财务控制与标准成本ccbu.pptx

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1、11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 1第九章 财务控制主要内容主要内容 财务控制概述 标准成本控制 责任中心控制11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 2第一讲第一讲财务控制与标准成本财务控制与标准成本11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 3本讲主要内容：本讲主要内容：F 财务控制概述财务控制概述F 标准成本控制标准成本控制11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 4财务控制的基础财务控制的基础一、财务控制的概念一、财务控制的概念 财务控制的意义财务控制的意义 含义财务控制是按照一定的程序和方法，确保企财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业内部机构和人员全

2、面落实并实现财务预算业内部机构和人员全面落实并实现财务预算的过程。的过程。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 5 作用v 财务控制是企业财务管理的重要环节和基本职能；v 财务控制是实现和执行财务计划或预算的基本手段；v 财务控制是实现财务管理目标的决定因素。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 6（二）财务控制的主要特征（二）财务控制的主要特征1财务控制是一种价值控制；财务控制是一种价值控制；2财务控制是一种连续、系统的控财务控制是一种连续、系统的控制；制；3财务控制的主要内容是日常现金财务控制的主要内容是日常现金流量的控制；流量的控制；11.03.2023财务管理财务管

3、理制作：周军 7二、财务控制的分类二、财务控制的分类（一）按控制的主体分类（一）按控制的主体分类 出资者财务控制（为实现资本保全和资本增值目出资者财务控制（为实现资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制）、标而对经营者的财务收支活动进行的控制）、经营者财务控制（为实现财务预算目标而对企业经营者财务控制（为实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制）及各责任中心的财务收支活动所进行的控制）财务部门的财务控制（为了有效地组织现金流动，财务部门的财务控制（为了有效地组织现金流动，对企业日常财务活动所进行的控制）；对企业日常财务活动所进行的控制）；11.03.202

4、3财务管理财务管理制作：周军 8（二）按控制的主体分类（二）按控制的主体分类 收支控制收支控制 现金控制现金控制（三）按控制的主体分类（三）按控制的主体分类 事前财务控制事前财务控制 事中财务控制事中财务控制 事后财务控制；事后财务控制；11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 9（四）按控制的主体分类（四）按控制的主体分类 预算控制预算控制 制度控制；制度控制；（五）按控制的手段分类（五）按控制的手段分类 定额控制（绝对控制）定额控制（绝对控制）定率控制（相对控制）定率控制（相对控制）11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 10三、财务控制的基础三、财务控制的基础 定义：财务控

5、制的基础是指进行财务控制定义：财务控制的基础是指进行财务控制所必须具备的基本条件。所必须具备的基本条件。构成内容：构成内容：v 组织保证组织保证v 制度保证制度保证v 预算目标预算目标v 会计信息会计信息v 信息反馈系统信息反馈系统v 奖惩制度奖惩制度11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 11 作用效能作用效能v健全而完善的组织机构，是财务控制发挥作用健全而完善的组织机构，是财务控制发挥作用的根本保证；的根本保证；v合理而有效的内部控制制度，是财务控制发挥合理而有效的内部控制制度，是财务控制发挥作用的必要条件；作用的必要条件；v切实而可行的财务预算，是财务控制得以全面切实而可行的财务

6、预算，是财务控制得以全面施行的基本依据；施行的基本依据；v真实而准确的会计信息，是财务控制得以进行真实而准确的会计信息，是财务控制得以进行的基本前提；的基本前提；v灵敏而通畅的信息反馈系统，是财务控制系统灵敏而通畅的信息反馈系统，是财务控制系统有效运行的基本手段；有效运行的基本手段；v公正而合理的奖惩制度，是财务控制制度有效公正而合理的奖惩制度，是财务控制制度有效运行的基本保障。运行的基本保障。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 12四、财务控制的方式四、财务控制的方式 授权批准控制授权批准控制 职务分离控制职务分离控制 全面预算控制全面预算控制 财产保全控制财产保全控制 独立检查

