资源税法概述(PPT 73页)jbkg.pptx

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1、第七章第七章 资源税法资源税法目目录录第一节资源税概述第一节资源税概述第二节资源税的计算第二节资源税的计算第三节税收优惠第三节税收优惠第四节资源税的会计处理及纳税申报第四节资源税的会计处理及纳税申报第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理参考书目1.张晓亮编 江苏大学出版社 税法第2版2.司宇佳，黄瑞芳主编 中国人民大学出版社 税法实务3.陈燕明编 清华大学出版社 税法与实务 第七章第七章 资源税法资源税法历年分值分布历年分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断判断题题计算计算题题综合综合题题合计合计2004年年1分分1 分分2005年年1分分1分分2 分分2006年年1分

2、分1分分1分分3 分分一、资源税的概念一、资源税的概念1.资源税（resource tax）是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。资源税资源税只对初级矿产品征收，征收只对初级矿产品征收，征收以后，再进入流通环节时不再计征资源以后，再进入流通环节时不再计征资源税；税；增值税增值税是对销售的任何矿产品征收，是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征原矿，并且卖一次征一次，具有多次征收的特点

3、。收的特点。2.国家开征资源税的主要目的国家开征资源税的主要目的:1、通过合理调节资源级差收入水平，有、通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；利于促进企业之间开展公平竞争；2、通过征收资源税，可促进国有资源的、通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；合理开采，节约使用，有效配置；3、为国家增加一定的财政收入。、为国家增加一定的财政收入。二、纳税义务人二、纳税义务人 1.资源税纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其

4、他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。中外合作开采石油、天然气的企业只征收矿区使用费，暂不征收资源税。收收收收购购购购未未未未税税税税矿矿矿矿产产产产品品品品的的的的单单单单位位位位为为为为资资资资源源源源税税税税的的的的扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人。扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人包包包包括括括括独独独独立立立立矿矿矿矿山山山山、联联联联合合合合企企企企业业业业及及及及其其其其他他他他收收收收购购购购未未未未税税税税矿矿矿矿产产产产品品品品的的的的单位。单位。单位。单位。所所所所称称称称独独独独立立立立矿矿矿矿山山山

5、山，是是是是指指指指只只只只有有有有采采采采矿矿矿矿或或或或只只只只有有有有采采采采矿矿矿矿和和和和选选选选矿矿矿矿并并并并实实实实行行行行独独独独立立立立核核核核算算算算、自自自自负负负负盈盈盈盈亏亏亏亏的的的的单单单单位位位位，其其其其生生生生产产产产的的的的原原原原矿矿矿矿和和和和精精精精矿矿矿矿主主主主要要要要用于对外销售。用于对外销售。用于对外销售。用于对外销售。所所所所称称称称联联联联合合合合企企企企业业业业，是是是是指指指指采采采采矿矿矿矿、选选选选矿矿矿矿、冶冶冶冶炼炼炼炼（或或或或加加加加工工工工）连连连连续续续续生生生生产产产产的的的的企企企企业业业业或或或或采采采采矿矿矿

6、矿、冶冶冶冶炼炼炼炼（或或或或加加加加工工工工）连连连连续续续续生生生生产产产产的的的的企企企企业业业业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：1 1、资资资资源源源源税税税税是是是是对对对对在在在在中中中中国国国国境境境境内内内内开开开开采采采采应应应应税税税税矿矿矿矿产产产产品品品

7、品或或或或者者者者生生生生产产产产盐盐盐盐的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人征征征征收收收收，对对对对进进进进口口口口应应应应税税税税资资资资源源源源产产产产品品品品的的的的单单单单位位位位或或或或个个个个人人人人不不不不征资源税。征资源税。征资源税。征资源税。2 2、资资资资源源源源税税税税是是是是对对对对开开开开采采采采或或或或生生生生产产产产应应应应税税税税资资资资源源源源进进进进行行行行销销销销售售售售或或或或自自自自用用用用的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，在在在在出出出出厂厂厂厂销销销销售售售售或或或或移移移移送送送送使使使使用用用用时时时时进进进进行

