青海省2023年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷A卷附答案.doc

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1、青海省青海省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合练习年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司 l999 年l2 月 31 日的股东权益总额为 20 亿元，负债总额为 20 亿元，资产总额为 40 亿元。2001 年至 2004 年，公司每年 1 月 1 日新增长期银行借款 lo 亿元，年利率为 5，期限为 l0 年，每年年末支付当年利息。2001 年至 2004 年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下（单

2、位：万元）：（1）公司适用的所得税税率为 33；公司股东权益的资金成本为 8。（2）公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计；公司长期借款利息（利率均为 5）自 2001 年起计入当期损益。（3）公司及所在行业的有关指标如下：（4）公司的经济利润及有关指标要求：计算填写答题纸下面表格中 2004 年的资产负债率、总资产周转率、净资产收益率和销售增长率，并简要分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。【答案】（1）计算相关财务指标：（2）简要财务分析：从资产负债率来看，公司负债水平逐年提高，且大大高于行业平均水平，表明公司财务风险较大，偿债能力较差。从总资产周转率来看，公司总资产周转速度

3、尽管逐年提高，但仍然低于行业平均水平，表明公司营运能力不强。从净资产收益率来看，盈利能力逐年提高，但仍未达到行业平均水平，表明公司盈利能力不强。从销售增长率来看。公司销售增长速度逐年降低，但仍然高于行业平均水平，表明公司发展能力较强。二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域

4、拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。要求：根据资料

5、（1）和（2），结合 SWOT 模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。【答案】（1）优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。（2）劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。（3）机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。（4）威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。三、光明能源为上市公司，20142015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称 B)、兴达公司(简称 C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有 50%表决权，B 拥有 30

6、%表决权，C 拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者 E 和 F 公司的一致行动。(3)2010 年

7、 1 月 20 日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办

8、公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权

9、 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500 万元。2010 年 6月 30 日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】长期股权投资的入账价值为 5700 万元。借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2800 借：长期股权投资丙公司 5700 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 营业外支出 50

10、0 贷：固定资产清理2000 无形资产 2600 银行存款 200 营业外收入 2000四、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018 年 10月，甲公司向各子公司下发 2019 年度全面预算编制指导方案。2018 年 3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了 A 公司。A 公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前 A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于 A 公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项

11、目，指导方案要求 A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案因 B 公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求 B 公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B 公司编制 X 产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为 0.65亿元，弹性定额为每件 0.25 万元，弹性定额适用的产量为 3035 万件（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价

12、。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）根据资料（1）中的第项，按照并购

13、双方行业相关性划分，指出甲公司并购 A 公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第项，指出甲公司要求 A 公司 2019 年采用哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（1）中的第项，如果预计 X 产品 2019年度产量为 32 万件，计算确定 X 产品 2019 年度生产成本的预算目标；如果预计 X 产品 2019 年度产量为 29 万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】（1）并购类型，混合并购理由：A 公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。或：A 公司与甲公司既非竞争对手，又

14、非现实中或潜在的客户或供应商。（2）预算编制方法：零基预算法。恰当。理由：A 公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。（3）2019 年度生产成本预算目标=0.650.25328.65（亿元）3.1处理措施：修正、更新弹性定额。（4）不恰当。理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率；预算外审批事项，应严格控制，防范风险；超预算审批事项，应执行额外的审批流程。或：对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批。五、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B

15、 股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划 B 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2005 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元，B 公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2005 年需要再投资 7.8 亿元对其设备进行改造，2007 年底完成。(2)融资计划 A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入 20 亿元贷款，年利率 5%，贷款期限为 1 年，贷款期满后可

16、根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公司债券 20 亿元(共 200 万张，每张面值 1000 元)，票面利率为2.5%，每年年末付息。预计在 2008 年初按照每张债券转换为 200 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。2.其他相关资料(1)B 公司在 2002 年、2003 年和 2004 年的净利润分别为 l.4 亿元、1.6 亿元和 0.6 亿元。【答案】近三年平均净利润为：1.4+(1.6-0.6)+0.6/3=1(亿元)运用市盈率法计算的 B 公司的价值为：1*11=11(亿元)六、某事业单

