财务综合知识-国际会计比较(下)ceis.pptx

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1、江苏科技大学江苏科技大学经济管理学院经济管理学院第三章国际会计第三章国际会计比较（下）比较（下）v主要发达国家会计主要发达国家会计2引言引言Alister MasonAlister Mason在在19771977年国际财务报年国际财务报告标准、问题和展望中提出告标准、问题和展望中提出“重要国重要国家家”概念。他认为，应用经济重要性和概念。他认为，应用经济重要性和会计重要性标准能够确定一些国家会计重要性标准能够确定一些国家3第二章国际比较会计（下）第二章国际比较会计（下）第二节第二节 美国会计美国会计第一节第一节 英国会计英国会计第三节第三节 德国会计德国会计 第四节第四节 法国会计法国会计第六

2、节第六节 荷兰会计荷兰会计 第五节第五节 日本会计日本会计第七节第七节 综述综述 4可利用的网址可利用的网址 5公司会计的法律规范公司会计的法律规范2英国会计的特点英国会计的特点4英国会计环境概述英国会计环境概述3 1会计职业团体和会计准则会计职业团体和会计准则3 3第一节英国会计第一节英国会计6一、英国会计环境概述一、英国会计环境概述1 1、政治因素：、政治因素：资产阶级议会制的君主立宪政体国资产阶级议会制的君主立宪政体国家；家；19731973年加入欧共体年加入欧共体2 2、法律因素：、法律因素：普通法系；法律对经济生活的约束普通法系；法律对经济生活的约束笼统灵活，经济活动在比较宽松的条件

3、下进行笼统灵活，经济活动在比较宽松的条件下进行 3 3、文化因素：、文化因素：沿着继承发展的思路进行；民主化沿着继承发展的思路进行；民主化的过程的过程4 4、经济因素：、经济因素：以有限责任公司为主要形式、以私以有限责任公司为主要形式、以私人企业为主导；人企业为主导；现代工业的发源地现代工业的发源地，在世界仍处于，在世界仍处于领先地位领先地位；以资本市场为基础的发达的金融体系；以资本市场为基础的发达的金融体系 7英国的资本市场英国的资本市场全球三大证券交易市场之一，历史悠久；全球三大证券交易市场之一，历史悠久；债券市场尤其是政府债券在世界上颇为有名，有债券市场尤其是政府债券在世界上颇为有名，有

4、“金边债券金边债券”市场的美称；市场的美称；证券交易所占据核心地位。证券交易所占据核心地位。资料：资料：8二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范以公司法作为对公司实施立法管理的依据以公司法作为对公司实施立法管理的依据18441844年公司法年公司法198919851985198119811948194820069二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（一）（一）19481948年公司法年公司法加入加入EUEU之前之前（1 1）所有注册的公司，不论是股份公开发行的）所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布损益表和资产负还是不公开发行的，都要公布损益表和资产负债表

5、；债表；（2 2）公司必须编制合并财务报表；）公司必须编制合并财务报表；（3 3）公司董事的权利和义务；）公司董事的权利和义务；（4 4）“真实和公允真实和公允”（true and fairtrue and fair）10 公司财务报告必须符合公司法和公认公司财务报告必须符合公司法和公认会计惯例的规定，公司如果这样做了，就会计惯例的规定，公司如果这样做了，就被认为是被认为是“真实与公允真实与公允”的反映了公司的的反映了公司的财务状况和经营成果；如果在某些情况下，财务状况和经营成果；如果在某些情况下，按照公司法和公认会计惯例的要求编按照公司法和公认会计惯例的要求编报财务报表不能给予报财务报表不能

6、给予“真实与公允真实与公允”的反的反映的公司，可以不按公司法和公认会映的公司，可以不按公司法和公认会计惯例的要求去做，但必须在报表附注中计惯例的要求去做，但必须在报表附注中解释原因和产生的影响。解释原因和产生的影响。11二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（二）加入（二）加入EUEU之后的公司法之后的公司法19731973年加入欧共体后，公司法几经修改，年加入欧共体后，公司法几经修改，逐步与欧盟的公司法指令（逐步与欧盟的公司法指令（Company Law Company Law DirectivesDirectives）靠拢）靠拢12欧盟欧盟4号指令号指令合并合并欧盟欧盟7号指令号指令

