审计概述教学课件审计（第5版)1-15章.pptx

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1、审计概述 教学课件 审计（第5版)1-15章陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）第一章 审计概述陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）引导案例2021年7月2日，新三板挂牌公司ST乐美发布的公告显示，公司被会计师事务所举报，2020年度审计报告疑似造假。尚需核实，相关事项存在重大不确定性，公司股票停牌！一纸激起千层浪 陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）ST乐美的审计机构为亚太（集团）会计师事务所,两名签字注册会计师杨某及廖某对乐美电商2020年度财务报表 发 布 了“亚 会 A审 字（2021）1467号”无法表示意见的审计报告以及“亚会A审字（2021）1467号”无法表示意见的专项说

2、明（且附有签章）。引导案例一纸激起千层浪陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）然而，根据深圳注册会计师协会发布的公开信息，注册会计师杨某已于2020年12月从亚太所转所到了鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙），目前为鹏盛会计师事务所执行合伙人。鹏盛及杨某指出，杨某及廖坤是乐美电商2019年度财务报表审计的签字注册会计师，其2020年审计报告中亚太所盖章及注册会计师签字均为乐美电商伪造，报告未经报备！引导案例一纸激起千层浪思考引例中的企业置法律风险于不顾，铤而走险伪造审计报告。不禁思考：审计或审计报告有何价值？什么是审计？审计是做什么的？正常情况下，形成最终的审计报告需要经过哪些流程、执行哪些工作？

3、思维导图目录1.审计的定义与分类2.审计的产生与发展3.审计相关业务概述陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义与分类1陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计是客观地获取和评价关于对经济活动和事项的认定（Assertation）的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给预期使用者的一个系统过程。美国会计学会基本审计概念委员会，1973：基本审计概念说明审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量信息进行收集并评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。AAA前会长 Alvin A.Arens:Auditin

4、g and Assurance Services:An Integrated Approach陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素系统化的过程传递给预期使用者的报告充分适当的审计证据确定与既定标准的符合程度 对经济活动和事项的认定 有胜任能力的独立人员陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素胜任能力专业知识技能经验独立性客观、公正地发表意见如实地传递结果审计主体：有胜任能力的独立人员陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计客体：对经济活动和事项的认定对经济活动和经济事项的认

5、定是指，被审计单位管理层对其自身的经济活动和经济事项所做出的各项陈述。认定分类所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定期末账户余额及相关披露的认定陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计目标：确定与既定标准的符合程度总体目标：审计人员依据公认会计准则判断财务报表的编制是否符合公认会计准则的规定并对此发表审计意见。具体目标：审计人员对认定进行审查，评价其与既定标准的符合程度，然后据此发表审计意见。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计证据：充分、适当审计证据是用来证实或证伪被审计单位管理层作出的认定的证明，它是

6、审计证据是形成客观审计结论、发表客观审计意见的基础。评价标准充分性适当性陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计证据：充分、适当审计证据的作用审计证据的作用陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计结果：传递给预期使用者的报告陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计结果：传递给预期使用者的报告陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计流程：系统化的过程明确审计目标安排审计计划制定审计策略收集审计证据评价认定与既定标准的符合程度出具审

7、计报告陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类代表性定义包含的要素审计流程：系统化的过程陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计审计主体：会计师事务所与注册会计师审计客体：被审计单位的财务报表审计标准：公认会计原则和公认审计准则特殊之处：独立性陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计审计主体：内部审计机构与内部审计人员审计客体：组织经营管理的各方面审计目的：经营管理的效率与效果特殊之处：内部管理制度的一部分，它主要服务于本单位的最高管理当局并向其报告陈汉文、

8、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计审计主体：国家审计机关与国家审计人员审计客体：被审计单位的财政、财务收支，以及依法规定的其他事项审计目标：财政、财务收支的真实性、合法性、效益性特殊之处：具有强制性（必须接受，并非受被审计单位委托）政府审计政府财政收支审计国有企业财务审计政府绩效审计陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类1.按审计主体分类国家审计社会审计内部审计类型社会审计国家审计内部审计审计主体会计师事务所与注册会计师国家审计机关与国家审计人员内部审计机构与内部审计人员经费来源被审计单位预算本单位预算审计权限要求提