8、行行行一一一一次次次次性性性性征征征征收收收收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。3 3、资资资资源源源源税税税税不不不不仅仅仅仅对对对对符符符符合合合合规规规规定定定定的的的的中中中中国国国国企企企企业业业业和和和和个个个个人人人人征征征征收收收收，对对对对外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业和和和和外外外外国国国国企企企企业业业业，除除除除国国国国务务务务院院院院另另另另有有有有规规规规定定定定以以以以外外外外，也也也也要

9、要要要依法征收资源税。依法征收资源税。依法征收资源税。依法征收资源税。【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。（2000年）A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气 【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年）A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 解解解解析析析析：进进进进口口口口应应应应税税税税产产产产品品品品是是是是不不不不征征征征收收收收资资资资源源源源税税税税的的的的；中中中中外外外

10、外合合合合作作作作开开开开采采采采原原原原油油油油的的的的企企企企业业业业不不不不是是是是资资资资源源源源税税税税纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人，这这这这里里里里的的的的中中中中外外外外合合合合作作作作是是是是指指指指在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内从从从从事事事事合合合合作作作作开开开开采采采采陆陆陆陆上上上上石石石石油油油油资资资资源源源源的的的的中中中中国国国国企企企企业业业业和和和和外外外外国国国国企企企企业业业业，而而而而题题题题目目目目中中中中的的的的外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业与与与与这这这这个个个个概

11、概概概念念念念不不不不同同同同，指指指指的的的的是是是是中中中中外外外外合合合合资资资资企企企企业业业业、中中中中外外外外合合合合作作作作企企企企业业业业、外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业，是是是是一个独立的纳税主体。一个独立的纳税主体。一个独立的纳税主体。一个独立的纳税主体。【例题.多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）。A收购未税矿石的独立矿山 B收购未税矿石的个体经营者C收购未税矿石的联合企业 D收购未税矿石的冶炼厂 三三、税目及税率、税目及税率原油天然气煤炭其他非金属矿黑色金属矿原矿盐有色金属矿原矿税目现现现现行行行行资资资资源源源源税税

12、税税采采采采用用用用列列列列举举举举法法法法，按按按按照照照照应应应应税税税税资资资资源源源源产产产产品品品品类类类类别别别别和和和和纳纳纳纳税税税税人人人人开开开开采资源的行业特点，其税目包括以下采资源的行业特点，其税目包括以下采资源的行业特点，其税目包括以下采资源的行业特点，其税目包括以下7 7大类：大类：大类：大类：1 1、原原原原油油油油，即即即即开开开开采采采采的的的的天天天天然然然然原原原原油油油油，不不不不包包包包括括括括人人人人造造造造石石石石油油油油（如如如如以以以以油母页岩等炼制的原油）。油母页岩等炼制的原油）。油母页岩等炼制的原油）。油母页岩等炼制的原油）。2 2、天天天

13、天然然然然气气气气，即即即即专专专专门门门门开开开开采采采采和和和和与与与与原原原原油油油油同同同同时时时时开开开开采采采采的的的的天天天天然然然然气气气气，暂不包括暂不包括暂不包括暂不包括煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气。3 3、煤炭煤炭煤炭煤炭，即原煤，不包括，即原煤，不包括，即原煤，不包括，即原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品洗煤、选煤及其他煤炭制品洗煤、选煤及其他煤炭制品洗煤、选煤及其他煤炭制品。4 4、其其其其他他他他非非非非金金金金属属属属矿矿矿矿原原原原矿矿矿矿，即即即即原原原原油油油油、天天天天然然然然气气气气、煤煤煤煤炭炭炭炭和和和和井井井井

14、矿矿矿矿盐盐盐盐以以以以外外外外的的的的非非非非金金金金属属属属矿矿矿矿原原原原矿矿矿矿。如如：宝宝石石、金金刚刚石石、云云母母、石石墨墨滑滑石、花岗石、石膏、磷铁矿等。石、花岗石、石膏、磷铁矿等。5 5、黑黑黑黑色色色色金金金金属属属属矿矿矿矿原原原原矿矿矿矿，即即即即纳纳纳纳税税税税人人人人开开开开采采采采后后后后自自自自用用用用或或或或销销销销售售售售的的的的，用用用用于于于于直直直直接接接接入入入入炉炉炉炉冶冶冶冶炼炼炼炼或或或或作作作作为为为为主主主主产产产产品品品品先先先先入入入入选选选选精精精精矿矿矿矿、制制制制造造造造人人人人工工工工矿矿矿矿，再再再再最最最最终终终终入入入入炉