7、重大修订重大修订1981198519892006二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范131 1、19811981年公司法年公司法二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（1 1）年度会计报表的格式，包含）年度会计报表的格式，包含B/SB/S、P/LP/L；（2 2）五项会计原则；）五项会计原则；（3 3）强调）强调“真实与公允真实与公允”概念；概念；（4 4）规定会计报表中资产的计价基础可以是）规定会计报表中资产的计价基础可以是历史成本，也可以是现时成本。历史成本，也可以是现时成本。142 2、19851985年公司法年公司法会计记录会计记录会计报告期会计报告期一般报表格式与内容一

8、般报表格式与内容董事会报告和审计报告的规定董事会报告和审计报告的规定年度报告的提交年度报告的提交在公司注册机构存档的规定在公司注册机构存档的规定二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范合并以前所有法令，一部特大型的法案合并以前所有法令，一部特大型的法案153 3、19891989年公司法年公司法二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（1）编制合并财务报表，判定子公司标准）编制合并财务报表，判定子公司标准为为“有效控制有效控制”；（2）要求公司的董事披露年报表是否按照）要求公司的董事披露年报表是否按照现行的会计准则编制，并对任何违反准则现行的会计准则编制，并对任何违反准则的情况作出解释

9、；的情况作出解释；16二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范4 4、20062006年公司法年公司法（1）将某些判例作为成文法规；）将某些判例作为成文法规；（2）允许公司选用英国公司法或国际规章编）允许公司选用英国公司法或国际规章编报个别或集团报表；报个别或集团报表；（3）在某些极端案件中要求审计师承担刑事）在某些极端案件中要求审计师承担刑事责任。责任。17二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（三）其他涉及会计的法律规范（三）其他涉及会计的法律规范1 1、伦敦证券交易所手册、伦敦证券交易所手册2 2、金融服务市场法案、金融服务市场法案3 3、公司税法：税务与会计分离、公司税法：税

10、务与会计分离18三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则（一）会计职业团体（一）会计职业团体英格兰和威尔士特许会计师协会，英格兰和威尔士特许会计师协会，Institute of Chartered Institute of Chartered Accountants in England and Wales,1880Accountants in England and Wales,1880（18701870）ICAEWICAEW苏格兰特许会计师协会，苏格兰特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants Institute of Chartere

11、d Accountants Scotland,1951Scotland,1951（18541854）ICASICAS爱尔兰特许会计师协会，爱尔兰特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants Institute of Chartered Accountants Ireland,Ireland,（18881888）ICAIICAI特许注册会计师协会，特许注册会计师协会，Association of Chartered Certified Association of Chartered Certified Accountants,1939Accountant

12、s,1939（18911891）ACCAACCA1、组成、组成19管理会计师特许协会，管理会计师特许协会，Chartered Institute of Management Accountants,CIMA专门为那些在工商界从事管理会计工作的会计师专门为那些在工商界从事管理会计工作的会计师设立设立财政与会计特许协会，财政与会计特许协会，Chartered Institute of Public Finance and Accountancy,CIPFA其成员主要受雇于地方和中央政府其成员主要受雇于地方和中央政府三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则20三、会计职业团体和会计准则三

13、、会计职业团体和会计准则2 2、特点、特点历史久远；历史久远；多组织并存；多组织并存；与会计准则指定关系密切。与会计准则指定关系密切。21三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则1 1、会计准则制定的历史、会计准则制定的历史（二）会计准则的制定（二）会计准则的制定1990199019761976197019701942194222时间时间 背景原因背景原因参与者参与者制定机构制定机构主要成果主要成果1942会会计实务计实务任意任意性大性大ICAEW会会计计原原则则建建议议建建议书议书1970多起多起财务报财务报表失真案表失真案职业职业界的界的压压力力ICAEWICASACCACIM

14、A会会计计准准则则筹划筹划委委员员会会（ASSC）标标准会准会计实计实务说务说明明（SSAP）1976六大六大职业团职业团体体会会计计准准则则委委员员会（会（ASC）隶属隶属CCABCCAB标标准会准会计实计实务说务说明明（SSAP）1990会会计计公司、工公司、工业业公司、金融公司、金融公司和公司和证证券管券管理机关理机关会会计计准准则则理事理事会会（ASB）隶属于隶属于FRC财务报财务报告准告准则则（FRS）23三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则关于表格的说明关于表格的说明CCAB成立于成立于19761976年年目的：目的：协调主要由六个会协调主要由六个会计团体形成的会计

