会计学图文课件6.ppt

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1、u了解金融资产的内容和各类金融资产的概念；了解金融资产的内容和各类金融资产的概念；u熟悉金融资产核算应设置的账户；熟悉金融资产核算应设置的账户；u掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理。售金融资产的会计处理。第 一 节 金 融 资 产 概 述 第 二 节 交 易 性 金 融 资 产 第 三 节 持 有 至 到 期 投 资 第 四 节 可 供 出 售 金 融 资 产金融资产金融资产通常指企业的下列资产通常指企业的下列资产库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、其他应收款项

2、、贷款、股权投资、债权投资等股权投资、债权投资等金融资产的分类金融资产的分类金融资产初始确认时，将其划分为以下四类金融资产初始确认时，将其划分为以下四类 （1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2 2）持有至到期投资）持有至到期投资 （3 3）贷款和应收款项）贷款和应收款项 （4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产上述分类一经确定，不应随意变更。上述分类一经确定，不应随意变更。第一节第一节金融资产概述金融资产概述分类分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一

3、步分为分为：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产注意注意:某某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，融资产后，不能再重分类为其他类金融资产；不能再重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产企业取得交易性金融资产时：企业取得交易性金融资产时：交易性金融资产成本投资收益应收股利或应收利息借

4、方取得时的公允价值取得时支付的交易费用取得时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息贷方银行存款虚线框表示可能会涉及的科目第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的金融资产的公允价值。公允价值。交易性金融资产总账科目成本公允价值变动反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额明细科目第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产p一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融

5、资产的初始计量例例1 1：20122012年年1 1月月1010日，华夏实业股份有限公司按每股日，华夏实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公公司每股面值司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 1 200200元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：初始确认金额初始确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000投资收益投资收

6、益 1 2001 200贷：贷：银行存款银行存款 326 200326 200第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产例例2 220132013年年3 3月月2525日，南方股份有限公司按每股日，南方股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司公司每股面值每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 1 000000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于该现金股利于207207年年4 4

7、月月2020日发放。日发放。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20132013年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始确认金额初始确认金额=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000252 000应收股利应收股利 6 0006 000投资收益投资收益 1 0001

8、 000贷：银行存款贷：银行存款 259 000259 000（2 2）20132013年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 0006 000贷：应收股利贷：应收股利 6 0006 000第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产借方应收股利应收利息持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 资产负债表日按分期付息、到期一次还本债券投资的面值和票面利率计算的利息 贷方投资收益虚线框表示可能会涉及的科目第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产p 二、交易性金融资产收益的确认二、交易性金融资产收益的确认例例3 3接例接例1 1资料。资料。201

9、22012年年3 3月月2020日，日，A A公司宣告公司宣告20112011年度利润分配方案，每股分派现年度利润分配方案，每股分派现金股利金股利0.300.30元，并于元，并于20132013年年4 4月月1515日发放。华夏实业股份有限公司持有日发放。华夏实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 50 000000股。股。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20122012年年3 3月月2020日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15

10、 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000贷：投资收益贷：投资收益 15 00015 000（2 2）20122012年年4 4月月1515日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 00015 000贷：应收股利贷：应收股利 15 00015 000会计期末公允价值大于取得时公允价值 根据企业会计准则的规定，资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反映，根据企业会计准则的规定，资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益公允价值的变动计入当期损益借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动

11、损益会计期末公允价值小于取得时公允价值借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产p 三、交易性金融资产期末计量三、交易性金融资产期末计量例例4 4：华夏实业股份有限公司每年华夏实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的交易性金融日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20132013年年6 6月月3030日，日，华夏公司持有的交易性金融资产华夏公司持有的交易性金融资产A A公司股票账面余额和当日公允价值资料公司股票账面余额和当日公

12、允价值资料见表见表4 41 1。交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000表表4 41 1 交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表20132013年年6 6月月3030日日单位：元单位：元第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产根据表根据表4 41 1资料，华夏公司资料，华夏公司20132013年

13、年6 6月月3030日的会计处理如日的会计处理如借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 65 00065 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65 000 65 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 000 45 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000 45 000 第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产第一步将处置时实际收到的价款与该交易性金融资产的账面余额（+)或（或（-）的差额确认为投资收益 借：银行存款 交易性金融资产-公允价值变动

