审计流程在业务循环审计中的应用教学课件审计（第5版)1-15章.pptx

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1、审计流程在业务循环审计中的应用 教学课件 审计（第5版)1-15章陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）第十章 审计流程在业务循环审计中的应用引导案例世界那么大 风险时时有引导案例世界那么大 风险时时有一直是中国A股市场新材料领域最被看好的“白马股”,包括奔驰、宝马、苹果、茅台、五粮液、Gucci、Chanel等顶级大牌都是它的客户；凭借自主研发技术，仅用3年时间就从盘踞20年的美国3M公司手中夺下了中国汽车窗膜市场，2017年在中国的市场份额已近1/4；营业收入从2010年的5.24亿元增长至2017年的117.89亿元，复合增长率高达221.28%；归属于母公司股东的净利润从2010年的7

2、009.25万元增长至2017年的24.74亿元,复合增长率高达404.31%。自2010年上市以来，康得新一度被媒体称为“中国的3M公司”,一度飙涨至千亿元市值,是行业当之无愧的领军者。你知道曾经的康得新多么优秀吗？引导案例世界那么大 风险时时有业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑业绩真实性引起市场的广泛和高度质疑证监会随即对其进行立案调查证监会随即对其进行立案调查但，无力按期兑付15亿元短期融资券本息这么优秀！引导案例世界那么大 风险时时有涉嫌在20152018年间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上

3、述方式，在20152018年的年报中分别虚增利润23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元、24.77亿元，累计虚增利润达119亿元。涉嫌未在相关年度报告中披露控股股东非经营性占用资金的关联交易和为控股股东提供担保、未如实披露募集资金使用情况等违法行为。上述行为导致康得新披露的相关年度报告存在虚假记载和重大遗漏。2019年7月，证监会发布调查公告：引导案例世界那么大 风险时时有在此期间，康得新的年报均由瑞华进行审计；2015年、2016年和2017年年报均为标准无保留意见；2018年为无法表示意见。瑞华因此遭到公众的口诛笔伐审计机构“遭殃”从上述案例中我们可以看出,康得新的财务造假几乎涉及

4、了销售、采购、生产、投资、融资等各个环节。那么，作为会计师事务所和注册会计师,该如何开展和执行对各业务循环的具体审计工作呢？本章将分别从销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计四大方面展开。启示引导案例思维导图主要业务循环审计思路主要业务循环审计思路各业务循环对应的财务报表项目各业务循环对应的财务报表项目陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目录1.销售与收款循环的审计2.采购与付款循环的审计3.生产与存货循环的审计4.货币资金审计销售与收款循环的审计1引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案2020年6月27日，瑞幸咖啡发布声明：瑞幸咖啡将于6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案

5、。曾几何时，瑞幸咖啡成立19个月就赴美上市，被称为“中国咖啡第一股”。而就在上市13个月之后，瑞幸咖啡因一场涉及金额高达22亿元人民币的财务造假而黯然退市，令人不胜唏嘘。引导案例瑞幸咖啡的世纪造假案浑水的做空报告宣称，为了获得瑞幸咖啡真实的销售量，他们雇佣了92个全职和1418个兼职员工对620家瑞幸咖啡门店进行了实地监控并拍摄了监控视频他们还收集了25843份证据，来分析瑞幸咖啡销售单价的真实性，对瑞幸咖啡门店的实时监控和相关的数据分析，发现瑞幸咖啡单个门店每日销售商品数量在2019年第三季度和第四季度分别至少被夸大了69%和88%，每件商品的净售价至少夸大了1.23元人民币引导案例瑞幸咖啡

6、的世纪造假案这份做空报告详细地描述了发现瑞幸咖啡造假的分析过程，为核实瑞幸咖啡的营业收入，该报告从门店的销售情况每日订单数出发，通过拍摄门店流量视频和客流量分析初步掌握瑞幸咖啡门店的实际每日订单数检查了咖啡订单号是否连续，报告中的证据指出，瑞幸咖啡通过跳号来夸大门店的订单数量在掌握实际每日订单数的基础上，报告通过收集的2万多张收据推算出了推行咖啡的商品销售单价根据实际的每日订单数和商品销售单价，报告指出瑞幸咖啡大幅虚增营业收入在上述案例中，浑水做空报告发现瑞幸咖啡通过各种手段营造出销售业绩持续增长的假象。那么，注册会计师在销售与收款循环审计中，应当如何对公司的销售真实性进行核查？在销售与收款循