15、炉炉炉冶冶冶冶炼炼炼炼的的的的黑黑黑黑色色色色金金金金属属属属矿矿矿矿石石石石原原原原矿矿矿矿。具具具具体体体体包包包包括括括括铁铁铁铁矿矿矿矿石石石石、锰矿石、铬矿石锰矿石、铬矿石锰矿石、铬矿石锰矿石、铬矿石3 3个子目。个子目。个子目。个子目。6 6、有有有有色色色色金金金金属属属属矿矿矿矿原原原原矿矿矿矿，具具具具体体体体包包包包括括括括铜铜铜铜矿矿矿矿石石石石、铅铅铅铅锌锌锌锌矿矿矿矿石石石石、铝铝铝铝土土土土矿矿矿矿、钨钨钨钨矿矿矿矿石石石石、锡锡锡锡矿矿矿矿石石石石、锑锑锑锑矿矿矿矿石石石石、钼钼钼钼矿矿矿矿石石石石、镍镍镍镍矿矿矿矿石石石石、黄黄黄黄金金金金矿石及其他有色金属矿矿

16、石及其他有色金属矿矿石及其他有色金属矿矿石及其他有色金属矿1010个子目。个子目。个子目。个子目。7 7、盐盐盐盐，包包包包括括括括固固固固体体体体盐盐盐盐和和和和液液液液体体体体盐盐盐盐。固固固固体体体体盐盐盐盐是是是是指指指指用用用用海海海海、湖湖湖湖水水水水或或或或地地地地下下下下湖湖湖湖水水水水晒晒晒晒制制制制和和和和加加加加工工工工出出出出来来来来成成成成固固固固体体体体颗颗颗颗粒粒粒粒状状状状态态态态的的的的盐盐盐盐，具具具具体体体体包包包包括括括括海海海海盐盐盐盐原原原原盐盐盐盐、湖湖湖湖盐盐盐盐原原原原盐盐盐盐和和和和井井井井矿矿矿矿盐盐盐盐；液液液液体体体体盐盐盐盐俗俗俗俗称

17、称称称卤卤卤卤水水水水，指指指指氯氯氯氯化化化化钠钠钠钠达达达达到到到到一一一一定定定定程程程程度度度度的的的的溶溶溶溶液液液液，是是是是用用用用于于于于生生生生产产产产碱碱碱碱和和和和其其其其他他他他产产产产品品品品的的的的原原原原料。料。料。料。【案案案案例例例例单单单单选选选选】下下下下列列列列单单单单位位位位出出出出售售售售的的的的矿矿矿矿产产产产品品品品中中中中，不不不不缴缴缴缴纳纳纳纳资资资资源源源源税税税税的有（的有（的有（的有（）。）。）。）。A A.矿场销售天然大理石矿场销售天然大理石矿场销售天然大理石矿场销售天然大理石 B B.油田出售的天然气油田出售的天然气油田出售的天然

18、气油田出售的天然气 C C.盐场销售的卤水盐场销售的卤水盐场销售的卤水盐场销售的卤水 D D.盐业公司销售的食盐盐业公司销售的食盐盐业公司销售的食盐盐业公司销售的食盐 【20062006年年年年多多多多选选选选题题题题】下下下下列列列列各各各各项项项项中中中中，不不不不征征征征收收收收资资资资源源源源税税税税的的的的有有有有（）。）。）。）。A A.液体盐液体盐液体盐液体盐 B B.人造人造人造人造原油原油原油原油 C C.洗煤、选煤洗煤、选煤洗煤、选煤洗煤、选煤 D D.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 【20062006年年年年判判判判断断断断题题题题】进进

