长期股权投资及长期债券投资(1)ilia.pptx

《长期股权投资及长期债券投资(1)ilia.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资及长期债券投资(1)ilia.pptx（58页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、长期股权投资及长期债券投资长期股权投资及长期债券投资n第一节第一节 投资概述投资概述n第二节第二节 短期投资短期投资n第三节第三节 长期股权投资长期股权投资n第四节第四节 长期债券投资长期债券投资n第五节第五节 长期投资减值：长期投资减值：Page 185187第一节 投资概述n定义及特点：定义及特点：Page 150n分类：分类：短期投资短期投资 长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债权投资长期债权投资 其他长期投资其他长期投资第二节 短期投资n概念及特点：概念及特点：Page 152n账户：账户：n具体核算：具体核算：n取得取得n利息及股利利息及股利n期末计价期末计价n处置处置

2、 短期投资短期投资 应收股利应收股利 应收利息应收利息 短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资账户n按短期投资种类设置按短期投资种类设置明细账。明细账。n持有期间获得的股票持有期间获得的股票股利，不作处理，在股利，不作处理，在备查帐中登记。备查帐中登记。n期末比较成本与市价，期末比较成本与市价，市价低于成本部分计市价低于成本部分计提准备并计入当期损提准备并计入当期损溢。溢。取得取得处置处置持有的短持有的短期投资成期投资成本本短期投资短期投资取得现金股取得现金股利或利息利或利息短期投资跌价准备n短期投资的备抵账户短期投资的备抵账户n定期或至少于会计期定期或至少于会计期末运用成本与市价孰末运用成

3、本与市价孰低法计提跌价准备。低法计提跌价准备。n比重大比重大*的单项短期的单项短期投资应按单项投资为投资应按单项投资为基础计算跌价准备。基础计算跌价准备。n市价回升时，应冲回市价回升时，应冲回原已提的跌价准备。原已提的跌价准备。冲回冲回计提计提补提补提已提的跌已提的跌价准备价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备应收股利应收股利n核算由于股权投资而核算由于股权投资而应收取的现金股利。应收取的现金股利。n购入股票时，如包含购入股票时，如包含已宣告未领取的现金已宣告未领取的现金股利，应单独计入本股利，应单独计入本科目。科目。n按被投资单位设置明按被投资单位设置明细账。细账。已宣告未已宣告未领取的现领

4、取的现金股利金股利收到股利收到股利尚未收回尚未收回的现金股的现金股利或利润利或利润应收股利应收股利应收利息应收利息n核算由于债券投资而核算由于债券投资而应收取的利息。应收取的利息。n购入债券时，如包含购入债券时，如包含已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领取的利息，应单独计取的利息，应单独计入本科目。入本科目。n按被投资单位设置明按被投资单位设置明细账。细账。已到付息已到付息期应收未期应收未收的利息收的利息收到利息收到利息尚未收回尚未收回的的债券债券投投资利息资利息应收利息应收利息取得短期投资取得短期投资n购入的短期投资购入的短期投资n投资者投入的短期投资投资者投入的短期投资n以非现金资产抵偿债

5、务方式获得以非现金资产抵偿债务方式获得n非货币性交易取得非货币性交易取得购入的短期投资购入的短期投资借：短期投资借：短期投资股票股票 应收股利应收股利 （包含的已宣告未发放现金股利）（包含的已宣告未发放现金股利）应收利息应收利息 （包含的已到期未领取利息）（包含的已到期未领取利息）贷：银行存款等贷：银行存款等 （买价（买价+费用）费用）例题：例题：Page 154 买价买价+费用费用 股利利息等股利利息等*举例说明举例说明购入债券例题购入债券例题n企业企业2001年年1月月21日购入债券一张，票面金额日购入债券一张，票面金额100000元，票面利率元，票面利率10%，每年末计付利息，到，每年末