7、环的审计中，又应当注意哪些要点？启示引导案例陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）销售与收款循环的审计目标和关键控制点销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的审计销售与收款循环的特点l顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点l销售业务员接受客户订购单 经管理层（销售经理）授权审批 管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”l销售单列示了客户所订商品的名称、规格、数量及其其他信息。l订购单、销售单是用以证明销售交易的“发生”认定的重要凭证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l赊销批准是由由信信用用管管理理部部门门根

8、根据据管管理理层层的的赊赊销销政政策策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。l企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查；无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销销售售单单上签署意见，然后再将已签署的销售单送回销售单管理部门l设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊”认定有关特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l已批准“销售单（一联）”通常应送达仓库部门，作为仓库部门按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。l仓库部门根据已批准的“销售单（一联）”供货给装运部门l仓库部门交

9、付商品后，应由授权人员编制编制连续编号的“出库单”，以表明已按销售单要求交货给装运部门。l目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l装运部门在装运之前，必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致。l商品发运时应编制发运凭证，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。发运凭证的一联留给客户，其余联(一联或数联)由企业保留。该凭证可用作向客户开具账单的依据。l发运部门与仓库部门的职责应当分离特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录开具

10、并向客户寄送事先连续编号的销售发票，所针对的主要问题包括：是否只对实际装运的货物才开具账单,有无重复开具账单或虚构交易(即发生认定),是否对所有装运的货物都开具了账单(即完整性认定)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即准确性认定)。销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一。以增值税发票为例，其中的两联(抵扣联和发票联)寄送给客户，一联由企业保存。通常，与销售发票一起寄给客户的还有汇款通知单。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：l开具账单部门职员在编

11、制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”l依据已授权批准的商品价目表编制销售发票l独立检查销售发票计价和计算的正确性l将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都如数、及时地计入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用（企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支

12、付货款后，由顾客寄给财务部门负责收款的人）特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录记录销售的控制程序包括以下内容：l依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务l控制所有事先连续编号的销售发票l独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性l记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离l对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生l定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性l定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性

13、程序1.业务流程及相关凭证、记录l发生此类事项时，必须经授权批准l并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录，也就是分别负责控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据，经适当批准后注销l坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.

14、账务处理审计审计目标目标确定本期入账的销售业务是否已经发生且与被审计单位有关(发生认定);确定所有的销售业务是否均已经登记入账(完整性认定);确定与销售交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定销售收入是否记录于正确的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。关键控制点是否实行适当的职务分离，必须做到签订审批销售合同、处理销售单、批准赊销信用、运输、开具账单、签发贷项通知单、记账等职责的恰当分离有关业务的执行是否经过恰当的授权，包括有关信用政策、产品销售价格、现金折扣与销售折让是否经过适当的授权。运

15、用恰当的会计科目、是否进行合理的内部稽核以确保明细账与总账、凭证一致等。销售业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.销售业务的审计目标和关键控制点审计审计目标目标确定本期入账的资金是否已发生且是企业真正在销售中取得的收款权利(发生认定);确定所有的收款业务是否均已登记入账(完整性认定);确定与收款交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定属于本期的收款业务是否已记录于正确的会计期间(截止认定);确定所有有关业务是否进行正确的分类(分类认定),并在财务报表中作出恰当的列报(列报认定)。关键控制点被审单位将销售所收到货款及时入账对于预收

16、货款也要进行完整的记录，恰当记入有关账户，防止挪用被审计单位应当定期与往来客户的应收票据、应收账款等进行核对银行存款、现金收入事项与销售票据核对收款业务审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.收款业务的审计目标和关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.销售与收款循环中的常用舞弊手段（以收入确认为例）特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.销售与收款循环中可能存在舞弊的迹象（以收入确认为例）销售业务控制偏差销售交易记录不完整销售单上没有顾客赊销信用的批准标记会计账簿记录的是虚假交易销售价格没有与总价目表相核对顾客欠款的冲销未经过恰当的授

17、权批准特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.销售业务的控制测试、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或订购单）检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门核准检查销售发票中所列商品并与商品价目表核对核对销售发票、销售合同、销售定单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致注意销售折扣与折让是否合理检查销售退回是否具有对方税务局开具的有关证明检查销售退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告，并核对与红字发票内容、金额一致检查销售退回与折让的批准与红字发票签发职责是否分离；检查退货商品冲销会计记录是否正确从销售发票追查到销售记账凭证及销售记账凭证汇总表、从销售记账凭证及销

