青海省2023年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷B卷附答案.doc

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1、青海省青海省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库综合年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家从事煤炭采集的集团企业，公司决定从 2018 年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算管理的应用环境。企业实施预算管理的基础环境包括利润目标、业务计划、内部管理制度、信息系统等。（2）全面预算编制方法。2018 年为“降本提质”年，不断改进预算编制方法，基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。（3）预算控制。甲公司预算主次分明，加强现金预算的管理

2、，提高资金的使用效率；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算。（4）预算目标。甲公司计划在制定 2018 年的目标利润时采用上加法。2018 年预计新增留存收益 300 万元，按照 25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%。（5）关键绩效指标。2018 年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等 15 个结果类企业层级关键绩效指标。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处，若

3、存在不当之处，请说明理由。2.根据资料（2），指出作业预算法优缺点。3.根据资料（3），判断甲公司预算控制中体现的控制原则，并说明理由。4.根据资料（4），计算甲公司 2018年的目标利润。【答案】1.资料（1）存在不当之处。理由：企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。2.优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和

4、资源消耗率，数据收集成本较高。3.体现了突出管理重点和刚性控制与柔性控制相结合的预算控制原则。理由：预算主次分明，加强现金预算的管理，提高资金的使用效率体现的是突出管理重点；严格控制投资项目不超预算，日常业务中招待费、办公费则是通过提醒相关人员不要超出预算，体现的是刚性控制与柔性控制相结合。4.净利润=300/（1-25%）=400（万元）目标利润=400/（1-25%）=533.33（万元）5.关键绩效指标方面存在不当之处。理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过 10 个，甲公司设置 15 个企业层级关键绩效指标，数量过多。资本性支出指标属于动因类指标，而不是结果

5、类指标。二、2012 年政府颁布了生活饮用水卫生标准。然而，由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。同时，近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。通过对上述情况的分析，华道公司于 2013 年从国外引进自来水滤水壶项目，获得成功。要求：根据案例材料，体现了 PESTEL 分析中的哪些关键要素。【答案】（1）法律因素。2012 年政府颁布了生活饮用水卫生标准。（2）技术因素。由于相关设施和技术等方面的原因，国内一些地区的自来水水质短期内还不能达到标准。（3）社会因素。近年随着国内经济迅速发展，国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。

6、三、甲公司系一家网络科技类上市公司。2015 年初，拟收购仓储物流商 F 公司。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015 年可实现净利润为 11500 万元（含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元）；可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。要求：根据上述资料，运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值和并购溢价，并说明如何选择可比企业。【答案】F 公司价值（115001500）20200000（万元）并购溢价=2220=2（亿元）可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；当在实务中难以

7、寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。四、2015 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款 30000 万元，并办妥了股权转让手续。C 公司系甲公司于 2013年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨

8、认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润，并说明理由。【答案】在个别报表中的投资收益为 12000 万元（价款 30000账面价值6000030%）。该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：甲公司收到的价款 30000 万元，与所处置股份相对应 C 公司的可辨认净资产 24000 万元（8000030%）的差额，应当在

9、合并资产负债表中调整增加资本公积 6000 万元。五、情形 1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016 年 1 月 1 日，北京蓝天公司以 1000 万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为 10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等。情形 2：2017 年 12 月 31 日，上述北京蓝天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40

10、%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017 年 12 月 31日，成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定不考虑其他因素。情形 3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA 级)的债券投资组合，其

11、预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每

12、日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述资料 6，请依据企业会计准则 22 号金融工具确认和计量，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】错误。应该归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。解析参考：甲公司的业务模式的目标是满足每日流动性需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标。这表明收取合同现金流量及出售金融资产这两者对于实现业务模式的目标而言，

13、都是不可或缺的。基于此，如果该金融资产的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该金融资产满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。六、蓝胜房地产股份有限公司是设立于 2008 年的非上市公司，由某国有集团发起设立，股东大会是公司最高权力机构，其下设置董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在房地产市场上走势强劲，实现了连续多年的高速增长。2014 年，公司主动实施战略转移，顺应经济形势的转型，在内强管理、外顺市场的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期，公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度

14、，经过筛选，摘录公司前期执行的业务层面内部控制制度：1.在资金活动控制方面第十四条出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理第十七条需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加2.在采购业务控制方面第二十一条采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：(一)不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验收与相关会计记录、付款申请、审批与执行；(二

15、)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。(三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的 15 日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟3.在资产管理控制方面第二十三条对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法第二十六条建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益4.在销售业务控制方面【答案】七、甲公司为一家上市的

16、国有大型集团企业，其所涉及的业务涉及国家“去产能”的相关业务。甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2017 年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”计划书。该计划建议书内容摘要如下：假定不考虑其他因素。（1）由于在“三去”任务中，本企业比较突出的是“去杠杆”。为优化筹资结构，合理降低杠杆，公司采取以下措施：对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。筹资方案需经有关部门批准的，以及筹资方案发生重大变更的，应当由总经理快速批准，以免耽误进度。根

17、据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。银行借款或发行债券重点关注信用风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等，发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。（2）为控制公司的运营成本、外包成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：建立采购定价制度，采取协议采购方式确定采购价格；综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格控制外包成本，切实做到符合成本效益原则，在遵循成本效益的原则下可将企业的所有业务外包出去。（3）针对公司发展战略因主观原因频繁变动、企业研发项目失败概率大、资源浪费、研发成本过高，建议采用下列控制措施“补短板”：在董事会下设立战略委

18、员会，或指定相关机构负责发展战略规划管理工作，履行相应职责。企业发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案。董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案。发展战略方案经董事会批准后实施。根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。要求：1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中事项和是否存在不当之处，并逐项说明理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项指出资料（2）中事项和项是否存在不当之处，并逐项说明理由。3.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项指出资料（3）中事项和是否

