长期负债(修改)ildp.pptx

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1、第十二章 长期负债 本章学习目的本章学习目的 通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异同；通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异同；借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和溢、借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和溢、折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理等。折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理等。长期负债与流动负债的比较长期负债与流动负债的比较本本 长期负债概述长期负债概述 企业举借长期负债的利弊分析企业举借长期负债的利弊分析 长期负债的分类长期负债的分类章章 借

2、款费用的含义及内容借款费用的含义及内容 借款费用及其会计处理借款费用及其会计处理 借款费用的确认原则借款费用的确认原则主主 借款费用的资本化借款费用的资本化 长期借款及其核算长期借款及其核算要要 应付债券及其核算应付债券及其核算 应付引进设备款应付引进设备款 长期负债的核算长期负债的核算 其他长期负债的核算其他长期负债的核算 融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款内内 专项应付款专项应付款 可转换债券的核算可转换债券的核算容容 债务重组的含义及其重组方式债务重组的含义及其重组方式 债务重组及其会计处理债务重组及其会计处理 债务重组日的确定债务重组日的确定 债务重组的会计处理原则债务重组的

3、会计处理原则 各种债务重组方式的会计处理各种债务重组方式的会计处理 本章授课内容本章授课内容 一、长期负债概述一、长期负债概述（一）长期负债的含义及特点：（一）长期负债的含义及特点：长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。付款等。长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比，长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比，它还有自己的特点：它还有自己的特点：偿付期不同偿付期不同 举债目的不同举债目的不同 举债的代价不同举债的代价不同

4、对利息的处理不同。对利息的处理不同。（二）企业举借长期负债的利弊分析（二）企业举借长期负债的利弊分析 站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分析如下：析如下：其好处有三其好处有三：1、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。2、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。3、长期负债可使企业获得税收利益。、长期负债可使企业获得税收利益。不利有四点：不利有四点：1、承担固定的利息支出，使企业财务

5、风险加大。、承担固定的利息支出，使企业财务风险加大。2、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性3、会降低企业的未来举债能力。、会降低企业的未来举债能力。4、有可能减少股东的经济利益、有可能减少股东的经济利益(当投资报酬率利率时）当投资报酬率利率时）（三）、长期负债的分类（三）、长期负债的分类1、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。应付款。2.按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分

6、期偿还的长期负债。二、借款费用及其会计处理二、借款费用及其会计处理（一）借款费用的涵义及其包括的内容（一）借款费用的涵义及其包括的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：相关成本，包括：（1）因借款而发生的利息。）因借款而发生的利息。（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。）因借款而发生的折价或溢价的摊销。（3）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。用。（4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率

7、）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。额。但不包括权益性融资费用。但不包括权益性融资费用。（二）借款费用的确认原则（二）借款费用的确认原则 借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益。对此，目前形成了两费用予以费用

8、化，直接计入当期损益。对此，目前形成了两种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。主张费用化者认为主张费用化者认为，企业举借债务所发生的利息属于筹资，企业举借债务所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。主张利息资本化者认为主张利息资本化者认为：长期负债往往是为了取得某项长：长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧密的联系，它期资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧

9、密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本。息计入所取得资产的成本。IAS No.23-借款费用明确的基准处理方法是借款费用明确的基准处理方法是：在发：在发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。我国企业会计准则我国企业会计准则借款费用规借款费用规定定：企

10、业发生的借款费用，可直接归属于符合企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当期损益。（三）符合资本化条件的资产范围（三）符合资本化条件的资产范围和借款的范围和借款的范围 符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产范围是指需要是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、到

11、预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。借款费用可予资本化的借款范围包括专门借款费用可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。借款和一般借款。专门借款是指为构建或生产符合资本化条专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；件的资产而专门借入的款项；一般借款是指除专门借款之外的借款。一般借款是指除专门借款之外的借款。（四）借款费用资本化的开始、暂（四）借款费用资本化的开始、暂停与停止停与停止1、借款费用开始资本化的时点、借款费用开始资本化的时点 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能

12、开始资本化：资本化：（1）、）、资产支出已经发生资产支出已经发生它指企业已经发生了它指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的支出。（2）、）、借款费用已经发生借款费用已经发生是指企业已经发生了是指企业已经发生了借款费用。借款费用。（3）、）、为使资产达到预定可使用状态或可销售状态为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始所必要的购建或生产活动已经开始主要是指资主要是指资产的实体建造工作已经开始。产的实体建造工作已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，企业只有在上述三个条件同时满

13、足的情况下，借款费用才能开始资本化。借款费用才能开始资本化。2、借款费用资本化的暂停、借款费用资本化的暂停 符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生程中发生非正常中断非正常中断、且中断时间连续超过、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预