6、计付利息，到期偿还本金。购买价格为期偿还本金。购买价格为115 000元，其中包含元，其中包含2000年年12月月31日到期应领取未领取的利息日到期应领取未领取的利息10 000元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支票支付。票支付。n借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 105 000 应收利息应收利息 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 500投资者投入的短期投资投资者投入的短期投资借：短期投资借：短期投资股票股票 贷：实收资本等贷：实收资本等 投资各方投资各方 确认价值确认价值以非现金资产抵偿债务方式获得以非现金资产抵偿债务方式获

7、得借：短期投资借：短期投资 坏账准备坏账准备 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金）应收债权账面价值应收债权账面价值 +相关税费相关税费应收利息等应收利息等 （包含已到期未领取利息等）（包含已到期未领取利息等）应收利息等应收利息等银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）收到补价收到补价非货币性交易取得非货币性交易取得借：短期投资借：短期投资 贷：换出资产（账面价值）贷：换出资产（账面价值）银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金）换出

8、资产账面价值换出资产账面价值 +相关税费相关税费应收利息等应收利息等 （包含已到期未领取利息等）（包含已到期未领取利息等）银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）收到补价收到补价营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益*应收利息等应收利息等+应计收益应计收益短期投资的利息及股利短期投资的利息及股利n现金股利或利息现金股利或利息：冲减短期投资账面价值：冲减短期投资账面价值借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 （Page 155)n收到买价中包含的现金股利或利息：收到买价中包含的现金股利或利息：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）（贷：应收股利（应收利息）

9、（Page 156)n宣告分派的股票股利：宣告分派的股票股利：备查账登记备查账登记短期投资的期末计价短期投资的期末计价n成本与市价孰低法成本与市价孰低法n公式：公式：n具体核算具体核算 市价低于成本，市价计价市价低于成本，市价计价 市价高于成本，成本计价市价高于成本，成本计价 按投资总体比较按投资总体比较 按投资类别比较按投资类别比较 按单项投资比较按单项投资比较当期应提短期当期应提短期投资跌价准备投资跌价准备=短期投资跌价短期投资跌价准备贷方余额准备贷方余额当期市价低当期市价低于成本金额于成本金额短期投资期末计价的具体核算短期投资期末计价的具体核算n计提：计提：借：投资收益借：投资收益计提的

10、短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备n冲回：冲回：借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备n例：例：Page 157158短期投资的处置短期投资的处置n处置原则：处置原则：n成本结转原则成本结转原则n短期投资跌价准备结转原则短期投资跌价准备结转原则n收益确认：收入收益确认：收入-成本成本n账务处理账务处理：n例题：例题：Page 160162短期投资处置的短期投资处置的成本结转原则成本结转原则n全部处置某项短期投资：全部处置某项短期投资：n该项短期投资的账面余额该项短期投资的账面余

11、额n部分处置某项短期投资：部分处置某项短期投资：n该项短期投资的总平均成本该项短期投资的总平均成本n例题：例题：Page 159短期投资跌价准备结转原则短期投资跌价准备结转原则n跌价准备按单项投资计提：跌价准备按单项投资计提：n同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资）同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资）n跌价准备按类别或总体计提：跌价准备按类别或总体计提：n不同时结转，待期末一并调整。不同时结转，待期末一并调整。短期投资处置的短期投资处置的账务处理账务处理借：借：银行存款银行存款 （实收金额）（实收金额）短期投资跌价准备短期投资跌价准备 投资收益投资收益 （投资净亏损）（投资净亏损

12、）贷：短期投资贷：短期投资 应收股利应收股利 （未领取的现金股利）（未领取的现金股利）应收利息应收利息 （未领取的利息）（未领取的利息）投资收益投资收益 （投资净收益）（投资净收益）第三节第三节 长期股权投资长期股权投资n定义及特点：定义及特点：Page 163n帐户：帐户：长期股权投资长期股权投资n初始投资成本的确定与核算初始投资成本的确定与核算n持有期间的核算持有期间的核算n处置的核算处置的核算n综合例题综合例题长期股权投资帐户长期股权投资帐户取得、追加取得、追加权益法下损权益法下损益调整益调整持有的长期持有的长期股权投资价股权投资价值值长期股权投资长期股权投资收回、处置收回、处置转出转出

