会计信息失真的经济学分析_张群芳.docx

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1、 财会研究 会计信息失真的经济学分析 濮阳市华龙区财政局 张群芳 摘 要 :本文从经济学的 角 度 出 发 ， 阐 述 了 会 计 信 息 失 真 的 定 义 ， 并 对会计信息失真的经济学基础 进行了论述 ， 重点分析了会计信息失 真 的经济学原因 。 关键词 :会计信息失真 经济学 产权契约理论 会计信息的真实与有效在 国家宏观调 控 、 微观管理及促进经济 发 展等发面发挥着巨大的作 用 。 会计信息失真直接影响了投资 者 、 债权 人 等会计信息使用者的微观决策 及政府的宏观经济决 策 ， 扰乱了社会 经 济秩序 ， 削弱了会计的经济管理作用 ， 造成国有资产严重流失 、 国家 税 收

2、减少 ， 严重危害了国家 、 企业和社会公众的利益 ， 因而找出会计信 息 失真的原 因 ， 制定出行之有效的治 理措 施 ， 对解决会计信息失真问题 具 有重要的现实意 义 ， 也是当前会计改革的一项重大内 容 。 本文从经济 学 角度出发 ， 从 供需层面 、 产权 、 委托代理 、 激励与约束机制四个方面 ， 对 会计信息失真这一问题进行了分 析 。 一 、 会计信息失真的涵义及特点 会计信息失真是指控制会计 信息的有关经济人为了实现会计主 体 本身或者相关主体的局部的利 益 ， 不顾会计信息使用者的利益和对 会 计信息真实性 的要求 ， 故意篡改 ， 伪造 ， 编造有关的会计凭证 ，

3、虚报 ， 漏 报 ， 瞒报有关的会计数据而造 成报出信息与会计主体本身的实际信 息 不符的现 象 ， 严重违反了国家法律 和制 度 。 主要有以下特点 ： 编造假 资 料 ， 假合 同 ， 假印 章 ； 编制假会计凭 证 ， 记假 账 ， 编假报 表 ； 凭 空 捏 造 收 入 ， 盈利 ， 资产 ， 负债 ； 伪造变更记录 和凭 证 ； 侵占财产 ， 隐瞒或删除交 易 事项 ； 记 录虚假的交易或事项 ； 蓄意使用不当的会计政策 ， 不易被发 现 和查处 。 经济学是研究人和社会如何利用稀缺的资源生产有价值的 商 品 ， 并将他们在不同的个体之间进行分配的学 科 。 在论证其核心内容 时 ，

4、 做 了如下假 设 ： 人是合理理性的人或 经济 人 ； 资源都是稀缺的 。 因此从 经 济学的角度可以把会计信息失 真定义 为 ： 会计信息失真是指有关经 济 人违反国家法律和制 度 ， 利用职权 之 便 ， 为自己小团体谋取非法利益 的 一种经济行 为 。 二 、 对会计信息失真进行经济学分析的基础 从大庆联谊到郑百 文 、 从麦科特 到银广 夏 ， 再至欧亚农业 ， 近年来 ， 上市公 司公告的会计信息一次又一次失去了它所应有的基 础 真 实 。 为他们出具审计报告的会计 师事务所及其注册会计师也一再受 到 社会公众的质 疑 ， 甚至面临行政处罚乃至司法的惩 戒 。 而随着这些财务 丑闻

5、的不断曝 光 ， 人们对会计 信息的价值和实用价值产生的不仅仅 是 疑惑 ， 对它的信任度几乎降至冰 点 。 对此会计界并没有漠然视之 ， 不 论 是理论工作者还是实际工作 者 ， 从 会计学角度进行理全面细致的分析 ， 也提出理许多解决方 案 ， 企图 以此来改变会计界所面临的这种不理 局 面 ， 但结果并不能令人满 意 。 笔者 认为 ， 这种局面要想从根本上得到 扭 转 ， 单单从会计学角度出发来 探讨和研究会计信息失真的问题过于 片 面 。 从理论研究上来 看 ， 会计理论只是经济学的一个小小 分 。 会计理 论 固然有其特殊 性 ， 但它的理论基础 是经济 学 。 从哲学上来讲 ，