14、定可使用或者可销售状态必要的程序，资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。借款费用的资本化应当继续进行。3、借款费用资本化的停止、借款费用资本化的停止 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或生产销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或生产的资产属于分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定的资产属于分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。借款费用停止资本化的时点。所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完

15、工，所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。资产相关的借款费用的资本化。所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完体完工后才可使用或者可

16、对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。工时停止借款费用的资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态使用或者可销售状态的判断：的判断：（1 1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

17、或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。方，也不影响其正常使用或者销售。（3 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4 4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试

18、生）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。或者可销售状态。（五）借款费用的计量（五）借款费用的计量 借款费用的计量包括借款利息资本化金额的借款费用的计量包括借款利息资本化金额的确定和借款辅助费用资本化金额的确定。确定和借款辅助费用资本化金额的确定。1、借款利息资本化金额的确定、借款利息资本化金额的确定 （

19、1）专门借款利息费用资本化金额的确定）专门借款利息费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。的投资收益后的金额确定。（2）一般借款利息费用资本化金额的确定）一般借款利息费用资本化金额的确定为购为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借

20、款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 即企业占用一般借款资金构建或者生产符合即企业占用一般借款资金构建或者生

21、产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。（3）借款利息资本化金额的限额）借款利息资本化金额的限额 在资在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。利息金额。借款利息资本化金额的确定举例借款利息资本化金额的确定举例华远公司于华远公司于207207年年1 1月月1 1日动工兴建一办公楼，工程日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程采用出包

22、方式，每半年支付一次工程进度款。工程于于208208年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：207207年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元207207年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出40004000万元万元208208年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元万元 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207207年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万万元，借款期限

23、为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，无。除此之外，无其他专门借款。其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A A银银行行长长期期贷贷款款20002000万万元元，期期限限为为206206年年1212月月1 1日日至至209209年年1212月月1 1日日，年年利利率率为为6%6%，按按年年支支付付利利息。息。发发行行公公司司债债券券1 1亿亿元元，发发行行日日为为206206年年1 1月月1 1日日，期限为期限为5 5年年,年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假闲置专

24、门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为定短期投资月收益率为0.5%0.5%。假定全年按假定全年按360360天计。天计。计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额:207207年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%6=145 =20008%-5000.5%6=145万元。万元。208208年年 专专 门门 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=20008%180/360=80=20008%180/360=80万元。万元。计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）一般借款资

25、本化率（年）（20006%20006%100008%100008%）/（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67%207207年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加加权权平均数平均数=2000180/360=1000=2000180/360=1000万元。万元。207207年年 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=10007.67%=76.70=10007.67%=76.70万元万元208208年年占占用用了了一一般般借借款款资资金金的的资资产产支支出出加加权权平平均数（均数（2000+15002000+1500）1

26、80/360=1750180/360=1750万元。万元。208208年年 一一 般般 借借 款款 利利 息息 资资 本本 化化 金金 额额=17507.67%=134.23=17507.67%=134.23万元。万元。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207207年利息资本化金额年利息资本化金额=145=14576.70=221.7076.70=221.70万元。万元。208208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：207207年：年：

27、借：在建工程借：在建工程 2 217 000 2 217 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 217 000 2 217 000208208年：年：借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 300 2 142 3002、借款辅助费用资本化金额的确定：、借款辅助费用资本化金额的确定：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，之前发生的，应当在发生时根

28、据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。生额确认为费用，计入当期损益。3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本

29、金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。产的成本。三、长期借款及其核算三、长期借款及其核算（一）长期借款的计价与偿还方式（一）长期借款的计价与偿还方式1、计价。长期借款原则上按现值记帐，即按债务的实际发生、计价。长期借款原则上按现值记帐，即按债务的实际发生额计价入帐。额计价入帐。2、偿还方式、偿还方式长期借款的还款方式一般有三种：长期借款的还款方式一般有三种：分期付息到期还本分期付息到期还本 到期一次还本付息到期一次还本付息 分期偿还本息分期偿还本息（二）长期借款的核算（二）长期

30、借款的核算 长期借款的核算一般涉及几个环节：帐户设置及使用；帐长期借款的核算一般涉及几个环节：帐户设置及使用；帐务处理包括借入、计息、偿还务处理包括借入、计息、偿还(分期付息到期还本、到期一次分期付息到期还本、到期一次还本付息、分期偿还本息还本付息、分期偿还本息)。1、帐户的设置及使用、帐户的设置及使用 为了核算企业长期借款的取得、归还及付息情况，企业应设为了核算企业长期借款的取得、归还及付息情况，企业应设置置“长期借款长期借款”帐户，在实际工作中，帐户，在实际工作中，“长期借款长期借款”帐户通帐户通常按借款单位和借款种类设置明细帐户。常按借款单位和借款种类设置明细帐户。2、长期借款及其帐务处