9、供和报送资料权、检查数据资料权、调查取证权等。权限有限、权威性不高。除社会审计的权限外，还依法享有封存账册和资产权、通知有关单位制止违规行为权、审计结果通报与公告权、处理处罚权等。权限较大、权威性高与社会审计相同审计客体被审计单位的财务报表被审计单位的财政、财务收支，以及依法规定的其他事项组织经营管理的各方面审计目标财务报表编制的合法性与公允性财政、财务收支的真实性、合法性、效益性经营管理的效率与效果审计依据中国注册会计师法、注册会计师职业准则及其配套指南和解释中华人民共和国审计法，国家审计准则及其配套指南和解释。审计署关于内部审计工作的规定、内部审计准则及其配套指南和解释审计报告不含改进建议

10、含整改意见含整改建议陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计财务报表审计是确定财务报表整体（被验证的信息）是否按特定标准进行编制并对此发表意见。审计内容财务报表会计资料公允列报陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计合规性审计是指，审计人员确定被审计单位在执行业务的过程中是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守经营合同或财务报告的要求。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类2.按审计内容分类经营审计财务报表审计合规性审计经营审计，也

11、称为管理审计或绩效审计，是审计人员为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的审计。审计内容经营目标与制度内部控制制度人事管理制度效率效果陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计账表导向审计，是指审计人员对会计凭证和会计账簿进行详细检查，因此也被称作详细审计。审计方法：详细审计审计目的：以查错揭弊、保护企业资产的安全和完整为主优点：能够满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求缺点：对被审计单位的账目记录进行详细审查的成本高，围绕账表事项进行详细审查既费时又耗力陈汉文、杨道广、董望

12、审计学（第5版）审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计风险导向审计内部控制导向审计内部控制导向审计，是指审计人员依据被审计单位内部控制制度的分析和评估结果，确定重点审计领域，并对企业内部控制制度提出改进意见。审计方法：抽样审计确定审计范围的依据：内部控制制度审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少财务报表发生的错误和舞弊优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程度上使审计效率得到了提高缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控制导向审计的效率性和效果性带来不足陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的定义审计的分类3.按财务报表审计的技术方法分类账表导向审计

13、风险导向审计内部控制导向审计风险导向审计，是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。传统风险导向审计：审计风险审计风险=固有风险控制风险检查风险缺点：固有风险和控制风险在实践中难以准确区分；自下而上的审计思路容易造成审计资源的浪费风险导向战略系统审计：风险导向战略系统审计：审计风险审计风险=重大错报风险检查风险特点：注重对被审计单位经营战略的分析；注重运用分析程序来识别可能存在的重大错报风险；注重对例外项目的详细审计；审计证据的范围更广。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计的产生与发展2陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计产生的动因审计的发展经济社会的发展所有权和经营权相互分离

14、受托责任关系审计产生（独立第三方）基本动因陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）根本动因审计产生的动因审计的发展陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）根本动因审计产生的动因审计的发展陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）受托责任关系信息论监督论保险论代表性假说审计产生的动因审计的发展陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）监督论信息论保险论代表性假说审计产生的动因审计的发展该理论认为：该理论认为：审计产生的主要原因是委托人为了减少受托人的机会主义行为而建立的一种约束机制。该理论预测：该理论预测：由于实施审计，委托人通常会支付给受托人更多报酬。受托人都会要求进行外部审计。陈汉文、杨道广、董望 审计

15、学（第5版）该理论认为：该理论认为：审计产生的主要原因是存在降低信息风险的需求。代表性假说审计产生的动因审计的发展信号传递理论缓解信息不对称降低逆向选择信息系统理论提高信息的可信度增强信息的决策有用性信息论（作用进行划分）监督论信息论保险论陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）该理论认为：审计产生的主要原因是可以通过审计将信息风险部分或全部转移给保险人。代表性假说审计产生的动因审计的发展监督论信息论保险论陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）三种理论对审计的认识：本质相同角度不同代表性假说审计产生的动因审计的发展审计既是降低信息风险的过程，又是经济监督的过程，同时也是保证交易安全和协调利益冲突

16、的过程。监督论信息论保险论民间审计起源于16世纪意大利的合伙企业制度背景：文艺复兴，1581年世界第一个会计职业团体威尼斯会计协会18世纪到20世纪初民间审计在英国得到了发展和壮大背景：工业革命，CharlesSnell(1721),英国公司法(1844,1845),世界第一个执业会计师团体爱丁堡会计师协（1853）20世纪初资产负债表审计诞生背景：企业与银行关系密切，资产负债表成为银行评价企业信用的重要依据。1933年起资产负债表审计开始转变为财务报表审计背景：1929-1933年美国经济危机，证券法（1933）&证券交易法（1934）国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的