6、普遍性 寓 于特殊性之 中 ， 经济学的普遍理论当然也应该适用与会计 学 。 不能片 面 的认为搞会计研究只能就会计而论会 计 。 相反 ， 我们在强调其特殊性的 同时 ， 更重要的是不能忽视其一般 性 。 这样我们就可以从宏观着手 ， 运 用已有的经济理论和近几年 经济领域研究的新成 果 ， 为会计理论的 研 究开掘出一片新领 地 。 由于会计学和经济学之间这种密切的关 系 ， 我 们 从经济学的角度来解决会计方面的问题是完全可行 的 。 三 、 会计信息失真的经济学分析 (一 )会计信息失真的供需层面分析 会计是经济管理的重要组成 部 分 ， 所以从普遍性上来讲 ， 它也必 定 符合经济学

7、上的供需理 论 。 依据经济学的原 理 ， 只有当边际成本小于边 际收益 时 ， 企业才会主披露会计 信 息 。 因而 ， 会计信息披露成本常成 为 制约会计信息披露的主要因 素 。 信息披露成本包括信息提供成本和 竞 争劣势成 本 。 信息提供成本是 指从建立财务信息系统到会计信息的 披 露完成所花费的一切支 出 ； 竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位 利 用企业披露的会计信 息 ， 调整其 经营策略或谈判策 略 ， 从而使企业在 竞 争中处于劣势引起的成 本 。 企业对信息披露成本的牺 牲 ， 直接影响到 其 所提供会计信息的质 量 ， 而 其质量的高低又关系到企业的声誉和企 业 的生存与

8、发 展 ， 在此层面上出现 问题 时 ， 就要从企业的高度来考虑 。 另 外 ， 企业披露的会计信 息 ， 愈是 充分详细就愈有可能增加企业的劣势 竞 争成本 ， 从而加大了企业的竞争 风 险 。 因而 ， 企业在披露关乎企业生 存 发展的会计信息 时 ， 往往闪烁其 词 ， 甚至不予披露 。 而此类信息却是 其 投资者或者意向投资者最关心 也最想知道的问 题 。 现实中当企业在 面 对会计信息披露的质量要求 与竞争劣势成本这一矛盾 时 ， 为了趋利 避 害 ， 往往选择了降低竞争劣势成 本 ， 因而不可避免的导致其所披露的 会 计信息失 真 。 (二 )产权不明晰 著名产权经济学家登姆 塞茨

9、给产权认 为 “ 产权就是指使自己或 他 人受损或受益的权 利 。 ” 从这个 角度来 看 ， 企业的任何一个存在利害 关 系的人都有可能成为企业产权 关系 人 。 我国的企业经历了从计划经 济 到市场经济的的最要转型 期 ， 在围绕落实企业的经营自主权方面取 得 了一定的成 效 ， 但并没有从根本上革除企业产权制度的弊 端 。 产权不 明 晰是会计信息失真的根本原 因 ， 产权不明晰从两个方面来 看 ： 1、 产权缺少明确归属 产权归属明确是实施会计 监督权的前提条 件 。 只有企业的产权 的 所有人才会为企业会计信息 失真付出成本代 价 ， 这也是监督企业会 计 信息的动力所 在 。 目前

10、 ， 我国会 计信息失真之所以成为普遍现 象 ， 其 根 本原因就是在企业转型期的 企业产权归属关系界定不明 确 ， 突出表 现 在经营权的归属问 题 ， 由于这种 权利归属的不清楚现 象 ， 致使企业信 息 失真的受害对象不明 确 ， 因而无 法实施有效的监 督 ， 会计失真问题也 就 比较突 出 。 2、 产权界定不明确 产权界定不明确是会计信息失真的重要原 因 。 其理由如 下 ： 产权 界 定不明 确 ， 将会使企业 的部分产权置于公共领 域 ， 形成所 谓 “ 公共 产 品 ” ， 这就导致一些企业为谋求 公共产品利益的而故意扭曲真实的会 计 信息 。 产权界定是确定会计信息监督权限