15、职业界，计团体形成的会计职业界，协调英国会计职业界与本协调英国会计职业界与本国政府、与国际会计组织国政府、与国际会计组织之间的关系之间的关系FRC成立于成立于1990年年独立于职业界，对独立于职业界，对ASB进行进行监督；有权发布会计准则；监督；有权发布会计准则；机构：机构：ASB、财务报告检查、财务报告检查小组、会计行业监督委员会、小组、会计行业监督委员会、审计事务委员会、会计行业审计事务委员会、会计行业调查与纪律委员会调查与纪律委员会24三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则制制定定确定主题确定主题EDED正式文本，无记正式文本，无记名投票通过，须经六个职业团体名投票通过，须

16、经六个职业团体分别批准才能生效分别批准才能生效执执行行通过职业团体向其成员发布，由通过职业团体向其成员发布，由职业团体约束成员对会计准则的职业团体约束成员对会计准则的执行执行2 2、会计准则的制定和执行、会计准则的制定和执行25三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则3 3、会计准则的内容、会计准则的内容会计会计准则准则财务报告财务报告原则公告原则公告小型报告主体小型报告主体财务报告准则财务报告准则紧急问题工作紧急问题工作小组小组“摘要摘要”SSAP/FRS26三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则（1）财务报告原则公告财务报告原则公告 第一章财务报告的目的第一章财务

17、报告的目的第二章报告实体第二章报告实体第三章财务信息的质量特征第三章财务信息的质量特征第四章财务报表要素第四章财务报表要素第五章财务报表中的确认第五章财务报表中的确认第六章财务报表中的计量第六章财务报表中的计量第七章财务信息的列示第七章财务信息的列示第八章其他实体中权益的会计处理第八章其他实体中权益的会计处理27三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则（2 2）具体会计准则）具体会计准则截至截至2008年年1月月SSAP(11)政府补贴会计政府补贴会计增值税会计增值税会计存货和长期合约存货和长期合约研究和开发会计研究和开发会计资产负债表日后事项资产负债表日后事项投资性房地产会计等投

18、资性房地产会计等FRS(29)收购与兼并收购与兼并收购会计中的公允价值收购会计中的公允价值关联方披露关联方披露联营和合资联营和合资商誉和无形资产商誉和无形资产固定资产和商誉的减值固定资产和商誉的减值准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产衍生和其他金融工具：银行衍生和其他金融工具：银行或类似机构的披露等或类似机构的披露等28三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则（3 3）小型报告主体财务报告准则）小型报告主体财务报告准则(FRSSE)(FRSSE)会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的要求低，但是它对小型报告会计准则的要求低，但是它

19、对小型报告主体设立了严格的确定标准主体设立了严格的确定标准29三、会计职业团体和会计准则三、会计职业团体和会计准则（4 4）紧急问题工作小组）紧急问题工作小组“摘要摘要”由由ASBASB发布的关于发布的关于UITFUITF对某些特殊问题形成的对某些特殊问题形成的一致意见的摘要；一致意见的摘要；当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见；对采用什么样的会计处理方法形成一致意见；只要只要UITFUITF摘要没被新的会计准则所代替或取消，摘要没被

20、新的会计准则所代替或取消，就具有就具有FRS/SSAPFRS/SSAP的效力。的效力。30四、英国会计的特点四、英国会计的特点“真实和公允真实和公允”至高无上至高无上重视法律环境的制约重视法律环境的制约会计职业团体历史悠久，力量强大会计职业团体历史悠久，力量强大与欧盟相互影响与欧盟相互影响积极与国际会计准则协调积极与国际会计准则协调其他特点其他特点31第二节第二节 美国会计模式美国会计模式 公司会计的法律规范公司会计的法律规范2美国会计的特点美国会计的特点4美国会计环境概述美国会计环境概述3 1会计职业团体和会计准则会计职业团体和会计准则3 3萨班斯萨班斯奥克斯莱法案奥克斯莱法案3 532一、

