会计学图文课件8.ppt

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1、u了解固定资产的概念和分类；了解固定资产的概念和分类；u熟悉核算固定资产应设置的账户和固定资产折旧熟悉核算固定资产应设置的账户和固定资产折旧的方法；的方法；u掌握固定资产的初始计量、后续计量、减值和处掌握固定资产的初始计量、后续计量、减值和处置的会计处理。置的会计处理。第一节固定资产概述 第二节固定资产初始计量 第三节固定资产后续计量 第四节固定资产减值和处置固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产应当在符合固定资产定义并同时满足以下两

2、个条件时，才固定资产应当在符合固定资产定义并同时满足以下两个条件时，才能予以确认。能予以确认。一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠地计量。二是该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节第一节固定资产概述固定资产概述固定资产的初始计量，是指企业最初取得固定资产时对其入账价固定资产的初始计量，是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。值的确定。固定资产应当按照取得时的固定资产应当按照取得时的成本成本进行初始计量。进行初始计量。成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的成本是指企业购建某项固定资产达到预

3、定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产取得的方式不同，其成本的具体内一切合理、必要的支出。固定资产取得的方式不同，其成本的具体内容也不相同。容也不相同。第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费装费和专业人员服务费等。等。20092009年年1 1月月1 1日起实行增值税转型改革，允许纳税人抵扣购进的固定资日起

4、实行增值税转型改革，允许纳税人抵扣购进的固定资产的进项税额产的进项税额进行税额可以抵扣的固定资产是指使用期限超过进行税额可以抵扣的固定资产是指使用期限超过1212个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。房屋、建筑物房屋、建筑物等不动产不属于增值税纳税范围，房屋、建筑物以及用等不动产不属于增值税纳税范围，房屋、建筑物以及用于不动产的在建工程不得抵扣进项税额，无论其是否与生产经营有关。于不动产的在建工程不得抵扣进项税额，无论其是否与生产经营有关。第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量p一、

5、外购固定资产一、外购固定资产购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额）（只针对进项税额可以抵扣的购入）贷：银行存款购入需要安装的固定资产（1）企业购入需要安装的固定资产时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）（只针对进项税额可以抵扣的购入）贷：银行存款（2）发生安装费时 借：在建工程 贷：银行存款或原材料等（3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程外购的固定资产可分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资外购的固定资产可分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。产。第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量例

6、例1.1.泰昌公司为增值税一般纳税人，购入一台不需安装的生产用设备，泰昌公司为增值税一般纳税人，购入一台不需安装的生产用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为取得增值税专用发票上注明的价款为300300万元，税率万元，税率17%17%，发生运输费，发生运输费80008000元，款项全部付清元，款项全部付清借：固定资产借：固定资产 30074403007440 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510560510560 贷：银行存款贷：银行存款 35180003518000第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量例例2.2.华远公司购入需要安装的机器设备一台，

7、增值税专用发票上列明的价款为华远公司购入需要安装的机器设备一台，增值税专用发票上列明的价款为6000060000元，增值税额元，增值税额1020010200元，支付运杂费元，支付运杂费30003000元，货款及运杂费用存款支付。安装机器元，货款及运杂费用存款支付。安装机器领用原为生产储备的材料领用原为生产储备的材料10001000元，用现金支付安装人员劳务费元，用现金支付安装人员劳务费23002300元，机器安装元，机器安装完毕，井验收合格并交付使用完毕，井验收合格并交付使用 1.1.借：在建工程借：在建工程 6000060000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

8、10200 10200 贷：银行存款贷：银行存款 7020070200 2.2.借：在建工程借：在建工程 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 3.3.借：在建工程借：在建工程 33003300 贷：原材料贷：原材料 10001000 库存现金库存现金 23002300 4.4.借：固定资产借：固定资产 6630066300 贷：在建工程贷：在建工程 6630066300第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量自行建造的固定资产的成本，由建造该该项固定资产达到预定可使自行建造的固定资产的成本，由建造该该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程