13、n按被投资单位设置明按被投资单位设置明细账。细账。n权益法下分设投资成权益法下分设投资成本、损益调整、股权本、损益调整、股权投资准备、股权投资投资准备、股权投资差额等明细科目。差额等明细科目。权益法下损权益法下损益调整及变益调整及变动动初始投资成本的确定与核算初始投资成本的确定与核算n以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资n以非现金资产抵债方式取得以非现金资产抵债方式取得n以非货币性交易换入以非货币性交易换入n行政划拨方式取得：行政划拨方式取得：Page 165以支付现金取得以支付现金取得借：长期股权投资借：长期股权投资*公司（投资成本）公司（投资成本）应收股利应收股利 （已宣布

14、未领取的现金股利）（已宣布未领取的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款以非现金资产抵债方式取得以非现金资产抵债方式取得借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付相关费用）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金）应收债权账面价值应收债权账面价值 +相关税费相关税费应收利息等应收利息等 （包含已到期未领取利息等）（包含已到期未领取利息等）银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价）+支付补价支付补价借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：换出资产（账面价值）贷：换出资产（账面价值）银行存款（支付相关费

15、用）银行存款（支付相关费用）应交税金（应交相关税金）应交税金（应交相关税金）以非货币性交易换入以非货币性交易换入 换出资产账面价值换出资产账面价值 +相关税费相关税费应收股利应收股利 （若包含已宣告未领取利息）（若包含已宣告未领取利息）银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）收到补价收到补价营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益*+应计收益应计收益长期股权投资长期股权投资持有期间的核算持有期间的核算n成本法和权益法的定义成本法和权益法的定义Page 165、170n成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围n成本法核算要点成本法核算要点 n权益法核算要点权益法核算要点成本

16、法和权益法适用范围成本法和权益法适用范围说明：说明：1）成本法成本法 权益法权益法 权益法且合并报表权益法且合并报表2）按实质重于形式的原则：）按实质重于形式的原则：在某些情况下不应采用权益法在某些情况下不应采用权益法Page 170在某些情况在某些情况*下应采用权益法下应采用权益法占被投资企占被投资企业有表决权业有表决权股份的比重股份的比重 20%非控制性、无重大影响非控制性、无重大影响 20%50%非控制性、有重大影响非控制性、有重大影响 50%以上以上 控制性控制性成本法核算要点成本法核算要点 n核算原则：核算原则：1.被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资被投资企业净资产的增减不影响

17、长期股权投资的账面余额。的账面余额。2.被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投资企业接受投资后产生的累积净利润部分，投资企业接受投资后产生的累积净利润部分，应作为初始投资成本的收回。（应作为初始投资成本的收回。（Page 167）n具体核算具体核算具体核算具体核算n宣告发放现金股利：宣告发放现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资n收到发放的股利：收到发放的股利：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利权益法核算要点权益法核算要点 n投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额投资成本、损益调

18、整、股权投资准备、股权投资差额四个明细账的开设。四个明细账的开设。n初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。（同成本法）资的账面价值。（同成本法）n投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。n例题：例题：Page 173176权益法下长期股权投资明细科目讲解权益法下长期股权投资明细科目讲解n投资成本：取得股权投资的实际成本投资成本：取得股权投资的实际成本n损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期股损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期

19、股权投资账面价值的影响。权投资账面价值的影响。n股权投资准备：被投资单位因股权投资准备：被投资单位因非净损益因素非净损益因素*影影响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面价值的影响。价值的影响。n股权投资差额股权投资差额：投资成本与应享有被投资单位所：投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。有者权益份额的差额。股权投资差额例题股权投资差额例题例：假设甲公司以例：假设甲公司以100万元（万元（80万元）价格购买万元）价格购买乙公司乙公司30%股权。购买日乙公司所有者权益为股权。购买日乙公司所有者权益为280万元。万元。则：则：（1）股权投资差额