11、的前 提 ， 产权与监督权如没有 处于对等的地 位 ， 就无法有效的实施会计监 督 。 (三 )委 托 代理双方签订的契约不完 备 ， 带来信息不对称 企业的委托代理理论实际 上是对契约理论化的具体 化 。 依据据 经 济 学上的 “ 契约理论 ” ， 企业的所有者为了给企业创造更大的利益而 聘 166 财经界 M o ney C hina 财会研究 请专门的企业经理人来管理企业 而签订的书面或非书面的契 约 。 契 约 的一方企业的为资产的所有 者 ， 即 委托人 ； 契约的另一方为企业资产 的 管理者 ， 即代理 人 。 由于企业的资 产所有权和经营管理权分 开 ， 企业 的 管理者即代理

12、人以企业法定代表 人的身份独立自主的对企业资产进 行 管理运 作 ， 代理人成为企业的内部 人 。 而资产所有投资者 ， 即股东由 于 不参与公司实际的的经营管 理 ， 则 成为 “ 外部人 ” 。 在契约关系中 ， 由 于 二者存在的信息不对 称 ， 双方各自 的利益目标也不 同 ， 不可避免会出 现 委托人与代理人的效用函数不一 致的情 况 。 无论是企业资产所有者 还 是企业法定代表人都是有限理性的 经济 人 ， 都追求各自利益的最大化 。 经理人不可能完全按照委托人 大的意图进行企业管理经 营 ， 为了追 求 自身利益最大 化 ， 企业的代理人可 能提供虚假的会计信息及相关信 息 。

13、委托人与代理人双方的利益冲突 是致使会计失真的直接动 机 。 由于 企 业在实际经营管理的过程 中 ， 资产所有者对企业的了解程度不可能 比 得上经营 者 ， 这种博弈双方对信息 的占有不对 称 ， 使得企业的代理人 有 机会实施一些危害委托人而增加自己利益的行 为 ， 造成会计信息失 真 。 (四 )激励与约束机制不对称 制度经济学认 为 ， 产权结构 影响组织中个体的行 为 ， 即不同产权 结 构可以导致同一个体做出不同行 为 。 产权在组织中具体表现为制 度 。 制 度框架通过建立激励与约束机 制来影响个体的具体行 为 。 它一般包 括 五个基本要 素 ， 即激励约束主 体 、 客体 、

14、 方法 、 目标和环境条件 。 激励 与 约束有着不同的功 能 ， 两者又是 相辅相成 的 ， 缺一不可 。 激励机制的 不 完善可能导致经营者心理上 的不平衡或物质上的不满 足 ， 成为实施 违 规行为的动 机 ； 而约束机制 的缺乏则导致所有者给经营者让渡过多 的 权力且缺乏有效监 督 ， 从而使经 营者因公徇 私 、 贪赃枉法的的行为不 断 发生 ， 直到企业陷入财务危 机或者管理者贪赃枉法的事件被揭露后 才 发现 。 这就说明了激励与约束机制的不对 称 ， 会导致会计信息的失 真 。 参考文 献 ： 1李 爽 .会 计 信 息 失 真的 现 状 、 成 因 与 对 策 研 究 M.北

15、京 ： 经 济 科 学 出 版社 ， 2002 2韦俊 .会计信息失真的成因 J.公共事业财会 ,2008 （ 上接 第 156 页 ） 合理 。 地勘企业应当严格把好内部控制 关 ， 采取切实行动强化内部资金 的监管 ， 约束企业的财物行为 ， 避免企业的资产出现流失现 象 ， 并确 保 企业会计数据的精确 性 。 各类地 勘企业应当从企业的生产经营状态 和 特征出 发 ， 指派专门的会计 人员实行财务监 督 ， 完善财务管理制度 体 系 ， 维护企业和社会公众利 益 ， 实行法人治理的基本结 构 。 地勘企业可以推广采用内 部审计机 制 ， 设立明确的审计目标和 审 计程序 ， 完善专门负

16、责审计的机 构 ， 并对审计人员进行专业性的系统 培 训 ， 提高他们的业务素 质 。 审计人员要重点监督企业制度的落实情况和 决策的执行现 状 ， 将审计工作提前 到企业的生产经营行为之 前 ， 把被 动 型的制约转化为事前和事中的主动制 约 。 企业内部的审计监 督 ， 要与 国 家机关的审计有机结合起 来 ， 共同 确保企业的合法权益得到实 现 ， 杜 绝 财务造假现 象 ， 帮助地勘企业实现经营收益计 划 。 (五 )严格落实制度 规范的财务管理制度 ， 是地勘企业开展生产活动 、 实行财务监管 、 核算账目和会计监督的最主要根 据 。 地勘企业要严格执行国家和地 方 标准 ， 建 立