21、美国会计环境概述一、美国会计环境概述1、政治因素、政治因素三权分立；三权分立；联邦制国家，联邦制国家，各州拥有较大各州拥有较大的自主权的自主权形成了一套类似三权分形成了一套类似三权分立政治体制的会计管理立政治体制的会计管理体系；体系；由政府机构授权、民间由政府机构授权、民间组织制定会计准则、各组织制定会计准则、各单位会计师执行准则、单位会计师执行准则、公共注册会计师公共注册会计师(外部审外部审计师计师)审计并鉴证其公允审计并鉴证其公允性，以性，以“公认会计原则公认会计原则”为标志的美国会计模为标志的美国会计模式式33一、美国会计环境概述一、美国会计环境概述2 2、法律因素、法律因素普通法系，法

22、律渊源普通法系，法律渊源主要是判例法，成文主要是判例法，成文法起辅助作用；法起辅助作用；每个州都有自己的立每个州都有自己的立法机构，各州在立法法机构，各州在立法方面略有不同方面略有不同 各州各州制定的制定的公司法公司法中，并中，并不严格区分上市公司不严格区分上市公司和非上市公司，但是和非上市公司，但是上市公司需要在上市公司需要在SECSEC注册登记注册登记美国政府和国会美国政府和国会对于会计的管理对于会计的管理和规范非常间接；和规范非常间接；授权于授权于SECSEC，负，负责监管公司会计责监管公司会计和财务报告问题和财务报告问题34一、美国会计环境概述一、美国会计环境概述3 3、文化因素、文化

23、因素推崇自我价值实现观念，松散的社会构架，倾向推崇自我价值实现观念，松散的社会构架，倾向于个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令于个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定；强调独立性、公平竞争和规则越性的法律规定；强调独立性、公平竞争和规则越少越好的信念，并提倡缩小权利距离，注重平等；少越好的信念，并提倡缩小权利距离，注重平等；美国人在对不同情形作出反应时，更倾向于灵活美国人在对不同情形作出反应时，更倾向于灵活性，喜欢冒险性，喜欢冒险 。财务会计由民间团体制定规范；会计处理相对灵活、财务会计由民间团体制定规范；会计处理相对灵活、有弹性；有弹性；企业会计信息披露方面表现为充分和透明

24、。企业会计信息披露方面表现为充分和透明。35一、美国会计环境概述一、美国会计环境概述4 4、经济因素、经济因素 企业运行的外部环境较为宽松，政府不干涉企业企业运行的外部环境较为宽松，政府不干涉企业经济活动，对经济的调节多为间接；经济活动，对经济的调节多为间接；资本市场发达，机构投资者众多，个人购买有价资本市场发达，机构投资者众多，个人购买有价证券普遍；证券普遍；企业的长期资金来源主要为资本市场，银行贷款企业的长期资金来源主要为资本市场，银行贷款多为日常经营资金；多为日常经营资金；企业两极分化，大型企业居世界之首，股份公司企业两极分化，大型企业居世界之首，股份公司是企业的主要组织形式。是企业的主

25、要组织形式。36二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范美国不以公司法作为公司组建和经营活动的法律规范，美国不以公司法作为公司组建和经营活动的法律规范，也不以公司法中的有关条款作为管理公司会计的法律依也不以公司法中的有关条款作为管理公司会计的法律依据。美国的公司法很少涉及直接与会计有关的问题。据。美国的公司法很少涉及直接与会计有关的问题。证券法证券法证券交易法证券交易法税法税法37二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范1 1、证券法、证券法针对证券初次发行制定；针对证券初次发行制定；要求初次发行证券企业的财务报告应遵守公认要求初次发行证券企业的财务报告应遵守公认会计原则编制的要求；会

26、计原则编制的要求；规范上市公司的登记注册、销售说明、豁免权规范上市公司的登记注册、销售说明、豁免权和处罚的法规和处罚的法规 ，如：发行证券须注册并公布；，如：发行证券须注册并公布；注册内容失实导致损失时可以追偿注册内容失实导致损失时可以追偿38二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范2 2、证券交易法、证券交易法针对发行后证券的流通制定；针对发行后证券的流通制定；设立证券交易委员会设立证券交易委员会(SEC)(SEC)；对证券市场参与者的活动加以规定；对证券市场参与者的活动加以规定；对公司信息披露提出要求；对公司信息披露提出要求；授权授权SECSEC制定会计准则；制定会计准则；39二、公司