20、）股权投资差额=100-280*30%=16万万（股权投资差额（股权投资差额=80-280*30%=-4万）万）（2）按年限（）按年限（10年）摊销：年）摊销：年摊销额年摊销额=16/10=1.6万万（年摊销额（年摊销额=-4/10=-0.4万）万）会计分录会计分录股权投资差额会计分录股权投资差额会计分录取得：取得：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 100万（万（80万）万）贷：银行存款贷：银行存款 100万（万（80万）万）借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 16万（万（）贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 16万（万（）摊销：摊销：借：投

21、资收益借：投资收益 1.6万万（）贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 1.6万（万（）4万万4万万0.4万万0.4万万要点总结要点总结股权投资差额要点总结股权投资差额要点总结n取得日计算股权投资差额并调整投资成本。取得日计算股权投资差额并调整投资成本。n持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期投资收益。投资收益。n股权投资差额的摊销期限：股权投资差额的摊销期限：合同是否合同是否规定投资规定投资期限期限 有有 按投资期限摊销按投资期限摊销正差：不超过正差：不超过10年的期限摊销。年的期限摊销。负差：不少于负差：不少于10年的期限摊

22、销。年的期限摊销。无无*损益调整损益调整n被投资单位当年实现净利润：被投资单位当年实现净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益n现金股利分配：现金股利分配：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整n被投资单位当年发生净亏损：被投资单位当年发生净亏损：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整n注意事项：注意事项：Page 172净利润扣除净利润扣除不能由投资企不能由投资企业享有的部分业享有的部分长期股权投资长期股权投资处置的核算处置的核算n全部处置：全部处置：n同时结转已计提减值准备同时

23、结转已计提减值准备n长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为投资收益。投资收益。n部分处置：部分处置：n按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。n按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。长期股权投资综合例题长期股权投资综合例题n甲公司甲公司1997年年1月月1日用银行存款购买乙公司股票日用银行存款购买乙公司股票200 000股，每股价格股，每股价格8元。占乙公司全部股本的元。占乙公司全部股本的20%。乙公司。乙公司1997年年1月月1日所有者权益为日所有者权益为7 5

24、00 000元。股权投资差额元。股权投资差额按按10年摊销。年摊销。n乙公司乙公司1997年年4月月26日宣告发放日宣告发放1996年度现金股利，每年度现金股利，每10股派发股派发2元。元。n乙公司乙公司1997年度实现净利润年度实现净利润500 000元。元。n乙公司乙公司1998年年4月月23日宣告发放日宣告发放1997年度现金股利，每年度现金股利，每10股股1.5元。元。n甲公司于甲公司于1998年年9月卖出乙公司股票月卖出乙公司股票2000股，每股价格股，每股价格9.5元，扣除交易费用元，扣除交易费用400元，余款收到并存入银行。元，余款收到并存入银行。n根据以上经济业务用权益法核算甲

25、公司长期股权投资。根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资。（1）（2）（3）（4）长期股权投资综合例题解答长期股权投资综合例题解答n借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）1500000 长期股权投资长期股权投资乙公司（股权投资差额）乙公司（股权投资差额）100000 贷：银行存款贷：银行存款 1600000n借：应收股利借：应收股利 40000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）40000n借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）100000 贷：投资收益贷：投资收益 90000 长期股权投资长

26、期股权投资乙公司（股权投资差额）乙公司（股权投资差额）10000n借：应收股利借：应收股利 30000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）30000n借：银行存款借：银行存款 18600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）14600 长期股权投资长期股权投资乙公司（股权投资差额）乙公司（股权投资差额）900 长期股权投资长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）700 投资收益投资收益 2400其中：银行存款其中：银行存款=9.52000400=18600投资成本投资成本=（150000040000）2000/20000

27、0=14600 股权投资差额股权投资差额=(10000010000)2000/200000=900损益调整损益调整=(10000030000)2000/200000=700投资收益投资收益=18600 14600 900 700=2400第四节第四节 长期债权投资长期债权投资n定义：企业购入的，在定义：企业购入的，在1年内（不含年内（不含1年）不能变年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。现或不准备变现的债券和其他债权投资。n特点：特点：Page 178n帐户：帐户：长期债权投资长期债权投资n长期债权投资取得的核算长期债权投资取得的核算n长期债权投资持有的核算长期债权投资持有的核算n长期