19、存在不当之处，并说明董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案时重点关注的事项。【答案】1.资料（1）中事项存在的不当之处是“筹资方案需经有关部门批准的，以及筹资方案发生重大变更的，应当由总经理快速批准，以免耽误进度”。理由：筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序。资料（1）中事项存在的不当之处是“银行借款或发行债券重点关注信用风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等”。理由：银行借款或发行债券重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等。2.资料（2）中事项存在的不当之处是“建立采购定价制度，采取协议

20、采购方式确定采购价格”。理由：企业应当建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格。资料（2）中事项存在的不当之处是“在遵循成本效益的原则下可将企业的所有业务外包出去”。理由：企业应当综合考虑成本效益原则，权衡利弊，避免将核心业务外包。3.资料（3）中事项存在的不当之处是“发展战略方案经董事会批准后实施”。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。资料（3）中事项不存在不当之处。董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。八、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017 年发生

21、了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中 1 位高管持有本公司 6%股份)、核心技术人员(其中 2 位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。本公司不存在上市公司股权激励管理办法规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。限制性股票的来源为向受益对象发行本公司 A 股股票，首次授予限制性股票的授予价格为 6.8 元/股，即股权激励计划草案公

22、布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。本计划的有效期为 5 年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括 2 年锁定期和 3 年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提

23、交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用 3400 万元，将增加应付职工薪酬 3400 万元。(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公

24、司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出 2 万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入 3 万吨铅锭。会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(1)，逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处；并说明理由。事项不当之处：激励对象中包括持有本公司 6%股份的股东。理由：单独或合计持有上市公司 5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。事项无不当之处。事项不当之处：授予价格为股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票

25、交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。理由：授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 50%；(2)股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一的50%。事项存在不当之处：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。理由：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 50%。事项无不当之处。事项存在不当之处：本计划提交股东大会审

26、议，并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。理由：本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。九、A 上市公司于 2018 年 8 月 30 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前 A 公司股本 2000 万元，B 企业股本 1500 万元。A 公司、B 企业普通股的面值均为 1 元/股。A 公司可辨认净资产账面价值总额 2 亿元，B 企业可辨认净资产账面价值总额 6 亿元。（2）A 公司普通股在 2018 年 8 月 30 日的公

27、允价值为 15 元/股，B 企业普通股当日的公允价值为 30 元/股。（3）2018 年 8 月 30日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处取得了 B 企业的全部股权。（4）2018 年 8 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值高 5000 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业 2017 年实现合并净利润 2000 万元，2018 年 A 公司与 B 企业形成的主体实现合并净利润为 8000 万元，自 2017 年 1 月 1 日至 201

28、8 年 8 月 30 日，B 企业发行在外的普通股股数未发生变化。?、从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。?、确定该项合并中购买方的合并成本。?、计算合并商誉。?、计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。?、计算合并报表中 2018 年基本每股收益以及比较报表中 2017 年的基本每股收益。【答案】1.B 企业为购买方，A 公司为被购买方。（1 分）理由：对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为 A 公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由 B 企业原股东控制，故 B 企业应为购买方，A 公司为被购买方。（1 分）2.A 公司在该项合并中向 B 企业原股东

29、增发了 3000 万股普通股，合并后 B 企业原股东持有 A 公司的股权比例为 60（3000/5000）。如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为：1500/6015001000（万股）其公允价值为 30000 万元（100030），企业合并成本为 30000 万元。（2 分）3.A 公司可辨认净资产的公允价值20000500025000（万元）B 企业合并成本 30000 万元，大于 A公司可辨认净资产的公允价值 25000 万元，其差额 5000 万元，即为商誉。（2分）4.购买日的合并财务报表中普通股的股数20003000

30、5000（万股）（2分）5.合并报表中 2018 年基本每股收益8000/（30008/1250004/12）2.18（元）（1 分）提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。比较报表中 2017 年的每股收益2000/30000.67（元）。（1 分）一十、甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事家电、通讯等产品的研发、生产和销售业务。乙公司是一家电子类产品生产商，位于 B 国。2019 年2 月，甲公司打算购买乙公司 100%的股权。2019 年一季度末，甲公司召开境外直接投资决策研讨会，有关人员发言要点如下：（1）总经理：境外直接投资活动是一项极为复杂的工程，必须经过详尽

31、的调查、研究、分析之后，才能做出决策。（2）运营部经理：购买乙公司股权后，我们可以快速获得乙公司的核心技术和管理方面的经验，并且可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（3）风险管理部门经理：虽然境外直接投资能够获得很多的利益，但是也会面临各种风险。在进行境外直接投资之前，公司应该充分分析 B 国的经营环境，预计可能面临的各种问题，进行风险评估，并针对评估出来的风险采取相应的应对措施。假定不考虑其他因素。?、根据资料，指出甲公司进行境外直接投资的方式，并说明理由。?、根据资料（1），指出甲公司境外直接投资决策管理的流程。?、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资的动机，并说明理由。?、根据资料（3），指出甲公司可能采取的风险应对措施。【答案】1.甲公司进行境外直接投资的方式：并购。（1 分）理由：并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。甲公司打算购买乙公司 100%的股权，属于并购方式。（1.5 分）2.境外投资决策管理流程：尽职调查、可行性研究、敏感性分析、内部决策。（2 分）3.动机：获取先进技术和管理经验；发挥自身优势，提高竞争力。（2分）理由：可以快速获得乙公司的核心技术和相关经验；可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（1.5 分）4.甲公司可能采取回避、保险、特许协定、调整投资策略等应对措施。（2 分）