27、会计的法律规范二、公司会计的法律规范3、SEC（1）概况）概况根据根据1934年证券交易法年证券交易法设立；设立；由由5名委员领导，委员由名委员领导，委员由总统委派经国会批准，总统委派经国会批准，主席由总统任命，委员主席由总统任命，委员任期任期5年，每年依次有一年，每年依次有一名委员期满换届；名委员期满换届；独立机构，准司法权，独立机构，准司法权，预算来源于国会预算来源于国会（2）地位）地位美国政府对上市公司美国政府对上市公司会计和报告实务的管会计和报告实务的管理主要由理主要由SEC负责；负责；SEC在美国会计模式在美国会计模式的形成过程中有着举的形成过程中有着举足轻重的作用，实际足轻重的作用

28、，实际上控制着美国会计准上控制着美国会计准则的制定和执行。则的制定和执行。40二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（3 3）职能）职能负责证券法和证券交易法的实施，负责证券法和证券交易法的实施，制定财制定财务报告方面的规章；务报告方面的规章；如：公司提交的报告中如：公司提交的报告中的财务报表的格式和项目以及编制的会计方法的财务报表的格式和项目以及编制的会计方法确保投资者获得进行投资决策中所需的各确保投资者获得进行投资决策中所需的各种信息；种信息；制定和监督会计准则。制定和监督会计准则。41二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范（4 4）重要法令）重要法令R sx：主要涉及：主要涉

29、及财务报表的格式财务报表的格式和内容和内容及有关的注释等及有关的注释等10-K报表报表10-Q报表报表8-K报表报表年度报表年度报表季度经营季度经营报告报告影响公司的重影响公司的重要事件报告要事件报告财务报告公告、会计系列文告等财务报告公告、会计系列文告等42二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范4 4、税法、税法税务税务 财务财务会计会计 会计会计实现制；实现制；所得税刺激所得税刺激应计制；应计制；暂计性差异暂计性差异43三、会计职业团体与会计准则三、会计职业团体与会计准则（一）会计职业团体（一）会计职业团体AICPA：力量强大、高度权威：力量强大、高度权威隶属于隶属于AICPAAIC

30、PA，均曾为会计准则，均曾为会计准则的指定机构的指定机构虽独立与虽独立与AICPA，但其母体但其母体FAF的的最主要支柱仍为最主要支柱仍为AICPACAPAPBFASB44三、会计职业团体与会计准则三、会计职业团体与会计准则（二）会计准则的制定（二）会计准则的制定1、制定机构、制定机构财务会计基金会（财务会计基金会（FAF）任命委员会成员，任命委员会成员，监督与提供经费监督与提供经费 财务会计准则委员会财务会计准则委员会（FASB）紧急情况工作组：负责处理新出现的、急需指导的问题，并紧急情况工作组：负责处理新出现的、急需指导的问题，并将研究结果公布，以影响会计工作进程将研究结果公布，以影响会计

31、工作进程45三、会计职业团体与会计准则三、会计职业团体与会计准则2、制定过程、制定过程成立任务小组成立任务小组 task force（15人）人）讨论文档讨论文档 discussion memorandum公众听证会公众听证会 public hearing阳光下的充分程序阳光下的充分程序阳光下的充分程序阳光下的充分程序对口头和书面评论的分析对口头和书面评论的分析 analysis of oral and written commentsanalysis of oral and written comments委员会会议委员会会议 meetings of board，（，（5/7）征求意见稿（征

32、求意见稿（exposure draftexposure draft）6060天天进一步的审议会（进一步的审议会（5/75/7）46三、会计职业团体与会计准则三、会计职业团体与会计准则3 3、会计准则的内容、会计准则的内容GAAPFASBSFAC NO.1-7SFAS 160财务会计准则解释财务会计准则解释技术公报技术公报紧迫问题工作组意紧迫问题工作组意见见SEC会计系列文告会计系列文告工作人员会计公工作人员会计公报报CAP会计研究公报会计研究公报APB意见书意见书AICPA下设会计下设会计准则执行委员会的准则执行委员会的立场公告立场公告会计准则的内容会计准则的内容47三、会计职业团体与会计准则

33、三、会计职业团体与会计准则（三）（三）SEC与与FASB之间的关系之间的关系SEC拥有制定会计准则拥有制定会计准则的法定权力；的法定权力；并未直接行使，而并未直接行使，而是将准则制定权授是将准则制定权授予民间专业机构予民间专业机构FASB 接受授权，制接受授权，制定会计准则定会计准则监督和引导监督和引导尊重和响应尊重和响应48四、美国会计的特点四、美国会计的特点在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则强调遵循强调遵循“公认会计原则公认会计原则”和和“充分披充分披露露”详细和繁多的会计准则详细和繁多的会计准则强大的会计职业界组织强大的会计职业界组织对国际会