18、售记账凭证汇总表追查至总分类账及明细分类账检查销售发票是否连续编号、有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间的销售收入总额核对一致核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致控制控制测试测试程序程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.销售业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.销售业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.销售业务的控制测试收款业务控制偏差已记录的收款未及时存入银行或者存在坐支行为期末公司的银行存款未根据银行对账单进行适当调节银行回单未与事先列表及现金收款条相核对其他收款的账务处理未进行双重

19、检查特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.收款业务的控制测试以不正确的金额和账户记录其他非主营业务产生的应收款现金收款条上没有对应的销售代码或者记录在错误的销售账户中、将收款凭证与应收账款明细账核对，以检查应收账款的回收情况，同时也将实收金额与销售发票核对将收款凭证、银行账户余额与银行对账单核对追查记入现金、银行存款日记账的数字是否正确将收款凭证与存入银行账户的日期和金额核对以一个月为单位，抽取现金、银行存款收款凭证，做如下检查以测试有关业务是否经过恰当授权查收款的授权批准手续追查过入现金、银行存款日记账的数 字是否正确将收款凭证与银行对账单核对将收款凭证与应付账款明细账核对实收金

20、额与购货发票核对选择2个月的现金、银行存款日记账与总账核对选择2个月的银行存款调节表，检查其是否按月正确编制并业经复核为检查是否存在借助未达账项进行舞弊的行为，可选择几个月的银行存款调节表，查验其是否按月正确编制并业经复核，并检查未达账项的到达情况检查现金、银行存款、其它货币资金的记账汇率是否符合相关规定，有关会计政策是否与上期一致控制控制测试测试程序程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.收款业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.收款业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.收款业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点 控制测

21、试 实质性程序2.收款业务的控制测试特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序营业收入的实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序营业收入的实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序营业收入的实质性程序这三个日期所属年度的不同这三个日期所属年度的不同，将决定被审计单位将决定被审计单位对销售业务和应收账款记录的正确性。对销售业务和应收账款记录的正确性。收集证据时，必须关注运输条款

22、中关于双方风险和报酬转移的协议。因为这将影响销售是归属于本年还是次年，以确保记入本年的销售是在年前发运的，而年终发运的货物是按照相关的运输条款来确认为收入的。审计人员也必须确保本年的年终截止与上年的年终截止的一致性。如果截止日期不一致,那么本年的销售日期可能就会长于或短于一个会计年度。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序应收账款的函证应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序1.1.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账

23、款应收账款的函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计程序。函证应收账款可以帮助审计人员证实应收账款的真实性并估计年终余额的正确性。除非有充分的证据表明应收账款对被审计单位财务报表认定而言是不重要的，或者函证可能是无效的，否则，审计人员必须对应收账款进行函证。如果审计人员不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序1.1.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（1）函证的方式积极式函证：要求债务人证实所函证的金额是否正确，无论对错都要求回函。应收账款的函证特点审计

24、目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序1.1.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（1）函证的方式积极式函证：要求债务人证实所函证的金额是否正确，无论对错都要求回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序1.1.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（1）函证的方式消极式函证：只有在所函证的金额不符时才要求债务人回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序1.1.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（1）函证的方式消极式函证的弊端是当没有回函时，可能是客户同意函证的金额也可能是客户

25、没有对函证作出反应。因此，只有当相关的内部控制是有效的，审计人员对重大错报风险的评估为低水平，且有理由相信大多数回函者能认真对待函证，同时小余额欠款的债务人很多，预计的差错率较低时才可以使用消极式的函证方式。当出现下列情况时，采用积极式函证较好：个别账户的欠款金额较大、有理由相信欠款可能会存在争议或重大差异等。由于欠款的金额有大有小，审计人员在上述两个条件的基础上，可以按照欠款的金额大小对应收账款进行分层，对于大部分金额较大的债务人采用积极式函证，对于金额较小的债务人则抽样采用消极式函证的方式。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序2.2.向债务人函证

26、应收账款向债务人函证应收账款（2）函证的发送将应收账款明细账、总账以及应收账款函证上的金额核对相符后，审计人员应当直接控制函证的发送和回收。为了保证对函证的控制，审计人员利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及债务人地址等资料据以编制函证；同时，函证的寄发一定要审计人员亲自进行，以防止被审计单位利用函证寄发的机会进行舞弊。无论积极式函证还是消极式函证，在函证中都必须附寄写有会计师事务所地址的信封，以保证询证回函能由审计人员直接收到，以增强函证结果的可信性，防止被审计单位篡改回函。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序2.2.向债务人函证应收账款向债务