9、用物资成本、人工成本、交用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等支出。纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等支出。自行建造分为两种方式：自行建造分为两种方式：自营建造：企业利用自身的生产能力建造的固定资产 出包工程：通过招标等方式将工程项目出包给建造商 第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量p二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产自营工程：自营工程：其成本包括该项固定资产达到预定可使用状其成本包括该项固定资产达到预定可使用状态前发生的直接材料费、直接人工费和直接机械态前发生的直接材料费、

10、直接人工费和直接机械施工费等必要支出。施工费等必要支出。第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量自自 营营 工工 程程工程完工交付使用：工程完工交付使用：购入并领用工程购入并领用工程物质物质购：借：工程物质购：借：工程物质 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（房房屋、建筑物等不动产工程进项税计入成本）屋、建筑物等不动产工程进项税计入成本）贷：贷：银行存款银行存款领：借：在建工程领：借：在建工程 贷：工程物质贷：工程物质工程领用材料、工程领用材料、发生人工薪酬等发生人工薪酬等支出时支出时借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料（房屋、建筑物等不动产工程房

11、屋、建筑物等不动产工程材料进行税额需转出）材料进行税额需转出）应付职工薪酬应付职工薪酬 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量例例3.3.华能公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为华能公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%17%。该企业。该企业20132013年年自行建造一仓库，具体资料如下：自行建造一仓库，具体资料如下：（1 1）用银行存款购入工程用的物资，价款为）用银行存款购入工程用的物资，价款为220220万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为37.437.4万元，按税法规定，该部分进项税额不得抵扣；万元，按税法

12、规定，该部分进项税额不得抵扣；（2 2）实际领用工程物资）实际领用工程物资234234万元，剩余物资转作企业生产用原材料；万元，剩余物资转作企业生产用原材料；（3 3）建造过程中领用生产用的原材料一批，实际成本为）建造过程中领用生产用的原材料一批，实际成本为3030万元，购进该批万元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为材料时支付的增值税进项税额为5.15.1万元，按税法规定，该部分进项税额不得抵万元，按税法规定，该部分进项税额不得抵扣；扣；（4 4）应支付工程人员工资）应支付工程人员工资2020万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用10.910.9万元；万元；（5 5）工程

13、于）工程于20132013年年1212月月2525日达到预定可使用状态并交付行政管理部门使用。日达到预定可使用状态并交付行政管理部门使用。要求：编制华能公司自行建造该项固定资产有关的会计分录要求：编制华能公司自行建造该项固定资产有关的会计分录第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量(1)(1)借：工程物资借：工程物资 2574000 2574000 贷：银行存款贷：银行存款 25740002574000(2)(2)借：在建工程借：在建工程 2340000 2340000 贷：工程物资贷：工程物资 2340000 2340000 借：原材料借：原材料 200000200000 应交税费应

14、交税费应交增值税（进）应交增值税（进）34000 34000 贷：工程物资贷：工程物资 234000234000(3)(3)借：在建工程借：在建工程 351000 351000 贷：原材料贷：原材料 300000300000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100051000(4)(4)借：在建工程借：在建工程 309000 309000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 200000200000 银行存款银行存款 109000109000(5)(5)借：固定资产借：固定资产3000000 3000000 贷：在建工程贷：在建工程3000000300000

15、0第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量出包工程：出包工程：企业以出包方式自行建造固定资产的具体支出主要由建造承包商核企业以出包方式自行建造固定资产的具体支出主要由建造承包商核算，算，“在建工程在建工程”科目实际成为企业和建造承包商的结算科目，企业将科目实际成为企业和建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本。与建造承包商结算的工程价款作为工程成本。第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量 出出 包包 工工 程程预付工程款借：预付账款 贷：银行存款结算工程，补付工程结算工程，补付工程余款余款借：在建工程借：在建工程 贷：预付帐款贷：预付帐款 银行存款银