34、计准则保持竞争与协调的态度对国际会计准则保持竞争与协调的态度其他特点其他特点49四、美国会计的特点四、美国会计的特点“充分披露充分披露”：（1 1）两份报告，一份向股东提交，一份向证交）两份报告，一份向股东提交，一份向证交会报送：会报送：1010K K表、表、10-Q10-Q表、表、8 8K K表表（2 2）强制披露与自愿披露）强制披露与自愿披露 501010K K表的格式表的格式 经营活动经营活动 财产设施财产设施 法律诉讼法律诉讼 股东表决事项股东表决事项 公司普通股市值及相关股东事项公司普通股市值及相关股东事项 财务数据摘要财务数据摘要 MD&A 市场风险定性与定量披露市场风险定性与定量

35、披露 财务报表与补充数据财务报表与补充数据 会计政策和披露的变更及与会计师的分歧会计政策和披露的变更及与会计师的分歧 董事会及高管层董事会及高管层 管理者报酬管理者报酬 证券结构、特定受益证券及证券管理证券结构、特定受益证券及证券管理 表表8-K涉及的图表、报表清单和有关申明涉及的图表、报表清单和有关申明 签名签名资产负债表资产负债表收益表收益表股东权益变动表股东权益变动表现金流量表现金流量表51五、萨班斯奥克斯莱法案五、萨班斯奥克斯莱法案1 1、出台背景、出台背景2 2、又名：、又名：20022002年公众公司会计改革年公众公司会计改革和投资者保护法案和投资者保护法案3 3、内容、内容会计框

36、架会计框架审计框架审计框架52（1 1）会计框架）会计框架五、萨班斯奥克斯莱法案五、萨班斯奥克斯莱法案会计行为的监督权会计行为的监督权：会计行为的监督权由：会计行为的监督权由AICPAAICPA移交移交给给公众会计监督委员会公众会计监督委员会；会计准则的制定会计准则的制定：会计准则的制定由以：会计准则的制定由以“规则规则”为基为基础转向以础转向以“原则原则”为基础；为基础；财务信息的披露财务信息的披露：在财务信息的披露方面，提高透明：在财务信息的披露方面，提高透明度和及时性。度和及时性。定期报告的披露要求：严格遵循定期报告的披露要求：严格遵循GAAPGAAP，披露，披露重大表外事项；涉及公司管

37、理层和主要股东的交易的披露；管重大表外事项；涉及公司管理层和主要股东的交易的披露；管理层的内部控制评估报告及其注册会计师鉴证报告的披露；公理层的内部控制评估报告及其注册会计师鉴证报告的披露；公司高级财务人员道德守则遵循情况的披露。司高级财务人员道德守则遵循情况的披露。53五、萨班斯奥克斯莱法案五、萨班斯奥克斯莱法案（2）审计框架）审计框架提高审计独立性提高审计独立性限制限制CPA业务范围，不得向审计客户提供非审计服务；业务范围，不得向审计客户提供非审计服务；所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准；所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准；建立合伙人定期强制轮换制；建立合伙人定期强制轮换制

38、；建立向审计委员会报告制度；建立向审计委员会报告制度；建立建立CPA审计回避制度，避免利益冲突；审计回避制度，避免利益冲突；研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升CPA审计审计独立性。独立性。544、意义意义五、萨班斯奥克斯莱法案五、萨班斯奥克斯莱法案该法案的制定已经基本奠定了后安然时代该法案的制定已经基本奠定了后安然时代会计发展和公司治理及证券监管框架；会计发展和公司治理及证券监管框架；美国资本市场发展史上的一项重大改革措美国资本市场发展史上的一项重大改革措施，其意义不亚于证券法和证券交易法。施，其意义不亚于证券法和证券交易法。55思考：思考：试比较

