长期股权投资会计准则ilhq.pptx

《长期股权投资会计准则ilhq.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资会计准则ilhq.pptx（47页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、长期股权投资长期股权投资中国海洋大学管理学院会计系中国海洋大学管理学院会计系中国海洋大学管理学院会计系中国海洋大学管理学院会计系 王荭王荭王荭王荭企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n总则总则n n初始计量初始计量n n后续计量后续计量n n衔接规定衔接规定20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日执执行的准行的准行的准行的准则则内容内容内容内容20142014年年年年7 7月月月月1 1日日日日执执行的准行的准行的准行的准则则内容内容内容内容 Contents Contents长期股权投资准则的主要内容变化长期股权投资准则的主要

2、内容变化长期股权投资准则的主要内容变化长期股权投资准则的主要内容变化长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容总则总则初始初始初始初始计计量量量量后后后后续计续计量量量量披露披露披露披露总则总则初始初始初始初始计计量量量量后后后后续计续计量量量量衔衔接接接接规规定定定定删除删除删除删除“第四章第四章第四章第四章 披露披露披露披露“，由，由，由，由企业企业企业企业会计准则第会计准则第会计准则第会计准则第4141号号号号-在其他主体中在其他主体中在其他主体中在其他主体中权益的披露权益的披露权益的披露权益的披露规范规范规范规范长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n总则总

3、则qq长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围qq长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则的适用范围排除qq长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围n n投资的定义投资的定义投资的定义投资的定义qq企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的

4、经济行为。经济行为。经济行为。经济行为。qq从性质上分为：从性质上分为：从性质上分为：从性质上分为：债权性投资债权性投资债权性投资债权性投资 权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资 权益性投资是指权益性投资是指权益性投资是指权益性投资是指企业为获取其他企业为获取其他企业为获取其他企业为获取其他企业的净资产所企业的净资产所企业的净资产所企业的净资产所进行的投资进行的投资进行的投资进行的投资权权权权益益益益性性性性投投投投资资资资子公司投资子公司投资子公司投资子公司投资合营企业投资合营企业投资合营企业投资合营企业投资联营企业投资联营企业投资联营企业投资联营企业投资n n长期股权投资会计准则长期股

5、权投资会计准则适用适用范围范围对被投资单位的影响程对被投资单位的影响程对被投资单位的影响程对被投资单位的影响程度度度度CAS2CAS2长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资规范了符合条件的权规范了符合条件的权规范了符合条件的权规范了符合条件的权益性投资的确认和计量益性投资的确认和计量益性投资的确认和计量益性投资的确认和计量qq长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围n n长期股权投资的定义长期股权投资的定义长期股权投资的定义长期股权投资的定义qq指投资方对被投资单位实施指投资方对被投资单位实施指投资方对被投资单位实施指投

6、资方对被投资单位实施控制控制控制控制、重大影响重大影响重大影响重大影响的权益性投资，的权益性投资，的权益性投资，的权益性投资，以及对其以及对其以及对其以及对其合营企业合营企业合营企业合营企业的权益性投资。的权益性投资。的权益性投资。的权益性投资。qq即对：即对：即对：即对：子公司、合营企业子公司、合营企业子公司、合营企业子公司、合营企业和和和和联营企业联营企业联营企业联营企业的权益性投资。的权益性投资。的权益性投资。的权益性投资。qq判断依据：判断依据：判断依据：判断依据：判断控制：判断控制：判断控制：判断控制：CAS 33CAS 33 判断共同控制、合营企业：判断共同控制、合营企业：判断共同

7、控制、合营企业：判断共同控制、合营企业：CAS 40CAS 40 判断重大影响：判断重大影响：判断重大影响：判断重大影响：CAS 2CAS 2的第的第的第的第2 2条条条条重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。或者与其他方一起共同控制这些