7、控制独立检查控制 业绩评价控制等。业绩评价控制等。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 13标准成本控制标准成本控制一、标准成本控制基础。一、标准成本控制基础。（一）概念与种类1 1概念：概念：概念：概念：标准成本标准成本 根据已经达到的生产技术水平，在根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条件下应当发生的目标成本。有效经营条件下应当发生的目标成本。v“成本的标准成本的标准”，即指单位产品的标准成本。，即指单位产品的标准成本。v“标准的成本标准的成本”，即指实际产量的标准成本。，即指实际产量的标准成本。标准成本控制标准成本控制是由制订标准成本、计算成本是由制订标准成本、计算成本差异、

8、处理成本差异三个部分和环节构成的完整而差异、处理成本差异三个部分和环节构成的完整而系统的体系。系统的体系。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 142 2种类：种类：种类：种类：理想标准成本理想标准成本以现有设备、技术和经以现有设备、技术和经营管理处于最佳状态而确定的标准成本。营管理处于最佳状态而确定的标准成本。基本标准成本基本标准成本以某一年度生产经营条以某一年度生产经营条件下的成本为基础而确定的标准成本。件下的成本为基础而确定的标准成本。正常标准成本正常标准成本以现有正常生产技术水以现有正常生产技术水平和有效利用现有生产经营条件为基础而确平和有效利用现有生产经营条件为基础而确定的

9、成本。定的成本。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 15（二）作用1加强成本控制。加强成本控制。2提供决策依据。提供决策依据。3改进管理工作。改进管理工作。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 16（三）标准成本的制定。1、通用公式：、通用公式：标准成本标准成本=“数量数量”标准标准“价格价格”标准标准2、具体制定方法和公式；、具体制定方法和公式；直接材料标准成本材料标准单耗直接材料标准成本材料标准单耗材料材料标准价格标准价格 直接人工标准成本单位产品工时标准直接人工标准成本单位产品工时标准单位工时标准工资率单位工时标准工资率11.03.2023财务管理财务管理制作：周军

10、 17 制造费用标准成本固定制造费用标准成本变制造费用标准成本固定制造费用标准成本变动制造费用标准成本（固定制造费用标准分配率动制造费用标准成本（固定制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率）变动制造费用标准分配率）标准工时标准工时v变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额标准变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额标准总工时总工时v固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额标准固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额标准总工时总工时 单位产品的成本标准单位产品的成本标准=成本项目的标准成本之和。成本项目的标准成本之和。单位产品标准成本的制定通常是通过编制产品标准单位产品标准成本的制定通

11、常是通过编制产品标准成本卡的方式来完成的。成本卡的方式来完成的。3、标准成本计算举例说明、标准成本计算举例说明 见教材见教材11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 18二、标准成本差异的计算与分析二、标准成本差异的计算与分析 定义：成本差异是实际成本同标准成本之间的差额，反映了实际成本偏离标准成本的状况。分类：v 从成本考核的角度来看，可分为有利差异和不利差异，v 从成本制定的角度来看，可分为数量差异和价格差异。说明：计算分析举例均见教材11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 19 直接材料成本差异的计算 计算计算v直接材料成本差异实际成本标准成本直接材料成本差异实际成本标准成

12、本v数量差异（实际耗量标准耗量）数量差异（实际耗量标准耗量）标准价格标准价格v价格差异实际耗量价格差异实际耗量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）分析：直接材料成本差异的分析主要是分析差异分析：直接材料成本差异的分析主要是分析差异金额、原因及责任部门，一般来说直接材料数量差金额、原因及责任部门，一般来说直接材料数量差异用来考评生产部门在材料使用方面的业绩，因此异用来考评生产部门在材料使用方面的业绩，因此应由生产部门负责，用来考评生产部门在材料采购应由生产部门负责，用来考评生产部门在材料采购方面的业绩，因此价格差异应由采购部门负责。其方面的业绩，因此价格差异应由采购部门负责。其责任归属应进行