19、进进口口口口的的的的矿矿矿矿产产产产品品品品和和和和盐盐盐盐，不不不不征征征征收收收收资资资资源源源源税税税税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。税目及单位税额税目及单位税额（一）税目、税额 1原油。税额为830元吨 2天然气。税额为2l5元千立方米3煤炭。税额为0.30.8元/吨4其他非金属矿原矿。税额为0.520元/吨、克拉或者立方米5黑色金属矿原矿。税额为230元吨6有色金属矿原矿。税额为0.430元吨或立方米挖出量7盐。固体盐税率为l060元吨；

20、液体盐税额为2l0元吨扣缴义务人适用的税额 1独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。【20012001年年年年单单单单选选选选题题题题】按按按按照照照照资资资资源源源源税税税税有有有有关关关关规规规规定定定定，独独独独立立立立矿矿矿矿山山山山收收收收购未税矿产品适用（购未税矿产品适用（购未税矿产品适用（购未税矿产品适用（）。）。）。）。A A.矿产品原产地的税额标准矿产品原产地的税额标准矿产品原产地的税额标准矿产品原产地的税额标准 B B.

21、本单位应税产品的税额标准本单位应税产品的税额标准本单位应税产品的税额标准本单位应税产品的税额标准 C C.矿产品购买地的税额标准矿产品购买地的税额标准矿产品购买地的税额标准矿产品购买地的税额标准 D D.税务机关核定的税额标准税务机关核定的税额标准税务机关核定的税额标准税务机关核定的税额标准 解解解解析析析析：独独独独立立立立矿矿矿矿山山山山、联联联联合合合合企企企企业业业业收收收收购购购购未未未未税税税税矿矿矿矿产产产产品品品品的的的的单单单单位位位位，按按按按照照照照本本本本单单单单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。位应税产

22、品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。四、资源税的计算四、资源税的计算 1.从量定额计税方法从量定额计税方法（一）开采或者生产应税产品（一）开采或者生产应税产品销售销售的的纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，应以销售数量为课税数量。其计算公式为：应纳税额=销售数量单位税额【例例7-17-1】华北某油田8月份开采原油55万吨，销售原油20万吨，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额？应纳税额=销售数量单位税额 =200 000吨8元/吨 =1 600 000（元）（二）开采或者生产应税产品（二）开采或者生产应税产品自用自用

23、的的纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。其计算公式为：应纳税额=自用数量单位税额【例例7-27-2】某华北油田10月份开采原油8 000吨，当月销售7 000吨，职工食堂和浴室消耗10吨。请计算该油田当月应纳资源税税额？（单位税额18元/吨）应纳税额=7 00018+1018 =126 000+180 =126 180（元）（三）以液体盐（三）以液体盐加工加工固体盐的固体盐的纳税人以自产液体盐加工成固体盐的，应以最终生产出的固体盐的课税数量征税；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例例7-37-3】某南方盐场11月份以

24、自产液体盐加工固体盐1 600吨，并在当月售出；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，并在当月售出。请计算该盐场当月应纳资源税税额？（固体盐单位税额10元/吨，液体盐单位税额2元/吨）应纳税额=1 60010+（55010-8202）=16 000+3 860 =19 860（元）【20002000年年年年单单单单选选选选题题题题】某某某某纳纳纳纳税税税税人人人人本本本本期期期期以以以以自自自自产产产产液液液液体体体体盐盐盐盐5000050000吨吨吨吨和和和和外外外外购购购购液液液液体体体体盐盐盐盐1000010000吨吨吨吨（每每每每吨吨吨吨已已已已缴缴缴缴纳纳纳纳资资资资源源源源税税税

25、税5 5元元元元）加加加加工工工工固固固固体体体体盐盐盐盐1200012000吨吨吨吨对对对对外外外外销销销销售售售售，取取取取得得得得销销销销售售售售收收收收入入入入600600万万万万元元元元。已已已已知知知知固固固固体体体体盐盐盐盐税额为每吨税额为每吨税额为每吨税额为每吨3030元，该纳税人本期应缴纳资源税（元，该纳税人本期应缴纳资源税（元，该纳税人本期应缴纳资源税（元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。）。）。）。A A.3636万元万元万元万元 B B.6161万元万元万元万元 C C.2525万元万元万元万元 D D.3131万元万元万元万元 答案：答案：D 解析：解析：纳税人以自产液