17、位 2020 年末，收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款账户余额合计 20000 元。2021 年，某单位欠款期限已满，经评估确实无法收回金额为 2000 元。2021 年末，收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款账户余额合计 10000 元。该事业单位采用应收款项余额百分比法，坏账准备的计提比例为 3%。要求：计算 2020 年末和 2021 年末各年应计提坏账准备数。【答案】七、甲上市公司（以下简称“甲公司”）201 年至 203 年发生的有关交易或事项如下：（1）201 年 8 月 30 日，甲公司宣告购买丁公司持有的乙公司60%的股权。购买合同约定，以 201 年 7 月 31

18、日经评估确定的乙公司净资产价值 52000 万元为基础，甲公司以每股 6 元的价格定向发行 6000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60%的股权。12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为 54000 万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为 10000 万元，资本公积为 20000 万元，盈余公积为

19、9400 万元、未分配利润为 14600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。202 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 54000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2000 万元。甲公司与乙公司、丁公司在该项交易前不存在关联关系。假定不考虑其他因素。要求：1.确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由

20、。2.说明甲公司为取得有关股权支付评估费、法律费以及发行股票支付的券商佣金应如何处理。3.计算该项合并中应确认的商誉。【答案】1.甲公司合并乙公司的购买日是 201 年 12 月 31 日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。2.甲公司为取得有关股权支付的评估费、法律费应计入当期管理费用，为发行股票支付券商佣金应冲减发行股票的溢价收入【冲减发行股票的资本公积股本溢价】。3.商誉=60006.3-5400060%=5400（万元）。八、A 公司是智能化家用设备制造企业，从 2019 年开始，为了提升企业管理水平、管理质量和企业持续发展的能力，拟实施以绩效评价

21、为核心的绩效管理工作，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的有关内容如下：（1）企业应该根据发展战略目标，考虑未来评价期间的宏观经济政策、外部市场环境和企业自身的资源、能力等因素，制定集团级、子公司、部门级、岗位级等分层级的绩效计划。绩效计划制定完成后，经薪酬委员会审核后以正式文件形式下达执行，执行过程中不予以调整。（2）对评价对象进行绩效评价时，一般应该设计多个评价指标，根据每个指标在整个评价指标体系中的重要性程度设计指标权重。在设计指标权重时，聘请专业人士向他们征询意见并多次反复，最终确定指标权重。（3）为了将评价指标和评价标准结合在一起，形成公正的评价结果，避免

22、评价结果出现偏差，误导评价主体，无法达到评价目的，企业拟采用功效系数法进行绩效评价计分。（4）企业应该综合考虑绩效评价期间宏观经济政策、外部市场环境和内部管理要求，清晰识别价值创造模式，按照价值创造路径识别出关键驱动因素，科学地选择和设置指标体系。（5）企业将采用平衡计分卡的绩效评价方法，在每个维度设置 35 个关键绩效指标，从多维度进行绩效评价，提升绩效管理水平，以追求未来的核心竞争力。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断绩效计划的制定与执行程序是否妥当，如果不妥，说明理由。2.根据资料（2），指出绩效评价指标权重的确定方法。3.根据资料（3），指出功效系数法的优缺点。4.根据

23、资料（4），指出拟采用的绩效评价方法，并说明该方法的缺点。5.根据资料（5），简要说明平衡计分卡中的“平衡”含义。【答案】1.不妥当。理由：绩效计划经薪酬委员会审核后，报董事会或类似机构审批后，以正式文件形式下达执行；经审批的下达执行的绩效计划，如果受到国家政策、市场环境、不可抗力等客观因素影响，确需调整的，应严格履行规定的审批程序。2.德尔菲法或专家调查法。3.功效系数法的优点：从不同侧面对评价对象进行计算评分，满足了企业多目标、多层次、多因素的绩效评价要求。功效系数法的缺点：标准值确定难度较大，比较复杂。4.关键绩效指标法。缺点：关键绩效指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有

24、效识别核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值导向或管理缺失。5.“平衡”的含义包括：（1）财务绩效与非财务绩效平衡；（2）与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长相关的内部衡量的平衡；（3）领先指标与滞后指标设计的平衡；（4）结果的衡量与未来绩效衡量的平衡。九、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业 A 公司实施收购。收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且

25、 A 公司采用的会计政策与甲公司相同。2016 年 1月 1 日，甲公司与 A 公司控股股东签订股权转让协议，以 10 亿元价款购入 A 公司控股股东持有的 A 公司 70%的有表决权股份。该日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.2 亿元，公允价值为 11.3 亿元。2016 年 3 月 29 日，甲公司向 A公司控股股东支付了全部价款 10 亿元，并于 2016 年 3 月 30 日办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。2016 年 3 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.5 亿元，公允价值为 12 亿元；除 W 固定资产外，A 公司其他可辨认资产、负债的公