13、具体的调查研究才能明确。责任归属应进行具体的调查研究才能明确。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 20 直接人工成本差异的计算 计算计算v直接人工成本差异实际成本标准成本直接人工成本差异实际成本标准成本v效率差异（实际工时标准工时）效率差异（实际工时标准工时）标准工资标准工资率率v工资率差异实际工时工资率差异实际工时（实际工资率标准工（实际工资率标准工资率）资率）分析：直接人工的效率差异应由生产部门分析：直接人工的效率差异应由生产部门的管理人员负责，工资率差异应由安排工作的管理人员负责，工资率差异应由安排工作的主管人员负责。的主管人员负责。11.03.2023财务管理财务管理制作：

14、周军 21 变动制造费用成本差异计算计算实际变动制造费用与标准变动制造费用的差额。分为实际变动制造费用与标准变动制造费用的差额。分为效率差异和耗费差异，即：效率差异和耗费差异，即：v变动制造费用成本差异变动制造费用实际发生额变动变动制造费用成本差异变动制造费用实际发生额变动制造费用标准发生额效率差异耗费差异制造费用标准发生额效率差异耗费差异v变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）标准标准分配率分配率v变动制造费用耗费差异实际工时变动制造费用耗费差异实际工时（实际分配率标准（实际分配率标准分配）分配）分析：变动制造费用成本差异的分析就是要分清成分析：变动

15、制造费用成本差异的分析就是要分清成本差异额的大小和方向。本差异额的大小和方向。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 22 固定制造费用成本差异问题：说明：说明：由于固定性制造费用相对稳定，不受产量变动影响，因此产量变动由于固定性制造费用相对稳定，不受产量变动影响，因此产量变动会对单位产品中的固定资产性制造费用发生影响，其成本差异计算会对单位产品中的固定资产性制造费用发生影响，其成本差异计算方法有所不同；方法有所不同；计算：计算：v固定制造费用成本差异固定制造费用的（实际发生数额标准成本）固定制造费用成本差异固定制造费用的（实际发生数额标准成本）v固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数

16、额固定制造费用预算数固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数额固定制造费用预算数额额v固定制造费用能量差异固定制造费用预算数额固定制造费用标准成固定制造费用能量差异固定制造费用预算数额固定制造费用标准成本本v固定制造费用效率差异（实际总工时标准总工时）固定制造费用效率差异（实际总工时标准总工时）标准分配率标准分配率v固定制造费用闲置能量差异（生产能量实际总工时）固定制造费用闲置能量差异（生产能量实际总工时）标准分配率标准分配率分析：固定制造费用成本差异分析就是要分清差异的构成情况及各分析：固定制造费用成本差异分析就是要分清差异的构成情况及各差异的影响方向和影响程度。差异的影响方向和影响程度。11

17、.03.2023财务管理财务管理制作：周军 23本讲内容小结=财务控制是财务管理的基本环节，也财务控制是财务管理的基本环节，也是实施财务管理的基本方法，是保证财务是实施财务管理的基本方法，是保证财务管理目标实现的决定性因素，它是利用价管理目标实现的决定性因素，它是利用价值形式对企业的现金流量进行的综合性控值形式对企业的现金流量进行的综合性控制。制。=实施有效的财务控制必须做好组织保实施有效的财务控制必须做好组织保证、制度保证、预算目标、会计信息、信证、制度保证、预算目标、会计信息、信息反馈系统和奖惩制度等基础性工作，并息反馈系统和奖惩制度等基础性工作，并采取授权批准控制、职务分离控制、全面采取

18、授权批准控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等控制方式。和业绩评价控制等控制方式。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 24第二讲第二讲责任中心控制责任中心控制11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 25本讲主要内容：本讲主要内容：F 责任中心及特点责任中心及特点F 成本、利润与投资中心成本、利润与投资中心F 责任中心的关系责任中心的关系11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 26一、责任中心及特征一、责任中心及特征1含义与特点：含义与特点：责任中心指具有一定的管理权限，承担相责任中心指具有一定

19、的管理权限，承担相应的经济责任并享有一定权利义务的内部单应的经济责任并享有一定权利义务的内部单位。位。其基本特征：责、权、利、效相统一。其基本特征：责、权、利、效相统一。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 272条件：条件：一是有承担经济责任的主体一是有承担经济责任的主体责任者；责任者；二是有确定经济责任的客观对象二是有确定经济责任的客观对象资金资金运动；运动；三是有考核经济责任的基本依据三是有考核经济责任的基本依据经营经营绩效；绩效；四是有承担经济责任的基本条件四是有承担经济责任的基本条件职责职责权限。权限。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 28 3意义意义责任中心