14、贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益=-（+或或-）有可能在借方或贷方有可能在借方或贷方第二步将已确认的累计公允价值变动净损益确认为当期投资收益，转销公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录已确认的公允已确认的公允价值变动损益价值变动损益余额在借方时余额在借方时作相反分录作相反分录为正在贷方，为负在借方为正在贷方，为负在借方第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产p 四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置例例5 5接例接例1 1和例和例4 4资料。资料。20142014年年1010月月2020日，华夏实业股份有限公司将持有的日，华夏实业股

15、份有限公司将持有的A A公司股票公司股票售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款266 000266 000元。股票出售日，元。股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，元，其中，成本其中，成本325 000325 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失65 00065 000元。元。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产其账务处理如下其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 266 000266 000交易性金融

16、资产交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65 00065 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投资收益投资收益 6 0006 000借：投资收益借：投资收益 65 00065 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 00065 000持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开

17、报价的国债、企业债通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资券、金融债券，可以划分为持有至到期投资第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资p持有至到期投资概述持有至到期投资概述“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户总账科目“成本”“利息调整”反映持有至到期投资面值反映持有至到期投资初始入账金额与成本的差额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额。明细科目“持有至到期投资”“应计利息”反映一次还本付息的债券投资，按债券面值和票面利率计算确定的应收未收利息 第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资p一、持有至到期投资的初始计量一、持有至

18、到期投资的初始计量企业取得持有至到期投资时：企业取得持有至到期投资时：溢价取得时初始入账金额=取得时公允价值加相关交易费用即为即为-=+溢价购买溢价购买借：持有至到投资-成本 持有至到期投资-利息调整=-应收利息 贷：银行存款折价取得时初始入账金额=取得时公允价值加相关交易费用即为即为-=-折价购买折价购买借：持有至到投资-成本 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资-利息调整=-为正数在借方为正数在借方第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资为负数在贷方为负数在贷方例例6 6：20092009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的日，华联实业股份有限公司

19、从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000528 0

20、00第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本摊余成本计量，并按摊余成本和计量，并按摊余成本和实实际利率际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。计算确认当期利息收入，计入投资收益。在实际利率法下，本期利息收入、应收利息、利息调整摊销额及期末摊在实际利率法下，本期利息收入、应收利息、利息调整摊销额及期末摊余成本之间的关系，可用公式表示如下余成本之间的关系，可用公式表示如下本期应收利息本期应收利息=债券面值债券面值票面利率票面利率本期实际利息收入本期实际利息收入=本期期初摊余

21、成本本期期初摊余成本实际利率实际利率本期利息调整摊销额本期利息调整摊销额=本期实际利息收入本期实际利息收入-本期应收利息本期应收利息本期期末摊余成本本期期末摊余成本=本期期初摊余成本本期期初摊余成本+本期实际利息收入本期实际利息收入-本期现金流入（不本期现金流入（不考虑减值损失）考虑减值损失）第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资p二、持有至到期投资后续计量二、持有至到期投资后续计量借：持有至到期投资-应计利息或应收利息 持有至到期投资-利息调整=-贷：投资收益折价取得的金融资产按实际利率确认的利息收入溢价取得的金融资产按实际利率确认的利息收入借：持有至到期投资-应计利息或应收利息 贷：投资

22、收益 持有至到期投资-利息调整=-第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资例例7 7：接例接例6 6的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙公司债券，日付息的乙公司债券，初始确认金额为初始确认金额为528 000528 000元。经计算得实际利率为元。经计算得实际利率为4.72%4.72%。要求：在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的要求：在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确

23、定摊余成本的会计处理。会计处理。第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资表42利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2009年1月1日528 000528 0002009年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 9222010年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042011年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 56

24、9512 035512 0352012年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032013年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 计150 000150 000122 000122 00028 00028 000第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20092009年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息

25、30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 92224 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 0785 07820102010年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 68224 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 3185 31820112011年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 43124 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司

26、债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 5695 569第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资20122012年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 16824 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 8325 83220132013年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 79723 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 2036 203（4 4）债券

27、到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款 530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000500 000 应收利息应收利息 30 00030 000第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资企业应当在资产负债表日，对于持有至到期投资的账面价值进行检查，有客企业应当在资产负债表日，对于持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应按其账面价值与预计未来现金流量现值之观证据表明该金融资产发生减值的，应按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认资