27、人函证应收账款（3）函证的控制对于大量积极式函证没有收到回函的情况，审计人员就不应该过多依靠被审计单位的销售文件，并保持应有的审计关注。因为回函作为一种外部证据，比客户的内部文件等内部证据能够提供更强的关于存在和估价的证明。如果被函证者使用电子媒介(如传真机)进行回函，审计人员需要获得额外的证据以证实这些回函的可靠性。审计人员可以直接打电话给回函者确认回函来源和内容，以取得确定性证据；可能的话，审计人员应当通过例行程序得到一份回函的印刷记录。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序2.2.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（3）函证的控制如果客户没

28、有回函，审计人员应该进行第二次甚至第三次函证。如果第二次和第三次函证都没有得到回函，审计人员必须执行替代审计程序，如检查与销售相关的账单和装运文件或是检查收款通知单以证明以后的款项收回。对于无法投递而退回的信函要进行分析，查明是否由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账，并继续进行追查以找到原因。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序2.2.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（3）函证的结果分析收到回函后，可以编制函证结果汇总表，以对函证结果加以控制。如果收到的回函有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原

29、因，并应与债务人联系，作进一步核实。查明原因后，根据原因的不同，提请被审计单位作适当调整。如果截止测试时发现一些差异是由于在途商品或在途货款造成的，那么不需要进行审计调整。如果差异是因为双方之间在价格、折扣、折让或退回等事项上重大争议造成的，则要求进行审计调整。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序2.2.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序2.2.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序3

30、.3.应收账款的挪用应收账款的挪用 应收账款的挪用，是指在接触应收账款明细账的职员将某个客户的付款私自使用，而没有记录该客户的付款记录，等到下一笔客户的付款到账时，则将这一笔记录于前面一笔偿还货款的客户账上，这样依次循环，也称为应收账款的循环挪用。应对措施：除了函证客户的余额并分析所有的差异外，如果审计人员认为内部控制存在缺陷而怀疑存在挪用的情况，那么还应该跟踪核查年终货款收回情况以及应收账款明细账的变动、应收账款明细账上所有非货款偿还造成的贷方记录都应该进行调查。应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序4.4.应收账款的账龄分析应收账款的账龄分析账龄分

31、析有利于评估坏账准备的充分性(该程序用电子表格模扳自动完成，并可进行下列计算)进行横向和纵向汇总计算扣减期后已偿还货款后的余额用比率评价应收账各种账龄的应收账款的期望损失款的可收回性应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序4.4.应收账款的账龄分析应收账款的账龄分析应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应收账款的实质性程序5.5.应收账款的列报与披露应收账款的列报与披露如果被审单位存在与关联方的交易，审计人员应审查确定被审计单位是否在会计报表附注内详细披露了关联方关系的性质、交易类型及其交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比

32、例以及定价政策。如果被审单位出现应收账款明细账户的余额为负的情况，则至少要对大额的贷方余额进行重分类调整，并审查被审单位是否将其作为流动负债列示。由于不属于结算业务的债权不能在应收账款账户进行核算，审计人员应向管理当局询问重要的客户贷方余额、非结算性的应收账款以及与关联方之间的应收账款等，并根据调查结果重新进行分类。如果被审计单位是上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款情况。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.营业收入2.应收账款其他认定方法3.预收账款应收账款的函证特点审计目标与关键

33、控制点 控制测试 实质性程序预收账款的实质性程序应收项目属于资产，可能与虚增资产、少提准备、虚增收入有关；预收项目属于负债，可能与低估资产、隐藏收入有关。因此，审计人员通常对应收项目关注更多，而对预收项目关注较少。但实际上，预收账款中问题也很突出，比如：利用预收账款调节营业收入（利润），如确认收入但延时确认利用预收账款掩盖“其他应付款”（如预收的保证金）问题同一客户应收账款与预收账款相互对冲问题期末余额为负数的预收账款期末重分类为应收账款时的问题应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序预收账款的实质性程序审计人员应执行以下审计程序：检查期末该项目的借方和贷方在财务报表上列报