20、是责任预算和责任会计的基础。责任中心是责任预算和责任会计的基础。4类型：类型：成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心。投资中心。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 29二、成二、成 本本 中中 心心（一）成本中心的涵义（一）成本中心的涵义 成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。（二）成本中心的类型（二）成本中心的类型1标准成本中心。v标准成本中心，又称技术性成本中心，它是以实际产出量标准成本中心，又称技术性成本中心，它是以实际产出量为基础，并对标准成本负责的成本中心。为基础，并对标准成本负责的成本中心。v标准成本中心以技术性成

21、本为控制对象。标准成本中心以技术性成本为控制对象。2费用中心。v费用中心，又称酌量性成本中心，它是以控制经营管理费费用中心，又称酌量性成本中心，它是以控制经营管理费用为主要责任的成本中心。用为主要责任的成本中心。v费用中心以酌量性成本为控制对象。费用中心以酌量性成本为控制对象。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 30（三）成本中心的特点（三）成本中心的特点 1成本中心只衡量成本费用，不衡量收益。成本中心的控制和考评范围是成本费用。成本中心的基本特点是：只以货币形式衡量投入，不以货币形式衡量产出。2成本中心只对可控成本负责。v可以预计：即可预知性；可以预计：即可预知性；v可以计量：即

22、可计量性；可以计量：即可计量性；v可以控制：即可调控性。可以控制：即可调控性。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 313成本中心只对责任成本进行控制和考核。成本中心控制和考评的内容是责任成本。责成本中心控制和考评的内容是责任成本。责任成本是以责任单位为对象归集的成本，成任成本是以责任单位为对象归集的成本，成本中心责任成本是各成本中心当期发生的各本中心责任成本是各成本中心当期发生的各项可控成本之和，它由预算分解确定的各责项可控成本之和，它由预算分解确定的各责任单位的预算责任成本和各责任单位业务活任单位的预算责任成本和各责任单位业务活动中所发生的实际责任成本构成。动中所发生的实际责任成

23、本构成。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 32责任成本与产品成本的主要区别表现在：责任成本与产品成本的主要区别表现在：其一，成本对象不同；其一，成本对象不同；其二，成本原则不同；其三，成本周期不其二，成本原则不同；其三，成本周期不同；同；其四，成本功能不同；其四，成本功能不同；其五，成本目的（作用）不同；其五，成本目的（作用）不同；其六，成本基础不同。其六，成本基础不同。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 33（四）成本中心的责任考核指标（四）成本中心的责任考核指标成本降低额预算责任成本实际责任成成本降低额预算责任成本实际责任成本本 成本降低率成本降低额预算责任成本成

24、本降低率成本降低额预算责任成本100%（五）成本中心的业绩报告与考评（五）成本中心的业绩报告与考评11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 34三、利三、利 润润 中中 心心（一）利润中心的涵义（一）利润中心的涵义利润中心是对利润承担责任的责任中心。利润中心是对利润承担责任的责任中心。利润中心是企业内部较高层次的比成本中利润中心是企业内部较高层次的比成本中心层次更高、自主经营权更大的责任中心心层次更高、自主经营权更大的责任中心利润中心要对成本控制和收入和利润承担利润中心要对成本控制和收入和利润承担责任。责任。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 35（二）利润中心的类型（二）利

25、润中心的类型1自然利润中心。v指能直接对外销售产品或提供劳务并取得收入指能直接对外销售产品或提供劳务并取得收入的责任单位。的责任单位。2人为利润中心。v指在企业内部互相供应产品或提供劳务的责任指在企业内部互相供应产品或提供劳务的责任单位。单位。v两个条件：一是向其它责任中心转移产品或提两个条件：一是向其它责任中心转移产品或提供劳务，二是确定合理的内部转移价格。供劳务，二是确定合理的内部转移价格。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 36（三）利润中心的成本计算（三）利润中心的成本计算1只计算可控成本，不负担不可控成本的可只计算可控成本，不负担不可控成本的可控成本方式。控成本方式。2同