8、政策的制定。或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响在确定能否对被投资单位施加重大影响在确定能否对被投资单位施加重大影响在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被时，应当考虑投资方和其他方持有的被时，应当考虑投资方和其他方持有的被时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可投资单位当期可转换公司债券、当期可投资单位当期可转换公司债券、当期可投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。执行认股权证等潜在表决权因素。执行认股权证等潜在表决权因素。执行认股权证等潜在表决权因素。n n关于重大影响的

9、判断关于重大影响的判断关于重大影响的判断关于重大影响的判断qq在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。qq参与被投资单位财务和经营政策制定过程。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。qq与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。qq向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管

10、理人员。向被投资单位派出管理人员。qq向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。否否是是长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资控制控制控制控制共同控制共同控制共同控制共同控制重大影响重大影响重大影响重大影响重大影响以下重大影响以下重大影响以下重大影响以下子公司投资子公司投资子公司投资子公司投资合营企业投资合营企业投资合营企业投资合营企业投资联营企业投资联营企业投资联营企业投资联营企业投资20142014年年年年7 7月月月月1 1日日日日执行的长期股权执行的长期股权执行的长期股权执行的长期股权投资准则排除投

11、资准则排除投资准则排除投资准则排除n n长期股权投资会计准则长期股权投资会计准则适用适用范围范围投资方是否为单独主体投资方是否为单独主体共同经营共同经营共同经营共同经营适用于适用于适用于适用于长期长期长期长期股权投股权投股权投股权投资会计资会计资会计资会计准则准则准则准则有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n总则总则qq长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范的范围长期股权投资准则规范

12、的范围qq长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则的适用范围排除长期股权投资准则的适用范围排除n nCAS 19CAS 19：外币长期股权投资的折算：外币长期股权投资的折算：外币长期股权投资的折算：外币长期股权投资的折算n nCAS 22CAS 22：qq风险投资机构、共同基金以及其他主体持有的、在初始确认时按照风险投资机构、共同基金以及其他主体持有的、在初始确认时按照风险投资机构、共同基金以及其他主体持有的、在初始确认时按照风险投资机构、共同基金以及其他主体持有的、在初始确认时按照CAS 22CAS 22CAS 22CAS 22的规定以公允价值计量且其变动

13、计入当期损益的金融资产的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产qq投资主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资投资主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资投资主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资投资主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资qq本准则未予规范的其他权益投资本准则未予规范的其他权益投资本准则未予规范的其他权益投资本准则未予规范的其他权益投资qq原原原原“不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中

14、没有报价、不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资”举例说明举例说明举例说明举例说明q不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资可靠计量的股权投资n甲公司甲公司 2014 2014 年年 7 7 月，取得对乙公司月，取得对乙公司 5%5%的股权，成本为的股权，成本为 800 800 万元。万元。2015 2015 年年

15、 2 2 月，甲公司又以月，甲公司又以1200 1200 万元取得对万元取得对乙公司乙公司 6%6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。市场，公允价值无法取得。2015 2015 年年 3 3 月，乙公司宣告月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得 10 10 万元。万元。n甲公司会计处理：甲公司会计处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金

16、融资产 80000008000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 80000008000000 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 1200000012000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1200000012000000 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 100000100000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 100000100000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n总则总则总则总则n n初始计量初始计量初始计量初始计量qq企业合并方式取得

17、的长期股权投资企业合并方式取得的长期股权投资企业合并方式取得的长期股权投资企业合并方式取得的长期股权投资n n同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并n n非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并qq其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资CAS 20CAS 20规定：参与合并的企规定：参与合并的企规定：参与合并的企规定：参与合并的企业在合并前后业在合并前后业在合并前后业在合并前后均均均均受同一方或受同一方或受同一方或受同一方或相同的多方的最终