16、行存款工程完工交付使用：工程完工交付使用：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量投资者投入固定资产的成本，应按投资合同或协议价约定的价投资者投入固定资产的成本，应按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 借：固定资产借：固定资产贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量p三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产接受捐赠的固定资产，应按以下方式合理确定其入账价值：接受捐赠的固定资产，应按以下方式合理确定其入账价值：（1

17、1）捐赠方提供有关单据的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，）捐赠方提供有关单据的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。作为入账价值。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产预计未同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受

18、捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量p四、投资者捐赠的固定资产四、投资者捐赠的固定资产（一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素1.1.原始价值原始价值：原始价值一般为取得固定资产原始成本，

19、即固定资产的账面原原始价值一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价价 2.2.预计使用寿命预计使用寿命：预计使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间预计使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间 3.3.预计净残值预计净残值：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额后的金额 4.4.折旧方法折旧方法第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量折折 旧旧方方法法年限平均法年限平

20、均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法加速折旧法加速折旧法第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧方法一、固定资产折旧方法年折旧额年折旧额=（原始价值（原始价值-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值100%100%=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率注：注：通常应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值通常应当在固定资产折

21、旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销扣除预计净残值后的余额平均摊销。年限平均法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产年、月折旧额某项固定资产年、月折旧额=该项固定资产当年、月工作量该项固定资产当年、月工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额工作量法第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量例例4.4.华南实业股份有限一台机器设备的原始价值是华南实业股份有限一台机器设备的原始价值是9200092000台，预计将台，预计将残值率为残值率为4%4%，采用年限平均法计提折旧。

22、，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）/5=19.2%/5=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%/12=1.6%=19.2%/12=1.6%年折旧额年折旧额=92000*19.2%=17664=92000*19.2%=17664（元）（元）月折旧额月折旧额=17664/12=1472=17664/12=1472或或=92000*1.6%=92000*1.6%第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量双倍余额递减法年折旧率年折旧率=（1预计使用年限）预计使用年限）2100%某年的折旧额某年的折旧额=固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值年折旧率年折旧率月折旧率

23、月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值月折旧率月折旧率年数总和法年折旧率年折旧率=折旧当年尚可使用年限折旧当年尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和年折旧额年折旧额=（固定资产原始价值（固定资产原始价值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量例例4.4.某公司一台某公司一台A A设备采用双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值设备采用双倍余额递减法计算折旧

24、。该设备原始价值为为100000100000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为31003100元。元。年折旧率年折旧率=1/5*2*100%=40%=1/5*2*100%=40%第一年折旧额第一年折旧额=100000*40%=40000=100000*40%=40000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=(100000-40000=(100000-40000）*40%=24000(40%=24000(元）元）第三年折旧额第三年折旧额=（100000-40000-24000100000-40000-24000）*40%=1440040%=14400（元）（元）最后两

25、年每年折旧额最后两年每年折旧额=（100000-40000-24000-14400-3100100000-40000-24000-14400-3100）/2=9250/2=9250（元）（元）第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续支出，是指固定资产在投入使用以后发生的与固定固定资产的后续支出，是指固定资产在投入使用以后发生的与固定资产使用效能直接相关的支出。如固定资产的更新改造、改良、修理等资产使用效能直接相关的支出。如固定资产的更新改造、改良、修理等业务发生的支出。业务发生的支出。（一）固定资产的日常修理支出（一）固定资产的日常修理支出固定资产的日常修理费用等支出只是

26、确保固定资产的正常工作状况，固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应在发生时应直接计入当期损益。直接计入当期损益。第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量p二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出（二）固定资产的更新改造支出（二）固定资产的更新改造支出企业对固定资产进行改建、扩建或改良等发生的更新改造支出，符合企业对固定资产进行改建、扩建或改良等发生的更新改造支出，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产的确认条件的，应当计入固定资