28、债权投资处置的核算长期债权投资处置的核算n其他长期债权投资的核算：其他长期债权投资的核算：Page 184长期债权投资帐户长期债权投资帐户取得取得持有的长期持有的长期债权投资的债权投资的本息和未摊本息和未摊销的溢折价销的溢折价长期债权投资长期债权投资收回、处置收回、处置转出转出n明细账的设置明细账的设置：n数额较大手续费等应数额较大手续费等应在各明细科目下单独在各明细科目下单独设置设置“债券费用债券费用”明明细账，并在计提利息、细账，并在计提利息、溢折价摊销时同时进溢折价摊销时同时进行摊销，计入当期损行摊销，计入当期损益。益。n需要计提减值准备需要计提减值准备长期债权投资长期债权投资明细账的设

29、置明细账的设置n债权投资：债权投资：n面值：面值：n溢折价溢折价n应计利息应计利息n其他债权投资：其他债权投资：n本金本金n应计利息应计利息长期债权投资取得的核算长期债权投资取得的核算n取得成本的确定取得成本的确定n全部价款，包括税金手续费等相关费用全部价款，包括税金手续费等相关费用*n若包含已到付息期尚未领取的利息，列作应收利若包含已到付息期尚未领取的利息，列作应收利息。息。n溢折价计入溢折价计入“溢折价溢折价”明细科目，按规定摊销。明细科目，按规定摊销。n溢折价的确定及处理溢折价的确定及处理n具体核算具体核算溢折价的确定及处理溢折价的确定及处理n溢折价的计算公式：溢折价的计算公式：Page

30、 180n溢折价含义溢折价含义 溢价：票面利率高于市场利率溢价：票面利率高于市场利率 折价：票面利率低于市场利率折价：票面利率低于市场利率n溢折价处理：溢折价处理：取得债券时计入取得债券时计入“溢折价溢折价”持有期间按持有期间按直线法直线法或或实际利率法实际利率法进行摊销。进行摊销。则：溢折价为则：溢折价为20 000，付息期数为，付息期数为20次，溢次，溢折价每次摊销额为折价每次摊销额为1 000元。元。溢折价摊销的直线法溢折价摊销的直线法n指将溢折价按债券还款期限（或付息期数）平均指将溢折价按债券还款期限（或付息期数）平均分摊。分摊。每期溢折价每期溢折价摊销额摊销额=溢折价总额溢折价总额还

31、款期限（付息期数）还款期限（付息期数）如：债券面值为如：债券面值为100 000，买价为，买价为120 000，假，假设付款期限为设付款期限为10年，每半年付款一次，年，每半年付款一次，溢折价摊销的实际利率法溢折价摊销的实际利率法n按按“未来现金流入的贴现值未来现金流入的贴现值=债券面值债券面值溢折溢折价价”公式，计算出实际利率。公式，计算出实际利率。n每期应收利息每期应收利息=面值面值票面利率票面利率n每期固定。每期固定。n每期利息收入每期利息收入=债券期初账面价值债券期初账面价值实际利率实际利率n债券期初账面价值逐期减少（溢价）。债券期初账面价值逐期减少（溢价）。故：溢价摊销数逐期增加，折

32、价摊销数逐期减少。故：溢价摊销数逐期增加，折价摊销数逐期减少。每期溢折每期溢折价摊销额价摊销额=每期应每期应收利息收利息-每期利息每期利息收入收入长期债权投资取得时的具体核算长期债权投资取得时的具体核算借：借：长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）贷：贷：银行存款银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）财务费用财务费用长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）折价债券投资（溢折价）折价长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）溢价溢价应收利息应收利息 (如包含已到付息期未领取利息如包含已到付息期未领取利息)长期债权投资持有的