31、理、长期借款及其帐务处理(借入、计息、偿还借入、计息、偿还)（1 1）借入）借入 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款-*（2 2）计息）计息 由于长期借款有三种不同的偿还方式，不同的偿付条件由于长期借款有三种不同的偿还方式，不同的偿付条件直接影响到其直接影响到其“利息利息”的处理：的处理：分期付息到期还本方式下分期付息到期还本方式下，通常其付息期短于一年或一，通常其付息期短于一年或一个营业周期，故一般于直接支付利息时作帐处理，不计入个营业周期，故一般于直接支付利息时作帐处理，不计入“应计利息应计利息”。借：财务费用借：财务费用(在建工程在建工程)贷：银行存款贷：银行存款 到期还

32、本付息和分期偿还本息方式下，到期还本付息和分期偿还本息方式下，其其“利息利息”一般一般是计入是计入“长期借款长期借款-应计利息应计利息”。借：财务费用借：财务费用(或在建工程或在建工程)贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息（3 3）偿还）偿还分期付息，到期还本分期付息，到期还本(P)。借：长期借款借：长期借款-*财务费用财务费用(在建工程在建工程)(最后一期最后一期)贷：银行存款贷：银行存款到期一次还本付息到期一次还本付息(F)。借：长期借款借：长期借款-*长期借款长期借款-应计利息应计利息(n-1)期的利息期的利息 财务费用财务费用(在建工程在建工程)(最后一期利息最后一期利息)贷：银

33、行存款贷：银行存款分期偿还本息分期偿还本息分等期偿还本息和不等期偿还本息。分等期偿还本息和不等期偿还本息。予以偿还时。予以偿还时。借：长期借款借：长期借款-*长期借款长期借款-应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（三）长期借款核算举例（三）长期借款核算举例 虹映公司为购建一条新生产线，于虹映公司为购建一条新生产线，于1997年初向中国银行借入四年期的年初向中国银行借入四年期的人民币借款人民币借款300000元，年利率元，年利率10%，复利计息，合同规定到期一次还本付，复利计息，合同规定到期一次还本付息，该息，该 生产线工程于第二年未完工并交付使用。生产线工程于第二年未完工并交付使用。该项

34、借款每年末应计利息计算如下：该项借款每年末应计利息计算如下：时间时间 利息计算利息计算 长期借款金额长期借款金额第一年末第一年末 300000*10%=30000 330000第二年末第二年末 330000*10%=33000 363000第三年末第三年末 363000*10%=36300 399300第四年末第四年末 399300*10%=39930 439230第一年年初借入：借：银行存款第一年年初借入：借：银行存款 300000 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（本金）中国银行（本金）300000年终计息：借：在建工程年终计息：借：在建工程 30000 贷：长期借款贷：长期借款-中国银

35、行（应计利息）中国银行（应计利息）30000第二年终计息。借：在建工程第二年终计息。借：在建工程 33000 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（应计利息）中国银行（应计利息）33000在建工程完工、结转固定资产。在建工程完工、结转固定资产。借：固定资产借：固定资产 363000 贷：在建工程贷：在建工程 363000第三年末工程完工，利息费用化：第三年末工程完工，利息费用化：借：财务费用借：财务费用 36300 贷：长期借款贷：长期借款-中国银行（应计利息）中国银行（应计利息）36300第四年末，还本付息。第四年末，还本付息。借：长期借款借：长期借款-中国银行（借款本金）中国银行（借款本金）

36、300000 （应计利息）（应计利息）99300 财务费用财务费用 39930 贷：银行存款贷：银行存款 439230假定借款合同规定每年年终付息一次，第四年终还本。假定借款合同规定每年年终付息一次，第四年终还本。则：第一、二年终支付利息则：第一、二年终支付利息30000元时：借：在建工程元时：借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000第三年终支付利息时：第三年终支付利息时：借：财务费用借：财务费用 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000第四年终还本时：第四年终还本时：借：财务费用借：财务费用 30000 长期借款长期借款-中国银行（本金）中国银行（本金）3000