17、一套符合企业现状的财务管理制 度 ， 提升制度的科学性 、 程 序性和可行 性 。 规范的制度既是财务管理的重要组成部 分 ， 又是企业 实 现有效监督的保 障 。 地勘企业应当根据生产特 点 ， 制定体系化的资金监管制度 、 成本 分 析制度 、 预算控制制度 、 会计考核制度等 ， 将公司的经营活动整体纳 入 制度轨 道 。 同时 ， 为了确保规章 制度能够得到落 实 ， 企业可以指派专 门 人员对制度的执行进行检 验 ， 发现问题时要通知财务部门及时改 正 。 这 样的内部检验方 式 ， 可以督促财 务管理人员提高管理水 平 ， 降低违纪 行 为的发生概 率 。 三 、 结束 语 实现地

18、勘企业财务管理 的制度 化 ， 可以从转变企业员工和管理 人 员观念 、 提升财务管理意 识 、 强化 运营资金监督 、 控制企业经营过程 、 完 善企业治理模 式 ， 以及健全企业 内部制度等角度出 发 ， 来规范财务管 理 的相关行 为 。 目前 ， 部门地勘企业仍然停留在单纯追求经营利润的水平 上 ， 对于财务管理没有足够的重 视 。 要改变这种现状 ， 就需要企业内 部 各个部门密切配 合 ， 切实遵守财务制 度 ， 落实财务管理责 任 。 只有这 样 ， 地勘企业才能逐步提高自身的财务管理水 平 。 参考文 献 ： 1武守 勇 .企 业 如 何 提高 财 务 精 细 化 管 理 能

19、力 J. 时 代 经 贸 （ 下 旬 刊 ） ， 2007 2陈芳 .浅析国有企业股份制改革后财务管理 J.知识经济 ,2011 （上接第 165 页） 收益 ， 进 行再投资 ， 即提高企业的资金周转率 ， 在最短的时间内为企 业 创造最大的收 益 ， 扩大企业的实际 资 本 ， 这样就能最高限度的确保企 业 的资本安 全 。 (四 )确立财务管理部门的核心地 位 ， 提高企业的整体管理水平 财务管理处于企业管理的核 心 ， 理所当 然 ， 企业的财务管理部 门 也应当处于管理体系的中 心 ， 根据现行的产权明晰原则和企业财产 委 托经营制度的要 求 ， 财务管理与会 计分属的部门不 同 ，

20、 同时要区分并 协 调企业其他的管理部门与财务 管理部门之间的关 系 ， 提高以财务管 理 部门为中心的企业管理水 平 ， 增强企业的财务管理执行力 度 。 (五 )提高企业内部会计工作人员的素质和专业水平 人才是影响企业发展的重 要因 素 ， 对于处于市场经济中的企业 来 说 ， 运行良好的企业财务管理 部门能够很好地处理企业的各类财务 关 系 ， 提高企业的资金利用 率 ， 增加企 业获得的纯利 润 ， 促进企业的发展 。 想要得到运行良好的企业财 务管理部 门 ， 就必须提高企业内部的财 会 人员的素质和专业水 平 。 具体来 说 ， 财会人员除了要具备基本的职业道 德和责任感 外 ， 还要学习不断更 新的财会管理知 识 ， 常用的法律知识 和 投资策略分 析 ， 这样 ， 才能真正发挥企业财务管理部门的核心作 用 。 三 、 结束 语 总而言之 ， 加强企业财务管理的执行力度对于企业的发展 十分 重 要 ， 是保障企业在市场经济的大潮流中顺利的发展壮大的关键要 素 。 参考文 献 ： 1唐颖 .浅析企业财务管理的策略 J.经济师 ,2012 2薛宜山 .如何加强企业财务管理的执行力度 J.财会研究 ,2012 3王盼 .浅谈企业财务管理的地位及加强企业财务管理的方法 J. 商情 ,2012 M o ney C hina 财经界 167