26、时计算计算可控成本和不可控成本的全同时计算计算可控成本和不可控成本的全面成本方式。面成本方式。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 37（四）利润中心的责任考核指标（四）利润中心的责任考核指标（1）当利润中心采用可控成本方式时，它采用的指标是贡献）当利润中心采用可控成本方式时，它采用的指标是贡献毛益总额。毛益总额。（2）当利润中心采用全面成本方式时，在变动成本法下，主）当利润中心采用全面成本方式时，在变动成本法下，主要有以下指标：要有以下指标：利润中心贡献毛益总额该利润中心销售收入总额该利利润中心贡献毛益总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额润中心变动成本总额 利润中心负责

27、人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人可该利润中心负责人可控固定成本控固定成本利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额该利润中心负责人不可控固该利润中心负责人不可控固定成本定成本公司利润总额公司利润总额利润中心可控利润总额公司不可分摊利润中心可控利润总额公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等项金额的各种管理费用、财务费用等项金额（五）利润中心的业绩报告与考评（五）利润中心的业绩报告与考评11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 38四、投四、投 资资 中中 心心（一）投资中心的含义（一）投资中心的含义 投资中心是对成本、收入、利润和投资都要承担投资中心是对成本、收入、利

28、润和投资都要承担责任的责任中心。投资中心是企业最高层次的责任责任的责任中心。投资中心是企业最高层次的责任中心。中心。与利润中心的区别：与利润中心的区别：v首先是权利不同，利润中心没有投资决策权，只有投资形首先是权利不同，利润中心没有投资决策权，只有投资形成后的经营权；而投资中心有投资决策权，能购进和处置成后的经营权；而投资中心有投资决策权，能购进和处置资产，扩减生产能力；资产，扩减生产能力；v其次是考核办法不同，考核利润中心不进行投入与产出比其次是考核办法不同，考核利润中心不进行投入与产出比较，而考核投资中心则必须将利润与其所占用的资产进行较，而考核投资中心则必须将利润与其所占用的资产进行比较

29、，进行投入产出分析。比较，进行投入产出分析。11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 39（二）投资中心的责任考核指标（二）投资中心的责任考核指标1投资利润率 投资利润率利润投资额投资利润率利润投资额100%2剩余收益剩余收益是投资中心所获得的利润扣减其最低投剩余收益是投资中心所获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。资收益后的余额。剩余收益利润投资额剩余收益利润投资额规定或预期最低投资报规定或预期最低投资报酬率酬率（三）投资中心的业绩考核（三）投资中心的业绩考核11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 40五责任中心的关系五责任中心的关系三大责任中心是相互联系而又有区别：从层次上看

30、，成本中心是最低层次的责任从层次上看，成本中心是最低层次的责任中心，利润中心是较高层次的责任中心，投中心，利润中心是较高层次的责任中心，投资中心是最高层次的责任中心。成本中心从资中心是最高层次的责任中心。成本中心从属于利润中心，利润中心从属于投资中心。属于利润中心，利润中心从属于投资中心。从权限上看，成本中心具有成本控制权，从权限上看，成本中心具有成本控制权，利润中心具有生产经营权，投资中心具有投利润中心具有生产经营权，投资中心具有投资决策权，成本中心、利润中心和投资中心资决策权，成本中心、利润中心和投资中心经营权限依次递增；经营权限依次递增；11.03.2023财务管理财务管理制作：周军 41从地位上看，成本中心一般不是独立法人，从地位上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，投资利润中心可以是也可以不是独立法人，投资中心一般是独立法人；中心一般是独立法人；从责任形式上看，成本中心就其可控的责从责任形式上看，成本中心就其可控的责任成本向利润中心负责，利润中心就其本身任成本向利润中心负责，利润中心就其本身的经营收入，成本和利润向投资中心负责，的经营收入，成本和利润向投资中心负责，投资中心就其经营的投资利润率和剩余收益投资中心就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。向总经理和董事会负责。