37、00 贷：银行存款贷：银行存款 330000四、应付债券及其核算四、应付债券及其核算 （一）应付债券概述（一）应付债券概述 1、应付债券的性质、应付债券的性质 应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。债券是举债公司为筹措长期资金，一种长期负债。债券是举债公司为筹措长期资金，按法定程序报经核准，向社会大众发行的约定在一按法定程序报经核准，向社会大众发行的约定在一定日期或期限内还本付息的一种书面承诺定日期或期限内还本付息的一种书面承诺(或有价或有价证券证券)。2、应付债券的发行、应付债券的发行。企业发行债券前首先要根据市场供求关系、银企业发行债

38、券前首先要根据市场供求关系、银行储蓄利率等综合因素确定发行价格。一般说来，行储蓄利率等综合因素确定发行价格。一般说来，有三种情况：有三种情况：溢价发行：发行价格债券票面价值溢价发行：发行价格债券票面价值 折价发行：发行价格债券票面价值折价发行：发行价格债券票面价值 面值发行：发行价格面值发行：发行价格=债券票面价值债券票面价值 3、应付债券的分类、应付债券的分类 债券的分类方法主要有以下四种：债券的分类方法主要有以下四种：按有无担保分为按有无担保分为：有担保债券：包括不动产抵押：有担保债券：包括不动产抵押债券、动产抵押债券债券、动产抵押债券(以其他债券或股票担保以其他债券或股票担保)和信和信用

39、债券用债券(无担保债券无担保债券)；按偿还方式分为按偿还方式分为：一次还本付息债券、分期还本：一次还本付息债券、分期还本债券、通知还本债券、可赎回债券、可转换债券等。债券、通知还本债券、可赎回债券、可转换债券等。按是否记名发行分为按是否记名发行分为：记名公司债券、无记名债：记名公司债券、无记名债券。券。按发行价值分类按发行价值分类：折价发行债券、溢价发行债券、：折价发行债券、溢价发行债券、面值发行债券。面值发行债券。4、我国公司法对企业发行债券的有关规定：、我国公司法对企业发行债券的有关规定：我国公司法对公司制企业发行债券，在发行条件、发行程我国公司法对公司制企业发行债券，在发行条件、发行程序

40、以及债券种类等方面都作了明确规定：序以及债券种类等方面都作了明确规定：发行条件：发行条件：发行公司债券必须符合下列条件：发行公司债券必须符合下列条件：股份有限公司的净资产额不低于人民币股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万元，有限责万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币任公司的净资产额不低于人民币6000万元。万元。累计债券总额不超过公司净资产额的累计债券总额不超过公司净资产额的40%。最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。筹集的资金投向必须符合国家产业政策。筹集的资金投向必须符合国家产业政策。债券的利率不得超过国务院规定的

41、利率水平。债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。国务院规定的其他条件。国务院规定的其他条件。对于前一次发行的公司债券，尚未募足的或有违约或延对于前一次发行的公司债券，尚未募足的或有违约或延迟支付利息事实的公司，不得再次发行公司债券。迟支付利息事实的公司，不得再次发行公司债券。发行程序发行程序由企业决策机构作出发行债券的决议或决定由企业决策机构作出发行债券的决议或决定向国家证券主管部门提出申请向国家证券主管部门提出申请得到批准后发行债券（公告债券募集办法，委得到批准后发行债券（公告债券募集办法，委托证券机构发售，交付债券、收缴债券款、登记托证券机构发售，交付债券、收缴债券款、登记债券存根簿。）

42、债券存根簿。）债券种类：债券种类：企业可发行记名债券和无记名债券企业可发行记名债券和无记名债券上市公司经股东大会决议可发行可转换公司债上市公司经股东大会决议可发行可转换公司债券。券。（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算 应付债券的核算往往因债券的付息方式不同而有所区别，而应付债券的核算往往因债券的付息方式不同而有所区别，而债券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息两种。为了理债券的付息方式主要有分期付息和到期一次付息两种。为了理解上的方便，这里先介绍一下应付债券核算所需要的帐户设置解上的方便，这里先介绍一下应付债券核算所需要的帐户设置及使用，然后再分别介绍分期付息到期还本债券、到期一次还及

43、使用，然后再分别介绍分期付息到期还本债券、到期一次还本付息债券和可转换债券的具体核算。本付息债券和可转换债券的具体核算。1、帐户的设置及使用、帐户的设置及使用 我国企业会计制度规定，为了核算企业发行的长期债券，应设置总分类我国企业会计制度规定，为了核算企业发行的长期债券，应设置总分类帐帐“应付债券应付债券”科目，并同时在科目，并同时在“应付债券应付债券”科目下设置科目下设置“面值面值”、“利息利息调整调整”和和“应计利息应计利息”三个明细科目。三个明细科目。2、到期一次还本付息债券的核算、到期一次还本付息债券的核算 到期一次还本付息债券的核算具体包括到期一次还本付息债到期一次还本付息债券的核算