39、英美会计。试比较英美会计。56第三节第三节 德国会计德国会计公司会计的法律规范公司会计的法律规范2德国会计职业界德国会计职业界4德国会计环境概述德国会计环境概述3 1会计原则与会计准则会计原则与会计准则3 3德国会计的特点德国会计的特点3 557一、会计环境一、会计环境联邦制国家；联邦制国家；德国国家政体为议会共德国国家政体为议会共和制，联邦总统为国家和制，联邦总统为国家元首，联邦总理为政府元首，联邦总理为政府首脑；三权分立首脑；三权分立1 1、政治环境、政治环境宏观管理与微宏观管理与微观管理；观管理；立法干预微观立法干预微观经济的原则；经济的原则；政府直接立法政府直接立法规定会计处理、规定会

40、计处理、财务报告格式财务报告格式等细节等细节58一、会计环境一、会计环境2 2、法律环境、法律环境典型的大陆法系，典型的大陆法系，是建立在罗马法系基础是建立在罗马法系基础上的成文法；上的成文法；德国宪法强调德国宪法强调社会市场社会市场经济的经济的“自由原则自由原则”与与“社会原则社会原则”经济政策法制化；经济政策法制化；税收体制完备税收体制完备59一、会计环境一、会计环境3 3、文化环境、文化环境众多精神产品和精神领袖，对世界文化产生过众多精神产品和精神领袖，对世界文化产生过很大响；很大响；严谨的思维逻辑，不满足于现状的探索精神；严谨的思维逻辑，不满足于现状的探索精神；“经济奇迹之父经济奇迹之

41、父”路德维希路德维希艾哈德教授的艾哈德教授的社社会市场经济理论会市场经济理论60（2 2）意义）意义奠定德国经济起飞和发展的基础，奠定德国经济起飞和发展的基础，是影响德国会计制度产生、会计理是影响德国会计制度产生、会计理论发展的思想文化基础。论发展的思想文化基础。（1）主要观点）主要观点以竞争为基本内容，主张自由贸易以竞争为基本内容，主张自由贸易又带有福利保障；又带有福利保障；经济自由与国家干预的关系：经济经济自由与国家干预的关系：经济自由是市场经济有效发挥作用的根自由是市场经济有效发挥作用的根本点；本点；国家干预只能限于采取保护国家干预只能限于采取保护市场、影响市场和控制市场措施的市场、影响

42、市场和控制市场措施的领域。领域。社会市场经济理论简介社会市场经济理论简介614 4、经济环境、经济环境一、会计环境一、会计环境高度发达的工业国家，高度发达的工业国家，经济实力经济实力居欧洲首位，世界第三；居欧洲首位，世界第三；社会经济结构社会经济结构经济支柱：工业，机械制造、电气电子、汽车和化工；经济支柱：工业，机械制造、电气电子、汽车和化工；经济体制及其作用下的调节宏观经济的方式经济体制及其作用下的调节宏观经济的方式社会市社会市场经济体制；场经济体制；资本市场与企业筹资方式资本市场与企业筹资方式银行尤其是上市商业银行几乎是全能银行，银行与证券银行尤其是上市商业银行几乎是全能银行，银行与证券混

43、业经营；混业经营；银行与企业关系极为密切，对企业具有较强的支配力；银行与企业关系极为密切，对企业具有较强的支配力；证券市场的规模和影响，远低于美国和英国。证券市场的规模和影响，远低于美国和英国。62一、会计环境一、会计环境 在在1975197519901990年的年的1515年间，德国企业年间，德国企业以发行股票方式筹集的资金仅占企业外以发行股票方式筹集的资金仅占企业外部资金来源的部资金来源的5 5左右，股票市价总额左右，股票市价总额占国民生产总值的比重仅为占国民生产总值的比重仅为10.710.7，而而美国则为美国则为49.849.8 资料：资料：63二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规

44、范会计法律规会计法律规范体系范体系商法商法公司法公司法 税法税法公告法公告法没有单独的、系统的会计法和会计准则，对会计行为的规没有单独的、系统的会计法和会计准则，对会计行为的规范寓于有关的法律之中；范寓于有关的法律之中；会计活动还要遵循正规簿记原则的要求。会计活动还要遵循正规簿记原则的要求。64（1 1）概况）概况制定于制定于1897年，历经修订，年，历经修订，1985年的修订将欧盟年的修订将欧盟第第4、7、8号指令的内容纳入其中；适用于所有号指令的内容纳入其中；适用于所有组织形式的企业。组织形式的企业。（2 2）内容）内容所有企业必须保持会计记录；所有企业必须保持会计记录；按照税法规定编制年