26、体盐加工固纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税准予抵扣。应纳资源税1200030100005310000（元）。（元）。（四）收购未税矿产品的（四）收购未税矿产品的纳税人收购未税矿产品的，应于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额（五）开采原煤用于连续生产的（五）开采原煤用于连续生产的纳税人开采原煤连续生产，而无法正确计算原煤移送

27、使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，据以计税。（六）金属和非金属矿原矿生产精矿的（六）金属和非金属矿原矿生产精矿的金属和非金属矿产品原矿，将原矿用于生产精矿的，纳税人因无法准确掌握移送原矿数量的，可利用选矿比将精矿折算成原矿数量。选矿比=精矿数量耗用原矿数量【例例】某铜矿本月将开采的铜矿加工成铜精矿，入选后的精矿数量为500吨，选矿比为1：32，铜矿单位税额为每吨1.4元，请计算该铜矿本月应纳资源税税额？应纳税额=500321.4 =22 400（元）2.从价定率计税方法从价定率计税方法 应纳税额计算公式为：应纳税额销售额税率 某油田2013年3月销售

28、原油2000吨，开具增值税专用发票取得销售额100万元、增值税额17万元，按资源税税目税率表的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月份应缴纳的资源税。应纳税额=100 8%=8（万元）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售量的，从高适用税率。【案案案案例例例例7-47-4】一一一一家家家家开开开开采采采采铁铁铁铁矿矿矿矿石石石石的的的的矿矿矿矿山山山山20082008年年年年6 6月月月月共共共共生生生生产产产产销销销销售售售售铁铁铁铁矿矿矿矿石石石石原原原原矿矿矿矿20000200

29、00吨吨吨吨。在在在在开开开开采采采采铁铁铁铁矿矿矿矿石石石石的的的的过过过过程程程程中中中中还还还还开开开开采采采采销销销销售售售售了了了了伴伴伴伴生生生生矿矿矿矿锰锰锰锰矿矿矿矿石石石石20002000吨吨吨吨，铬铬铬铬矿矿矿矿石石石石10001000吨吨吨吨。同同同同时时时时假假假假设设设设这这这这座座座座矿矿矿矿山山山山在在在在另另另另一一一一采采采采矿矿矿矿点点点点还还还还开开开开采采采采并并并并销销销销售售售售了了了了瓷瓷瓷瓷土土土土30003000吨吨吨吨。这这这这家家家家矿矿矿矿山山山山开开开开采采采采的的的的矿矿矿矿石石石石全全全全部部部部用用用用于于于于对对对对外外外外销销

30、销销售售售售，已已已已知知知知该该该该矿矿矿矿山山山山铁铁铁铁矿矿矿矿石石石石原原原原矿矿矿矿的的的的每每每每吨吨吨吨税税税税额额额额为为为为1616元元元元，锰锰锰锰矿矿矿矿石石石石、铬铬铬铬矿矿矿矿石石石石和和和和瓷瓷瓷瓷土土土土原原原原矿矿矿矿的的的的单单单单位位位位税税税税额分别是额分别是额分别是额分别是2 2元元元元/吨、吨、吨、吨、3 3元元元元/吨和吨和吨和吨和3 3元元元元/吨。吨。吨。吨。要要要要求求求求：计计计计算算算算该该该该矿矿矿矿山山山山在在在在分分分分别别别别核核核核算算算算或或或或未未未未分分分分别别别别核核核核算算算算情情情情况况况况下下下下应应应应纳的资源税额