28、产减值损失，计提减值准备。间的差额确认资产减值损失，计提减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内予以转回减值准备金额内予以转回借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资p三、持有至到期投资减值三、持有至到期投资减值借：银行存款 持有至到期投资-利息调整（其账面余额）贷：持有至到期投资-成本（其账面余额）投资收益=-（-）折价购买的金融资产处置时实际收到的价款与该投资账面价值-之间的差额计入投资收

29、益 溢价价购买的金融资产处置时实际收到的价款与该投资账面价值+之间的差额计入投资收益借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本 （其账面余额）持有至到期投资-利息调整（其账面余额）投资收益=-（+）第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资p四、持有至到期投资处置四、持有至到期投资处置例例8 8：2012 2012年年6 6月月1 1日，南北实业股份有限公司将日，南北实业股份有限公司将20092009年年1 1月月1 1日购入的面日购入的面值值200 000200 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司债券公司债券全部出

30、售，实际收到出售价款全部出售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认金额为元。该债券的初始确认金额为200 200 000000元元其账务处理如下：其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款204 000204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资C C公司债券（成本）公司债券（成本）200 000200 000 投资收益投资收益 4 0004 000第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。允价值。明细科目可供出售金融资产成

31、本反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账成本反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值利息调整反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息应计利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额公允价值变动第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产p一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易

32、费可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额资产的初始确认金额第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产取得可供出售权益工具投资借：可供出售金融资产-成本=-应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款取得可供出售债务工具投资借：可供出售金融资产-成本（债务工具面值）应

33、收利息 可供出售金融资产-利息调整=-（溢价取得可供出售债务工具在借方）贷：银行存款 可供出售金融资产-利息调整=-（折价取得可供出售权益工具在贷方第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产例例9 9：2011 2011年年5 5月月2020日，鹭州股份有限公司从二级市场购入甲公司股票日，鹭州股份有限公司从二级市场购入甲公司股票100 000100 000股，占股，占甲公司有表决权股份甲公司有表决权股份5%5%，支付价款合计，支付价款合计508 000508 000元，其中交易费用元，其中交易费用800800元，已宣告发元，已宣告发放现金股利放现金股利7 2007 200元。鹭州股份有限公司

34、将其划分为可供出售金融资产。元。鹭州股份有限公司将其划分为可供出售金融资产。20112011年年6 6月月3030日，鹭州股份有限公司收到甲公司发放的日，鹭州股份有限公司收到甲公司发放的20102010年现金股利年现金股利72007200元。元。账务处理如下：账务处理如下：1 1）20112011年年5 5月月2020日，购入甲公司股票日，购入甲公司股票 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产甲公司股票甲公司股票股本股本 500 800500 800 应收股利应收股利甲公司甲公司 7 2007 200 贷：银行存款贷：银行存款 508 000508 0002 2）20112011年年6 6月

35、月3030日，收到甲公司发放的日，收到甲公司发放的20102010年现金股利年现金股利72007200元元 借：银行存款借：银行存款 72007200 贷：应收股利贷：应收股利 7200 7200 甲公司股票每股价格甲公司股票每股价格=500800=500800100000=5.008(100000=5.008(元元/股）股）第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利 贷：投资收益第四节第

36、四节可供出售金融资产可供出售金融资产p二、可供出售金融资产收益的确认二、可供出售金融资产收益的确认可供出售债务工具投资持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同借：可供出售金融资产-应计利息或应收利息 贷：投资收益 可供出售金融资产-利息调整=-（溢价取得可供出售债务工具投资在贷方）借：可供出售金融资产-应计利息或应收利息 可供出售金融资产-利息调整=-（折价取得可供出售债务工具投资在借方）贷：投资收益第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产例例1010承例承例9 9，20122012年年4 4月月2020日，甲公司宣告日，甲公司宣告20112011年现金股利年现金股利20000020

37、0000元。元。20122012年年5 5月月2020日，日，鹭州股份有限公司收到甲公司发放的鹭州股份有限公司收到甲公司发放的20112011年现金股利。年现金股利。账务处理如下：账务处理如下：1 1）20122012年年4 4月月2020日，确认甲公司宣告发放的日，确认甲公司宣告发放的20112011年现金股利中应享有的份额年现金股利中应享有的份额2000005%=100002000005%=10000（元）（元）借：应收股利借：应收股利-甲公司甲公司 10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 0002 2）20122012年年5 5月月2020日，收到甲公司发放的