45、度财务报表；按照税法规定编制年度财务报表；规定记账的一般规则、计价原则、会计资料的保管、规定记账的一般规则、计价原则、会计资料的保管、财务报表的格式和内容；财务报表的格式和内容；对不同规模公司的财务报告规定不同的编报和披露对不同规模公司的财务报告规定不同的编报和披露要求。要求。1 1、商法、商法二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范65（1 1）概况：）概况：又分为适用于股份公司和股份两合公司的股份又分为适用于股份公司和股份两合公司的股份公司法与适用于有限责任公司的股份不公开公司法与适用于有限责任公司的股份不公开公司法公司法（2 2）股份公司法的内容）股份公司法的内容2 2、公司法、公司

46、法二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范663 3、税法、税法税法和税则税法和税则，约束作用更为细致具体；，约束作用更为细致具体；主要税种：个人所得税、公司所得税、营业税、财产税、主要税种：个人所得税、公司所得税、营业税、财产税、增值税、工资税等；增值税、工资税等；要求各公司遵循有关法律的规定处理会计事务，会计报要求各公司遵循有关法律的规定处理会计事务，会计报表和纳税报表必须一致表和纳税报表必须一致：“权威性原则权威性原则”，即会计，即会计记录和报表应服从税务目的，也称记录和报表应服从税务目的，也称“税收决定原则税收决定原则”。二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范674 4、公告

47、法、公告法大型公司，财务报表必须经过审计并同时在联邦大型公司，财务报表必须经过审计并同时在联邦司法部公告和地方性的商业记录册上公告；司法部公告和地方性的商业记录册上公告；标准以下公司，可以只在地方性的商业记录册上标准以下公司，可以只在地方性的商业记录册上公告；公告；小型股份公司和非股份公司可以不进行审计。小型股份公司和非股份公司可以不进行审计。二、公司会计的法律规范二、公司会计的法律规范68三、会计原则与会计准则三、会计原则与会计准则1、会计原则会计原则正规簿记原则，统一会计原则，无单独一正规簿记原则，统一会计原则，无单独一套文件，散见于法律规定中套文件，散见于法律规定中内容：内容：透明度和明

48、晰性、透明度和明晰性、完整性、完整性、禁止抵消的事项、禁止抵消的事项、不得资本化的项目、不得资本化的项目、计价原则：谨慎性原则、权责发生制原则、一致计价原则：谨慎性原则、权责发生制原则、一致性原则、持续经营原则和个别计价原则、历史成性原则、持续经营原则和个别计价原则、历史成本原则本原则69制定背景制定背景指责与压力的增加：公指责与压力的增加：公司规模的扩大，外交政司规模的扩大，外交政策的国际化，欧盟主要策的国际化，欧盟主要成员国，大型公司的海成员国，大型公司的海外上市；外上市；关于加强企业控制与透关于加强企业控制与透明度法律，即经营范明度法律，即经营范围监督法出台围监督法出台 制定机构制定机构

49、GASC：成立于成立于1998年，类似于年，类似于FASB，由社会各方参与，由社会各方参与的独立的民间机构。的独立的民间机构。目标：目标：制定编制合并财务报告制定编制合并财务报告所适用的会计准则；所适用的会计准则；在国际会计准则委员会在国际会计准则委员会中代表德国的利益；中代表德国的利益；在会计立法中起咨询作在会计立法中起咨询作用。用。三、会计原则与会计准则三、会计原则与会计准则2 2、会计准则、会计准则70准则的效力准则的效力属于建议性文件，必须经过德国司法部的批属于建议性文件，必须经过德国司法部的批准并在联邦公报上公布才具有法定效力。准并在联邦公报上公布才具有法定效力。三、会计原则与会计准

50、则三、会计原则与会计准则准则的内容（准则的内容（2003）概念框架征求意见稿；概念框架征求意见稿；GAS1-13；征求意见稿征求意见稿E-GAS10、11、16、17、18、1971三、会计原则与会计准则三、会计原则与会计准则准则的执行准则的执行财务报告执行小组负责调查上市公司违反会财务报告执行小组负责调查上市公司违反会计准则规定的行为；并将其告知政府的金融计准则规定的行为；并将其告知政府的金融管理局。管理局。即执行小组负责监督会计准则执行，金融管即执行小组负责监督会计准则执行，金融管理局则有确保上市公司执行的责任。理局则有确保上市公司执行的责任。72资料：资料：德国证券交易所要求公司采纳国际