33、核算长期债权投资持有的核算n计算应收利息：计算应收利息：n摊销摊销“溢折价溢折价”n摊销摊销“债券费用债券费用”借：借：长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）*贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）例题：例题：Page 181184长期债权投资处置的核算长期债权投资处置的核算n同时结转已计提的减值准备。同时结转已计提的减值准备。n部分处置某项长期债权投资时，按该投资的总平均成部分处置某项长期债

34、权投资时，按该投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。的减值准备。n按处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当按处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期损益。期损益。n具体核算具体核算长期债权投资处置的具体核算长期债权投资处置的具体核算借：银行存款等借：银行存款等 长期投资减值准备长期投资减值准备 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）长期债权投资长期债权投资

35、债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）应收利息应收利息*投资收益投资收益 （处置损失）（处置损失）投资收益投资收益 （处置收益）（处置收益）总结总结项目内容项目内容短期投资短期投资长期股权投资长期股权投资长长 期期 债债 权权投投资资成本法成本法权益法权益法投投资资成成本本买买价价账面价值账面价值不区分，不区分，全部计入全部计入不区分，不区分，全部计入全部计入投资成本投资成本面值面值差额差额*股股权权投投资资差差额额溢折价溢折价相关税费相关税费全部计入全部计入 全部计入全部计入财务费用或财务费用或债券费用债券费用持持有有收收益益被投资企业被投资企业实现损益实现损益损益调整、损益调整、投资收益投资

36、收益分派利息、分派利息、现金股利等现金股利等冲减投资冲减投资账面价值账面价值计入投资计入投资收益收益调减调减“损损益调整益调整”投资收益投资收益应计利息应计利息*摊销摊销摊销摊销或摊销或摊销处处置置收入成本收入成本=投资收益投资收益直接处置直接处置 直接处置直接处置 处置并调处置并调转未摊销转未摊销处置并调处置并调转未摊销转未摊销（1）（2）（3）（4）资料资料n购入购入：n买价买价 320 000n债券面值或股权价值债券面值或股权价值300 000（1 500 000 20%）n相关费用相关费用 5 000n持有持有：n被投资单位当年净利润：被投资单位当年净利润：10 000（50 000

37、20%）n被投资单位当年发放股利：被投资单位当年发放股利：5 000（25 00020%）n或：发放债券利息或：发放债券利息 5 000n出售出售：n售价售价 400 000（1）（2）（3）（4）短期投资核算账户示意图325 000短期投资短期投资投资收益投资收益 300 000 20 000 5 000 5 000 收入收入=400 000减：成本减：成本=325 0005 000=320 000投资收益投资收益=400 000330 000=80 000320 00080 000银行存款银行存款400 000资料资料长期股权投资账户示意图（成本法）325 000长期股权投资长期股权投资投

38、资收益投资收益 300 000 20 000 5 000 5 000 收入收入=400 000减：成本减：成本=325 000投资收益投资收益=400 000325 000=75 000325 00075 000银行存款银行存款400 000资料资料长期股权投资账户示意图（权益法）300 000 25 000长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益 300 000 20 000 5 000 10 000 22 500 5 000300 00072 500银行存款银行存款400 000 5 00010 000 2 500 2 500投资成本投资成本 损益调整损益调整股权投资差额股权投资差额投资收

39、益投资收益=400 000（22 500+5 000+300 000）=72 500资料资料长期股权投资账户示意图（权益法）300 000 25 000长期股权投资长期股权投资300 000 20 000 5 000 5 00010 000投资成本投资成本 损益调整损益调整 股权投资差额股权投资差额被投资企业所有者权益被投资企业所有者权益1 500 00025 00050 0001 500 00020%=300 000（1 500 00050 000）20%=300 00010 000（1 500 00050 00025 000）20%=300 00010 00025 000资料资料长期债券账户示意图300 00020 000长期债权投资长期债权投资投资收益投资收益 300 000 20 000 5 000 5 000 18 000300 00082 000银行存款银行存款400 0002 000面值面值 溢折价溢折价设债券费用计入当期财设债券费用计入当期财务费用务费用投资收益投资收益=400 000（18 000+300 000）=82 0002 000资料资料