27、产成本固定资产成本 。一般分以下几步。一般分以下几步。第一步将固定资产的账面价值转入在建工程 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产发生改扩建支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 等等完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量例例5.5.某公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付改扩建，以增加使用面积，该厂房原价某公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付改扩建，以增加使用面积，该厂房原价235000235000元，累计折旧元，累计折旧

28、8500085000元。在改扩建过程中，共发生改扩建支出元。在改扩建过程中，共发生改扩建支出4300043000元，均通过银行支元，均通过银行支付扩建款项，厂房拆除部分残料作价付扩建款项，厂房拆除部分残料作价20002000元元1 1转销厂房账面价值转销厂房账面价值借：在建工程借：在建工程 150000150000累计折旧累计折旧 8500085000贷：固定资产贷：固定资产 2350002350002 2支付改扩建支出支付改扩建支出借：在建工程借：在建工程 4300043000贷：银行存款贷：银行存款 43000430003 3残料作价入库残料作价入库借：原材料借：原材料 20002000贷

29、：在建工程贷：在建工程 200020004 4达到预定使用状态达到预定使用状态 借：固定资产借：固定资产 191000191000贷：在建工程贷：在建工程 191000191000第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量资产负债表日，有客观证据表明固定资产发生减值的，企业应确认资产负债表日，有客观证据表明固定资产发生减值的，企业应确认固定资产减值损失并计提减值准备。固定资产发生减值时，应按减记的固定资产减值损失并计提减值准备。固定资产发生减值时，应按减记的金额，借记金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。科目。注：固定资产的减

30、值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。注：固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第四节第四节固定资产的减值和处置固定资产的减值和处置p一、固定资产的减值一、固定资产的减值固定资产的处置，是指由于各种原因使企业固定资产退出生产经固定资产的处置，是指由于各种原因使企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、营过程所做的处理活动。包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、对外捐赠和盘亏等。对外投资、对外捐赠和盘亏等。企业的固定资产已处于处置状态时，企业的固定资产已处于处置状态时，应当予以终止确认应当予以终止确认 。第四节第四节固定资产的减值

31、和处置固定资产的减值和处置p二、固定资产的处置二、固定资产的处置固定资产的处置一般应通过固定资产的处置一般应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算固定资产的处置损益账户核算固定资产的处置损益 。一般分几下几步。一般分几下几步。注销固定资产账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款/应交税费等应交税费等清理过程中发生相关税费等清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产第四节第四节固定资产的减值和处置固定资产的减值和处置取得固定资产出售价款、报废或毁损固定资产的残料价值及变价收入、保险赔偿等项收入 借：银行存款借：银行存款/原

32、材料原材料/其他应收款等其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转固定资产清理净损益即将“固定资产清理”余额转入营业外收入或营业外支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入-非流动资产处置非流动资产处置利得利得 处置收益 借：营业外支出借：营业外支出-非流动资产处置损非流动资产处置损失或非常损失失或非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置损失第四节第四节固定资产的减值和处置固定资产的减值和处置例例6.6.南昌公司于南昌公司于20122012年年7 7月出售一台生产设备，该设备原价月出售一台生产设备，该设备原价120000120000元，已提取折旧元，已提

33、取折旧900000900000元，取得价款收入元，取得价款收入312000312000（含增值税），款项已存入银行，该设备购入时进项税额（含增值税），款项已存入银行，该设备购入时进项税额未作抵扣未作抵扣1.1.固定资产转清理固定资产转清理借：固定资产清理借：固定资产清理 300000300000累计折旧累计折旧 900000900000贷：固定资产贷：固定资产 120000012000002.2.收取出售价款收取出售价款应交增值税应交增值税=312000/=312000/（1+4%1+4%）*4%/2=6000(4%/2=6000(元）元）借：银行存款借：银行存款 312000312000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 306000306000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）600060003.3.结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得第四节第四节固定资产的减值和处置固定资产的减值和处置