31、。纳的资源税额。纳的资源税额。纳的资源税额。（1 1）该矿山正常情况下）该矿山正常情况下）该矿山正常情况下）该矿山正常情况下6 6月份应纳的资源税额：月份应纳的资源税额：月份应纳的资源税额：月份应纳的资源税额：2000020000吨吨吨吨1616元元元元/吨吨吨吨20002000吨吨吨吨22元元元元/吨吨吨吨10001000吨吨吨吨33元元元元/吨吨吨吨30003000吨吨吨吨33元元元元/吨吨吨吨336000336000（元）（元）（元）（元）（2 2）假假假假设设设设该该该该矿矿矿矿山山山山未未未未按按按按要要要要求求求求分分分分别别别别核核核核算算算算铁铁铁铁矿矿矿矿石石石石及及及及其其

32、其其两两两两种种种种类类类类伴伴伴伴生生生生矿矿矿矿的的的的课课课课税税税税数数数数量量量量，只只只只知知知知道道道道它它它它们们们们的的的的总总总总量量量量为为为为2.32.3万万万万吨吨吨吨，另另另另知知知知其其其其瓷瓷瓷瓷土土土土矿矿矿矿的的的的销销销销量量量量为为为为0.30.3万万万万吨吨吨吨，按按按按照照照照资资资资源源源源税税税税从从从从高高高高适适适适用用用用税税税税额额额额的的的的规规规规定定定定，那么该矿山那么该矿山那么该矿山那么该矿山6 6月份应纳的资源税额：月份应纳的资源税额：月份应纳的资源税额：月份应纳的资源税额：2300023000吨吨吨吨1616元元元元/吨吨吨吨

33、30003000吨吨吨吨33元元元元/吨吨吨吨 377000377000（元）（元）（元）（元）练习题练习题 练习题1、某油田4月份生产原油30万吨，其中20万吨用于外销，8万吨移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有1万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立方米。计算该油田4月份应缴纳的资源税。（原油单位税额为8元/吨，天然气单位税额为12元/千立方米）（1）原油课税数量20+828（万吨）（2）原油应纳税额288224（万元）（3）天然气应纳税额41248（万元）（4）该油田共应缴纳资源税额224+48272（万元）练习题1、沿海某盐场某月以自产液体盐加工固体盐2

34、000吨，当月售出1600吨，以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部售出；另外还直接销售自产液体盐500吨。计算该盐场当期应纳的资源税税额。（该盐场固体盐单位税额12元/吨，液体盐单位税额3元/吨）（1）自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额 16001219200（元）（2）外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额 55012-82034140（元）（3）销售自产液体盐应纳资源税税额 50031500（元）（4）该盐场共应缴纳资源税税额 19200+4140+150024840（元）【20122012年年年年计计计计算算算算题题题题】某某某某联联联联合合合合企企企企业业业业为为为为增增增增值

35、值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，20122012年年年年1212月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：（1 1）专专专专门门门门开开开开采采采采的的的的天天天天然然然然气气气气4500045000千千千千立立立立方方方方米米米米，开开开开采采采采原原原原煤煤煤煤450450万吨，采煤过程中生产天然气万吨，采煤过程中生产天然气万吨，采煤过程中生产天然气万吨，采煤过程中生产天然气28002800千立方米。千立方米。千立方米。千立方米。（2 2）销售原煤）销售原煤）销售原煤）销售原煤280280万吨，取得不含税销售额万吨，取得不含税销

36、售额万吨，取得不含税销售额万吨，取得不含税销售额2240022400万元。万元。万元。万元。（3 3）以以以以原原原原煤煤煤煤直直直直接接接接加加加加工工工工洗洗洗洗煤煤煤煤110110万万万万吨吨吨吨，对对对对外外外外销销销销售售售售9090万万万万吨吨吨吨，取得不含税销售额取得不含税销售额取得不含税销售额取得不含税销售额1584015840万元。万元。万元。万元。（4 4）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等用原煤25002500吨。吨。吨。吨。（5 5）销销销销售售售售天天天天然然然然气气气气3700037000千千千千

37、立立立立方方方方米米米米（含含含含采采采采煤煤煤煤过过过过程程程程中中中中生生生生产产产产的的的的20002000千立方米），取得不含税销售额千立方米），取得不含税销售额千立方米），取得不含税销售额千立方米），取得不含税销售额66606660万元。万元。万元。万元。（6 6）购购购购入入入入采采采采煤煤煤煤用用用用原原原原材材材材料料料料和和和和低低低低值值值值易易易易耗耗耗耗品品品品，取取取取得得得得增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票，注注注注明明明明支支支支付付付付货货货货款款款款70007000万万万万元元元元、增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额1190119