34、的恰当性。向客户函证预收账款的存在性、金额，特别是当预收账款出现借方余额时；认真对预收账款的借方和贷方发生额进行检查，检查报表数、总账数和明细账合计数核对相符；123应收账款的函证特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序预收账款的实质性程序应收账款的函证练习题注册会计师在审计ABC公司2019年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算。l为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库

35、单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款 117 000 贷：预收账款 117 000l该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。l该公司上述账务处理是否合理？存在哪些问题？如何调整？应收账款的函证练习题【存在的问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税

36、销售税额，该公司未按规定核算收入及税金。【调整分录】（1）调整预收款项、营业收入和应交税费。借：预收款项 117 000 贷：营业收入主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000（2）调整所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000（3）调整盈余公积借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积法定盈余公积 7 500 采购与付款循环的审计2引导案例世事一场大梦，人生几度秋凉从卖花女到筹备上市的绿大地生物科技股份有限公司(以下简称“绿大地”)的董事长，再到锒铛入狱的阶下囚，昔日风光无限的云南女首富何学葵的经历让人唏嘘。这一切，源于一度举国震惊的

37、绿大地财务造假案。引导案例世事一场大梦，人生几度秋凉2010年3月，证监会稽查大队将突破口选在了绿大地招股说明书上列出的千万重金买下的土地上。经过一系列调查，稽查队发现：绿大地2004年购买的960亩马龙县旧县村委会的土地，成本仅为50余万元；经过绿大地造假团队的会计魔术一变，入账后竟成了955万元，虚增高达18倍。通过同样的手法，20042009年间绿大地总计虚增资产约3.37亿元。在上述案例中，绿大地通过明目张胆地操控采购成本，实现了虚增固定资产的目的。那么，注册会计师在采购与付款的审计中，应当如何对公司的采购真实性进行核查呢?在采购与付款循环的审计中，又应当注意哪些要点呢?启示引导案例陈

38、汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）采购与付款循环的审计目标和关键控制点采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的审计采购与付款循环的特点目录l仓库负责仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其它部门其它部门也可对所需购买的未列入存货清单的项目编制请购单。请购单请购单是证明相关采购交易的“发生发生”认定的凭据之一，也是本循环的起点起点l大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权；但对资本支出和租赁合同，企业则通常要求特别授权授权，只允许指定人员提出采购l由于企业不少部门都可填列请购单，可能不便于事先编号。为加强控制，每张请购单必须经过对这类预算负责的主管

39、人员签字主管人员签字特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l采购部门采购部门在收到请购单后，只能对经批准后的请购单发出订购单订购单l对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应商。对于一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商l订购单应正确填写所需商品的品名、数量、价格、厂商名称及地址等，预先以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联交给供应商供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否收到商品并正确入账。该项检查与采购交易的“完整性完整性”、“发

40、生发生”认定有关。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l验收部门验收部门应比较所收商品与订购单订购单上的要求是否相符l验收后，验收部门验收部门应对已收货的每张订购单订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单验收单。l验收人员将商品送交仓库或其它部门仓库或其它部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单验收单送至应付凭单部门凭单部门l验收单是支持资产或费用以及采购有关的负债的“存在或发生存在或发生”认定的重要凭证；定期独立检查验收单的顺序，与采购交易的“完整性完整性”

41、认定有关特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录l存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近l该控制与商品的“存在存在”认定有关特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录记录采购交易前，应付凭单部门应付凭单部门应编制付款凭单付款凭单。相关的控制包括：确定供应商发票供应商发票的内容与相关的验收单、订购单验收单、订购单的一致性确定供应商发票供应商发票计算的正确性编制有预先顺序编号的付款凭单付款凭单，并附上支持性凭证支持性凭证独立检查付款凭单付款凭单计算的正确性在付款凭单付款凭单上填入应借记的资产或费用账户的名称由被授权人员在凭单上

42、凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录与应应付付账款确认和记录相关的部门账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿应付凭单登记簿或应付账款明细账应付账款明细账中加以记录在收到供应商发票供应商发票时，应付账款部门应付账款部门应将发票发票上所记载的品名、规格、价格、数量、运费等与订购单订购单上的资料核对，如有可能还应与验收单验收单上的资料进行比较。记录资金支出的人员记录资金支出的人员不得经手现金、有价证券和其它资产在手工系统下，应将已批准的未付