44、具体包括到期一次还本付息债券的发行、利息费用的确认及利息额的调整、到期偿还等几个券的发行、利息费用的确认及利息额的调整、到期偿还等几个环节。环节。（1）到期一次还本付息债券发行的核算）到期一次还本付息债券发行的核算 到期一次还本付息债券发行的核算包括发行收款和发行费用到期一次还本付息债券发行的核算包括发行收款和发行费用的会计处理。的会计处理。到期一次还本付息债券发行收款的帐务处理到期一次还本付息债券发行收款的帐务处理 假定面值发行、溢价发行和折价发行三种情况都是在计息日发行，则假定面值发行、溢价发行和折价发行三种情况都是在计息日发行，则三种发行方式的会计处理如下表：三种发行方式的会计处理如下表

45、：发行方式发行方式 适用条件适用条件 帐务处理帐务处理 收款时：收款时：平价发行平价发行 票面利率票面利率=市场利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 A A 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 A A 收款时：收款时：溢价发行溢价发行 票面利率市场利率票面利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 A+B A+B 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 A A 应付债券应付债券-利息调整利息调整 B B 收款时：收款时：折价发行折价发行 票面利率市场利率票面利率市场利率 借：银行存款借：银行存款 A-B A-B 应付债券应付债券-利息调整利息调整 B B 贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值

46、A A 特别地，当债券延迟发行导致发行日与付息特别地，当债券延迟发行导致发行日与付息日不一致时，日不一致时，债券购买者债券购买者(投资者投资者)除了要支付债除了要支付债券的买价外，还要加付从原发行日券的买价外，还要加付从原发行日(或上个付息日或上个付息日)至债券购买日之间的应计利息，而对发债公司来讲，至债券购买日之间的应计利息，而对发债公司来讲，应计利息是一项长期负债。应计利息是一项长期负债。举例：举例：设某公司在设某公司在1993年年3月月1日平价发行当年日平价发行当年1月月1日计息的日计息的5年期年期到期一次还本付息债券、年利率为到期一次还本付息债券、年利率为10%的债券的债券500000

47、元，计息日是每年元，计息日是每年1月月1日和日和7月月1日。那么，日。那么，债券的出售价格债券的出售价格=500000*(1+10%*2/12)=508333元元发行时：借：银行存款发行时：借：银行存款 508333 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 500000 应付债券应付债券-应计利息应计利息 83331/7日计息时：借：财务费用日计息时：借：财务费用16667（500000*10%*4/12）贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 16667债券发行成本债券发行成本(费用费用)的会计处理的会计处理我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定，应区分两种情况分别处理：，应区分两种情况分

48、别处理：如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入，其差，其差额据发行债券筹集资金的用途进行处理：属于用于固定资产额据发行债券筹集资金的用途进行处理：属于用于固定资产项目的，按借款费用资本化处理；属于其他用途的，计入当项目的，按借款费用资本化处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。期财务费用。如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入如果发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入，其差，其差额视同发行债券的溢价收入在债券存续期内于计提利息时摊额视同发行债券的溢价收入在债券存续期内于计提利息时摊销，其摊销的费用，按借款费用的处理原则处理。销，其摊销的费用，按

49、借款费用的处理原则处理。溢价时溢价时，不需单独作帐，不需单独作帐 折价时折价时，借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 （2）到期一次还本付息债券利息费用）到期一次还本付息债券利息费用的处理的处理 到期一次还本付息债券的利息费用处理主到期一次还本付息债券的利息费用处理主要涉及三个问题：一是各期利息费用的确认，要涉及三个问题：一是各期利息费用的确认，二是利息调整额的摊销方法，三是债券计息二是利息调整额的摊销方法，三是债券计息日与公司结帐日不一致时，利息费用的调整日与公司结帐日不一致时，利息费用的调整处理。处理。到期一次还本付息债券各期利息

50、费到期一次还本付息债券各期利息费用的确认用的确认 企业债券发行之后，应按期确认债券利息。企业债券发行之后，应按期确认债券利息。发行方式发行方式 各期应确认的债券利息费用各期应确认的债券利息费用 帐务处理帐务处理 平价发行平价发行 面值面值票面利率票面利率 借：财务费用借：财务费用(在建工程在建工程)贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 溢价发行溢价发行 面值面值票面利率票面利率-溢价摊销额溢价摊销额 借：财务费用借：财务费用(在建工程在建工程)应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 折价发行折价发行 面值面值票面利率票面利率+折价摊销额折价摊销额