17、发展国外民间审计各发展阶段的主要特点时间阶段使用者审计目的审计对象审计方法其他1844年至20世纪初详细审计股东查错防弊会计账目对会计账目进行详细审计注册会计师审计的法律地位得到法律确认20世纪初至1933年资产负债表审计股东、债权人判断企业信用状况账目及资产负债表从详细审计初步转向抽样审计1933年起会计报表审计社会公众对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的以资产负债表和利润表为中心的全部会计报表及相关财务资料测试相关的内控，广泛采用抽样审计审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生

18、的动因审计的发展我国民间审计起源于辛亥革命时期注：第一部注册会计师法规：会计师暂行章程（1918）；第一位注册会计师谢霖（1918）：第一家会计师事务所：正则会计师事务所（1921）；全国会计师协会（1933），1947年全国已拥有注册会计师2619人。新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极的作用，但后来由于推计划经济模式而在一段时间内退出经济舞台改革开放以后，由于工作重点转移以及商品经济迅速发展，注册会计师制度得以恢复。注：关于成立会计顾问处的暂行规定（1980），恢复后的第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981），新中国第一部注册会计师的专门法律中华人民共和国注册会计

19、师法（1993），1996和1997年第一批、第二批中国独立审计准则国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的发展至2000年，我国的注册会计师个人会员和从业人员已经有了相当规模2006年初，我国审计实现与国际审计准则趋同2010年，我国对38项审计准则进行修订，并于2012年1月1日正式开始实施，进一步保持与国际审计准则趋同2016年1月，印发中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项等7项审计准则征求意见稿。国外民间审计的发展国内民间审计的发展审计产生的动因审计的发展2016年12月23日，财政部印发中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审

20、计事项等12项中国注册会计师审计准则（新审计报告准则）。为确保新审计报告准则能够平稳顺利实施，采取分批、分步骤实施的方案，即，自2007年1月1日起，首先在A+H股公司以及纯H股公司实施；自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位，其中，主板、中小板、创业板上市公司，IPO公司，新三板公司中的创新层挂牌公司，以及面向公众投资者公开发行债券的公司执行，对其他企业的审计暂不执行仅对上市实体审计业务的规定。同时，允许和鼓励提前执行新审计报告准则。审计相关业务概述3会计师事务所的业务结构图鉴证业务相关服务 直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务基于责任方认定的业务是指，责任方对鉴证对象进行评

21、价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取（如，财务报表审计、财务信息审核）。基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务直接报告业务是指，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（如，内部控制审计、IT系统鉴证）。鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务业务类型区别基于责任方认定的业务（如，预测性财务信息的审核）直接报告业务（如，IT 系统鉴证）预期使用者获取鉴证对象

22、信息的方式预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息提出结论的对象鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责鉴证报告以书面形式提供预测性财务信息的审核报告

23、，明确提及责任方认定。例如：“我们审核了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的预测（列明预测涵盖的期间和测的名称）”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：“我们对ABC公司201年月日至202年月日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审查”合理保证的鉴证业务直接报告业务有限保证的鉴证业务鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务合理保证的鉴证业务（如，财务报表审计）鉴证目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当

24、的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。所需证据数量较多检查风险较低财务报表可信性较高提出结论的方式以积极方式提出结论有限保证的鉴证业务直接报告业务合理保证的鉴证业务鉴证业务相关服务基于责任方认定的业务有限保证的鉴证业务（如，财务报表审阅）鉴证目标在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据数量较少检查风险较高财务报表可

25、信性较低提出结论的方式以消极方式提出结论代编财务信息的目标是，注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。税务服务主要包括税务代理和税务筹划。管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是，注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关

26、服务对财务信息执行商定程序代编财务信息的目标是，注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。税务服务主要包括税务代理和税务筹划。管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是，注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序代编财务信息的目标是，注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。税务服务主要包括税务代理和税务筹划。管理咨询服务的范围较广，包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理等方面提供意见和建议。代编财务信息税务服务管理咨询服务鉴证业务相关服务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的目标是，注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）