43、款凭单未付款凭单送达会计部门会计部门，据以编制有关记账凭证记账凭证和登记有关账簿有关账簿特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录由应付凭单部门应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。以支票支付为例，相关的控制包括：独立检验已签发支票已签发支票的总额与所处理的付款凭单付款凭单的总额的一致性应由被授权的财务部门人员负责签署支票支票被授权签署支票的人员应确定每张支票支票都附有一张已经适当批准的未未付款凭单付款凭单，并确定支票支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性支票支票一经签署就应该在其凭单和支持性凭证凭单和支持性凭证上用加盖或打洞等方式将其注销，以免重复付款特点

44、审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录会计部门会计部门应根据货币资金的支出情况，及时准确编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账和其他相关账簿。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.业务流程及相关凭证、记录陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.账务处理审计审计目标目标确定本期入账的采购业务是否已发生，而非为了虚增存货而捏造虚假业务(发生认定);确定所有的采购业务是否均已登记入账，属于

45、本期的采购业务没有被遗漏(完整性认定);确定与采购交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定采购业务是否计入合适的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。关键控制点采购是否经过相关部门的授权是否按请购单的要求购买，货物的品种、规格以及单价是否符合授权的规定；请购单、订货合同、验收单以及发票等是否齐全;被审计单位是否建立了完善的会计核算体系;及时核对有关账户的总账和明细账对于期末尚未到达的存货，期末必须作价估计入账，并及时追踪存货的到达情况、以最终发票的价格确认存货资产和有关债务。采购业务审计目标和

46、关键控制点特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.采购业务的审计目标和关键控制点确定本期付款的资金是否已发生且是企业真正在有关业务中需要付出的(包括应付的各种欠款、到期债务以及预付货款等)、付款的对象是真实存在的客户(发生认定);确定所有的付款业务是否均已登记入账(完整性认定);确定与付款交易和事项有关的金额及其他数据是否以恰当的金额记录(准确性认定);确定付款业务是否记录于合适的会计期间(截止认定);确定是否对所有有关业务进行了正确的分类(分类认定)，并在财务报表中恰当列报(列报认定)。付款业务中不相容职务的分离，即负责审批、经办以及记账的职责必须分离;执行有关业务是否经过相关机构

47、或人员的恰当授权；对付款凭证和付款支票的接触应该受到限制，只有具体负责相关业务的人员才能接触相关凭证，以防止通过已付支票和伪造凭证签发虚假支票。特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.付款业务的审计目标和关键控制点审计审计目标目标关键控制点付款业务审计目标和关键控制点采购业务控制偏差采购未经有关部门的适当授权采购交易记录不完整收到未订购的货物并付款有关单据和凭证记录未事先连续编号，给舞弊行为留下了空间未检查债权人对账单中可能存在的差错特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.采购业务的控制测试缺乏存货的永续盘存记录在未收到货物的情况下，仍然支付货款、特点审计目标与关键控制点

48、控制测试 实质性程序1.采购业务的控制测试测测试试程程序序通过核对有关凭证、明细账与总账，确保发票购货额已正确记入账，增值税进项税金账务处理正确。审核每份购货合同相关的单据，并追查至明细账与总账将每份购货合同与请购单进行核对，以确保所签订的采购合同都是基于企业的需要，是否经过有关部门的批准特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.采购业务的控制测试、特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.采购业务的控制测试付款业务控制偏差付款未经适当授权，针对同一笔业务重复支付付款记录不完整付款并不总是以经批准的凭证为依据付款支票没有进行限制接触，甚至提前签发支票特点审计目标与关键控制点 控

49、制测试 实质性程序2.付款业务的控制测试、l检查已付支票的特征应包括记录的充分性、复核与批准的合理性、已记录的作废以及付款交易记录的正确性l支票在签发后马上寄出而没有提前签发l原始凭证付款是否具有核准人签名l原始凭证是否具有合法的发票或依据l原始凭证的内容、金额与付款凭证摘要核对是否一致l付款凭证的授权批准手续是否齐全、是否被恰当授权l付款凭证与记入现金、银行存款日记账的金额一致特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.付款业务的控制测试控制测控制测试程序试程序、特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.付款业务的控制测试编制固定资产导引表（主表）固定资产固定资产固定资产固定资

50、产实质性程序实质性程序实质性程序实质性程序检查折旧的计提和分配分析性程序检查固定资产的租赁和借款合同 检查资本性支出和收益性支出的分类是否正确检查本期固定资产的增加数检查固定资产减值准备检查固定资产在财务报表上的列报与披露检查本期固定资产的减少数特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应应收应收账款的挪用收账款的挪用特点审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.编制固定资产导引表为了对固定资产有个总体的