38、0万万万万元元元元。支支支支付付付付购购购购原原原原材材材材料料料料运运运运输输输输费费费费200200万万万万元元元元，取取取取得得得得运运运运输输输输公公公公司司司司开开开开具具具具的的的的普普普普通通通通发票，原材料和低值易耗品验收入库。发票，原材料和低值易耗品验收入库。发票，原材料和低值易耗品验收入库。发票，原材料和低值易耗品验收入库。（7 7）购购购购进进进进采采采采煤煤煤煤机机机机械械械械设设设设备备备备1010台台台台，取取取取得得得得增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票，注注注注明明明明每每每每台台台台设设设设备备备备支支支支付付付付货货货货款款款款2525

39、万万万万元元元元、增增增增值值值值税税税税4.254.25万万万万元元元元，已已已已全全全全部部部部投入使用。投入使用。投入使用。投入使用。（提提提提示示示示：资资资资源源源源税税税税单单单单位位位位税税税税额额额额，原原原原煤煤煤煤3 3元元元元/吨吨吨吨，天天天天然然然然气气气气8 8元元元元/千千千千立方米；洗煤与原煤的选矿比为立方米；洗煤与原煤的选矿比为立方米；洗煤与原煤的选矿比为立方米；洗煤与原煤的选矿比为6060）要求：要求：要求：要求：（1 1）计算该联合企业）计算该联合企业）计算该联合企业）计算该联合企业20122012年年年年1212月应缴纳的资源税。月应缴纳的资源税。月应缴

40、纳的资源税。月应缴纳的资源税。（2 2）计算该联合企业）计算该联合企业）计算该联合企业）计算该联合企业20122012年年年年1212月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。（1 1）应纳资源税：）应纳资源税：）应纳资源税：）应纳资源税：外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税28032803840840（万元）（万元）（万元）（万元）外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税9060906033 450450（万元）（万元）（万元）（万元）食堂用煤应纳资源税食堂用煤应纳资源税食堂用煤应纳资源税食堂用

41、煤应纳资源税0.2530.2530.750.75（万元）（万元）（万元）（万元）外销天然气应纳资源税（外销天然气应纳资源税（外销天然气应纳资源税（外销天然气应纳资源税（370003700020002000）88 2828（万元）（万元）（万元）（万元）应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计8408404504500.750.752828 1318.751318.75（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）应纳增值税：）应纳增值税：）应纳增值税：）应纳增值税：销售原煤销项税额销售原煤销项税额销售原煤销项税额销售原煤销项税额22400132240013 29122912

42、（万元）（万元）（万元）（万元）销售洗煤销项税额销售洗煤销项税额销售洗煤销项税额销售洗煤销项税额15840131584013 2059.22059.2（万元）（万元）（万元）（万元）自用原煤销项税额自用原煤销项税额自用原煤销项税额自用原煤销项税额 （224002800.25224002800.25）13132.62.6（万元）（万元）（万元）（万元）销售天然气销项税额销售天然气销项税额销售天然气销项税额销售天然气销项税额666013666013 865.8865.8（万元）（万元）（万元）（万元）进项税额进项税额进项税额进项税额119011902007200712041204（万元）（万元）（

43、万元）（万元）应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税291229122059.22059.22.62.6865.8865.812041204 4.254.251010 4593.14593.1（万元）（万元）（万元）（万元）【案案案案例例例例7-37-3】某某某某煤煤煤煤矿矿矿矿为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，20082008年年年年6 6月月月月份份份份发生如下经济业务：发生如下经济业务：发生如下经济业务：发生如下经济业务：（1 1）购购购购进进进进采采采采煤煤煤煤设设设设备备备备一一一一台台台台，取取取取得得得得增增增增值值值值税税税税专专专专用