26、允价值与账面价值相同；W 固定资产账面价值为 0.2 亿元，公允价值为 0.7 亿元。甲公司为收购 A 公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用 0.3 亿元。(2)2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值

27、 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2014 年 5 月 20 日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得 C 公司 80%的有表决权股份，能够对 C 公司实施控制；甲公司对 C 公司长期股权投资的初始投资成本为 1.6 亿元。2016 年 6 月 30 日，甲公司因战略转型，以 0.75 亿元价款出售所持有的 C 公司 20%的有表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C 公司自 2014 年 5 月 20 日开始持续计算的净资产账面价值为 3 亿元。股权出让后，甲公司仍能对 C 公司实施控制。自 2014年 5 月 20 日起至本次股权出让前，甲公司一直持有 C 公司 80%

28、的有表决权股份。据此，甲公司在个别财务报表中，将出售 C 公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额 0.35 亿元确认为资本公积(股本溢价)。(4)2016年 10 月 10 日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按 6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股 15 年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2016 年 10 月 20 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用买人套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司

29、开展的该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号-套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。(6)2015 年 1 月 1 日，甲公司对 50 名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可按约定价格购买公司股票。2015 年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016 年 12 月 21 日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股

30、权激励计划。【答案】会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整 2015 年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。一十、甲公司是国内一家生产和销售家用电器的上市公司，成立于 2005 年 10月。2012 年，甲公司根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本规范的要求，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 年 2 月，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。有关工作要点如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资

31、产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。其中，合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整是基础目标，提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（2）内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节，首先建立健康有序的公司法人治理结构，推行独立董事制度，充分发挥董事会、独立董事、审计委员会的各项职能；其次通过合理的激励机制使得公司核心人员以及员工的成长行为规范化和长期化，让所有员工都能够掌握公司的长远发展战略以及关注公司的可持续发展。公司将致力于倡导及维护诚信文化，高度重视职业道德，严格遵守相关法律法规。由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要

32、为公司塑造良好的企业文化而出力。（3）风险评估。近年来，我国自然灾害事件频发，可能影响某一业务环节的正常运作，公司应该建立自然灾害应对管理机制，如计提自然灾害备用金。为了防止其他厂商利用各种手段不正当使用公司的知识产权，甲公司采取了严格的信息安全措施全方位地保护知识产权。（4）控制活动。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责发展战略规划管理，形成发展战略建议方案。董事会严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注风险性、竞争性和全面性。关于人力资源控制。内部控制建设以人为本，为了解决内部控制专业人才紧缺的情况，公司将从财务、审计等部门有计划地培养内部控制专业人才。关于采购业务控制。

33、公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（5）信息与沟通。公司应该在建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，应用信息化手段作为内部控制体系建设的工具，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制融入公司的经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（6）内部监督。内部审计部门经董事会授权负责开展内部控制监督与评价工作，本着实事求是的原则，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。对于发现的所有缺陷，均直

34、接向董事会、审计委员会、监事会报告。假定不考虑其他因素。?、根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（4）（6）是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出，并分别说明理由。?、根据资料（3），指出甲公司为应对各项风险所采取的风险应对策略（写出细分类型）。【答案】1.资料（1）存在不当之处。（0.5 分）不当之处：提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（0.5 分）理由：促进实现发展战略是内部控制的终极目标。（1 分）资料（2）存在不当之处。（0.5 分）不当之处一：内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节。（0.5 分）理由：内部环境是公司建

35、立与实施内部控制的基础，风险评估是实施内部控制的重要环节。（1 分）不当之处二：由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（0.5 分）理由：监事虽然不直接参与公司的日常经营，但是也应在塑造良好的企业文化中发挥关键作用。（1 分）资料（4）存在不当之处。（0.5 分）不当之处一：董事会重点关注发展战略方案的风险性、竞争性和全面性。（0.5 分）理由：董事会应重点关注发展战略方案的全局性、长期性和可行性。（1 分）不当之处二：验收部编制一式多联的未连续编号的验收单。（0.5 分）理由：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录，应对验收单进行连续编号。（1 分）不当之处三：仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（0.5 分）