动对指标P变动的影响基期指标P0=a0b0c0第一次替代：P2=a1b0c0第二次替代：P3=a0b1c0第三次替代：P1=a0b0c1那么a因素变动对P的影响=P2-P0那么b因素变动对P的影响=P3-P0那么c因素变动对P的影响=P4-P0将a、b、c三因素影响程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0P1-P0就是说，各因素影响程度的合计数不等于P指标变动的总差异，有误。例 假定某班组材料费用总

9、额上月为2万元，本月为24840元，增加了4840元。根据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品材料耗用量20公斤，本月18公斤；上月材料单价10元，本月12元。现分析该班组材料费用各因素的影响额？当采用非连环替代时：上月数：P0=100*20*10=20000（元）第一次替代：P2=115*20*10=23000（元）第二次替代：P3=100*18*10=20700（元）第三次替代：P1=100*20*11=24000（元）P2-P0=23000-2000=3000(元）P3-P0=18000-2000=-2000（元）P1-P0=24000-20000=4000（元）

10、3000-2000+4000=5000 4840元，表明三因素影响合计数不等于材料费用总额变动差异数1.顺序性顺序性 是指连环替代法在替代置换各因素时，要按一定的顺序逐个替代，不能随意改变各因素替代的先后顺序。如果对同一指标的分析采用不同的替代顺序，那么各个因素变动影响的总和虽然仍会等于指标变动的总差异，但是各因素变动的影响程度会随着不同的替代顺序而不同。下面试按照c、a、b的顺序来计算三因素变动对指标P变动的影响基期指标P0=a0b0c0第一次替代：P2=c1a0b0第二次替代：P3=c1a1b0第三次替代：P1=c1a1b1那么c因素变动对P的影响=P2-P0那么a因素变动对P的影响=P3

11、-P2那么b因素变动对P的影响=P1-P3将a、b、c三因素影响程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0=P1-P0虽然各因素影响程度的合计数等于P指标变动的总差异，但各因素的影响数值和原来按照A、b、c顺序计算出现差异。例 假定某班组材料费用总额上月为2万元，本月为24840元，增加了4840元。根据资料查明：上月产品产量为100件，本月115件；上月单位产品材料耗用量20公斤，本月18公斤；上月材料单价10元，本月12元。现分析该班组材料费用各因素的影响额？如果按照材料单价、产品产量、材料单耗的顺序替代计算各因素影响时：解：材料费用总额=材料单价*产品产量*单位产品耗用量上月数P0

12、=10*100*20=20000（元）本月数P1=12*115*18=24840（元）那么材料单价对材料费用的影响额为P2-P0=12*100*20-10*100*20=4000（元）那么产品产量对材料费用的影响额为P3-P2=12*115*20-12*100*20=3600（元）那么材料单价对材料费用的影响额为P1-P3=12*115*18-12*115*20=-2760（元）虽然4000+3600-2700=4840元，但材料单价、产品产量和材料单耗对材料费用的各影响额都不同了。可见，不同的因素替代顺序实质上表明在不同的客观环境下来衡量因素变动的影响。在运用连环替代法计算各因素变动对指标变

13、动的影响程度时，既要遵守连环性，又要遵守顺序性。在实际工作中，一般将各要素区分为数量因素和质量因素，先分析数量因素变动的影响，后分析质量因素变动的影响。因素分析法在财务报告分析中的应用：因素分析法在财务报告分析中的应用：ROE五因素分解分析五因素分解分析 衡量企业获利能力最根本的指标是权益资本报酬率。采用ROE五因素连环替代分析，将权益资本报酬率分解为销售经营利润率、资产周转率、财务费用比率、财务结构比率、以及税收相应比率五个财务比率，并揭示每一个财务比率的经济含义，然后针对分解式应用连环替代法，定量地评价出每个财务比率以及经营活动、融资决策对企业获利能力变化的影响方向和影响程度。五个因素共同对目标指标的影响程度为：-1.149%任务：每人选一个上市公司作为分析对象，不要选重复的，并把该上市公司最近三年的年报下下来，同时完成公司简介部分。