44、用用用发发发发票票票票，支支支支付付付付价价价价款款款款、增增增增值值值值税税税税合合合合计计计计351000351000元元元元；委委委委托托托托某某某某运运运运输输输输企企企企业业业业负负负负责责责责运运运运输输输输，取得远输发票，支付运输费用取得远输发票，支付运输费用取得远输发票，支付运输费用取得远输发票，支付运输费用70007000元。元。元。元。（2 2）购购购购进进进进生生生生产产产产用用用用零零零零部部部部件件件件一一一一批批批批，取取取取得得得得增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票，支付价款支付价款支付价款支付价款100000100000元、增值税元、增值税

45、元、增值税元、增值税1700017000元。元。元。元。（3 3）生生生生产产产产原原原原煤煤煤煤1000010000吨吨吨吨，对对对对外外外外销销销销售售售售80008000吨吨吨吨，开开开开具具具具增增增增值值值值税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额18000001800000元，货已发出。元，货已发出。元，货已发出。元，货已发出。（4 4）职职职职工工工工食食食食堂堂堂堂领领领领用用用用同同同同品品品品质质质质原原原原煤煤煤煤800800吨吨吨吨，按按按按成成成成本本本本价价价价160000160000元转账结算

46、。元转账结算。元转账结算。元转账结算。（5 5）销销销销售售售售洗洗洗洗煤煤煤煤14001400吨吨吨吨，开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票，取取取取得得得得不不不不含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额420000420000元，货已发出，款项已收取。元，货已发出，款项已收取。元，货已发出，款项已收取。元，货已发出，款项已收取。（6 6）以以以以同同同同品品品品质质质质洗洗洗洗煤煤煤煤700700吨吨吨吨支支支支付付付付发发发发电电电电厂厂厂厂电电电电费费费费（生生生生产产产产经经经经营营营营用用用用电电电电），取取取取得得得得增增增增值值值值税税税税

47、专专专专用用用用发发发发票票票票，支支支支付付付付价价价价款款款款202820.51202820.51元元元元、增增增增值税值税值税值税34479.4934479.49元。元。元。元。（7 7）生生生生产产产产天天天天然然然然气气气气20002000立立立立方方方方米米米米全全全全部部部部对对对对外外外外销销销销售售售售，开开开开具具具具增增增增值值值值税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额税专用发票，收取不含税销售额80008000元。元。元。元。（8 8）上期留抵税额）上期留抵税额）上期留抵税额）上期留抵税额65520.5165520.51元。

48、元。元。元。（注注注注：原原原原煤煤煤煤资资资资源源源源税税税税单单单单位位位位税税税税额额额额1.61.6元元元元吨吨吨吨，天天天天然然然然气气气气资资资资源源源源税税税税单单单单位位位位税税税税额额额额2 2元元元元千千千千立立立立方方方方米米米米，洗洗洗洗煤煤煤煤加加加加工工工工产产产产品品品品的的的的综综综综合合合合回回回回收收收收率率率率为为为为7070；取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。）；取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。）；取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。）；取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。）要求：要求：要求：要求：（1 1）计算该煤

49、矿）计算该煤矿）计算该煤矿）计算该煤矿20082008年年年年6 6月份应缴纳的增值税税额；月份应缴纳的增值税税额；月份应缴纳的增值税税额；月份应缴纳的增值税税额；（2 2）计算该煤矿）计算该煤矿）计算该煤矿）计算该煤矿20082008年年年年6 6月份应缴纳的资源税税额。月份应缴纳的资源税税额。月份应缴纳的资源税税额。月份应缴纳的资源税税额。（1 1）应纳的增值税：）应纳的增值税：）应纳的增值税：）应纳的增值税：销项税额销项税额销项税额销项税额 180000013180000013800800（1800000800018000008000）1313 4200001342000013 7007

50、00（42000014004200001400）1313 800013800013340340340340（元）（元）（元）（元）进项税额进项税额进项税额进项税额 170001700034479.4934479.4965520.5165520.51117000117000（元）（元）（元）（元）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额340340340340117000117000223340223340（元）（元）（元）（元）（2 2）应纳的资源税：）应纳的资源税：）应纳的资源税：）应纳的资源税：应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额80001.680001.68001.68001.61400701400