38、日，收到甲公司发放的20112011年现金股利年现金股利借：银行存款借：银行存款 10 00010 000贷：应收股利贷：应收股利 10 00010 000第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额资产负债表日，可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，其公允价值的变动形成的利得或损失直接计入所有者权益。借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产公允价值小于其账面余额借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产p三、可供出售金融资

39、产期末计量三、可供出售金融资产期末计量例例1111承例承例9 9，20112011年年6 6月月3030日，甲公司股票收盘价为每股日，甲公司股票收盘价为每股5.25.2元。元。20112011年年1212月月3131日，甲日，甲公司股票收盘价为每股公司股票收盘价为每股4.94.9元。元。账务处理如下：账务处理如下：1 1）20112011年年6 6月月3030日，确认甲公司股票股票公允价值变动为（日，确认甲公司股票股票公允价值变动为（5.2-5.2-5.0085.008）100000=19200100000=19200（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-甲公司股票甲公司股票-

40、公允价值变动公允价值变动 1920019200贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 19200192002 2）20112011年年1212月月3131日，确认甲公司股票股票公允价值变动为（日，确认甲公司股票股票公允价值变动为（4.9-4.9-5.25.2）100000=-30000100000=-30000（元）（元）借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 3000030000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-甲公司股票甲公司股票-公允价值变动公允价值变动 3000030000 第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产企业应当在资产负债表日，对于可供出售

41、金融资产的账面价值进行检查，有企业应当在资产负债表日，对于可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应确认资产减值损失并当计提减值准备。客观证据表明该金融资产发生减值的，应确认资产减值损失并当计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时，与该金融资产相关的可供出售金融资产发生减值时，与该金融资产相关的原直接计入所有者权益原直接计入所有者权益的累计公允价值下跌损失应当予以转出的累计公允价值下跌损失应当予以转出，计入当期资产减值损失，计入当期资产减值损失 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值上升对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期

42、间公允价值上升的，应在原已计提的减值损失金额范围内按回复增加的金额转回。的，应在原已计提的减值损失金额范围内按回复增加的金额转回。可供出售债务工具投资转回的减值损失金额，计入当期损益；可供出售债务工具投资转回的减值损失金额，计入当期损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。益转回。第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产p四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值可供出售金融资产发生减值时企业本期确认资产减值损失借：资产减值损失=+贷：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计

43、入资本公积的累积损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（本期公允价值下跌损失金额）转回可供出售金融资产资减值损失时转回可供出售债务工具投资时借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失转回可供出售权益工具投资时借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售权益工具投资处置时按实际收到的款项与其账面余额（+）或（-）的差额计入投资收益借：银行存款借：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收

44、益投资收益可供出售债务工具投资处置时按实际收到的款项与其账面余额的差额计入投资收益借：银行存款借：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 -利息调整利息调整 投资收益投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 -应计利息应计利息 -公允价值变动公允价值变动 -利息调整利息调整 投资收益投资收益、在借方或贷方注：注：、在借方或贷方第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产p五五、可供出售金融资产处置、可供出售金融资产处置例例1212：20122012年年6 6月月1010日，鹭州股份有限公司以每股日，鹭州股份有限公司以每股4.54.5元的价格将股

45、票全部转让，同时支元的价格将股票全部转让，同时支付交易费用付交易费用720720元。元。账务处理如下：账务处理如下：出售甲公司股票取得价款出售甲公司股票取得价款=4.5*100 000-720=449 280=4.5*100 000-720=449 280（元）（元）借：银行存款借：银行存款 449 280449 280 投资收益投资收益 40 72040 720 可供出售金融资产可供出售金融资产-甲公司股票甲公司股票-公允价值变动公允价值变动10 80010 800 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-甲公司股票甲公司股票-成本成本 500 800500 800同时，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额同时，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=19 200-30 000=19 200-30 000 =-10 800 =-10 800 借：投资收益借：投资收益 10 80010 800 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 10 800 10 800 第四节第四节可供出售金融资产可供出售金融资产