18、控制且该相同的多方的最终控制且该相同的多方的最终控制且该相同的多方的最终控制且该控制并非暂时性的。即：在控制并非暂时性的。即：在控制并非暂时性的。即：在控制并非暂时性的。即：在同一方控制下，一个企业获同一方控制下，一个企业获同一方控制下，一个企业获同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权得另一个或多个企业的股权得另一个或多个企业的股权得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。或净资产的行为。或净资产的行为。或净资产的行为。CAS 20CAS 20规定：参与合并的企业在规定：参与合并的企业在规定：参与合并的企业在规定：参与合并的企业在合并前后合并前后合并前后合并前后不不不不受同一方或相同的

19、多受同一方或相同的多受同一方或相同的多受同一方或相同的多方的最终控制。即：不存在同一方的最终控制。即：不存在同一方的最终控制。即：不存在同一方的最终控制。即：不存在同一方或多方控制的情况下，一个企方或多方控制的情况下，一个企方或多方控制的情况下，一个企方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或业购买另一个或多个企业股权或业购买另一个或多个企业股权或业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。净资产的行为。净资产的行为。净资产的行为。是是否否长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资

20、方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报控制控制控制控制共同控制共同控制共同控制共同控制重大影响重大影响重大影响重大影响对子公司投资合营企业对联营企业投资非企业合并方非企业合并方非企业合并方非企业合并方式形成的投资式形成的投资式形成的投资式形成的投资企业合并方式企业合并方式企业合并方式企业合并方式形成的投资形成的投资形成的投资形成的投资控股合并控股合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并按合并主体法律形按合并主体法律形按合并主体法律形按合并主体法律形式式式式形成母形成母形成母形成母子公司子公司子公司子公司关系关系关系关系未未未未成成成成母母母母子子子子公公公公司司司司关系关

21、系关系关系企业合并企业合并企业合并企业合并同一同一同一同一控制控制控制控制下的下的下的下的企业企业企业企业合并合并合并合并非同非同非同非同一控一控一控一控制下制下制下制下的企的企的企的企业合业合业合业合并并并并投资方是否为单独主体投资方是否为单独主体共同经营CAS 2CAS 2CAS 2CAS 2（2014201420142014）长期股权投资的分类）长期股权投资的分类）长期股权投资的分类）长期股权投资的分类长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量企企业业合并中形成的合并中形成的长长期股期股权权投投资资企企业业合并以外方式取得合并以

22、外方式取得的的长长期股期股权权投投资资同一控制下企同一控制下企业业合并合并非同一控制下企非同一控制下企业业合并合并在合并日按照被合并被合并方所有者权益在最终控方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的制方合并财务报表中的账面价值账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价以支付对价的公允价值值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公以支付对价的公允价值允价值作为长期股权投资的初始投资成本。取得长期股权投资的直接相关费用计入投资成本CAS2CAS2 20142014）第五条）第五条）第五条）第五条长期股权投资准则

23、的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量qq同一控制下企业合并方式取得的投资同一控制下企业合并方式取得的投资同一控制下企业合并方式取得的投资同一控制下企业合并方式取得的投资以支付现以支付现以支付现以支付现金、转让金、转让金、转让金、转让非现金资非现金资非现金资非现金资产或承担产或承担产或承担产或承担债务方式债务方式债务方式债务方式作为合并作为合并作为合并作为合并对价对价对价对价以发行权以发行权以发行权以发行权益性证券益性证券益性证券益性证券作为合并作为合并作为合并作为合并对价对价对价对价合并日按照合并日按照合并日按照合并日按照被合并方所被合并方所被

24、合并方所被合并方所有者权益在有者权益在有者权益在有者权益在最终控制方最终控制方最终控制方最终控制方合并财务报合并财务报合并财务报合并财务报表中的账面表中的账面表中的账面表中的账面价值的份额价值的份额价值的份额价值的份额长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的初初初初始投资成本始投资成本始投资成本始投资成本长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本与与与与合合合合并并并并对对对对价价价价账账账账面面面面价价价价值之间的差额值之间的差额值之间的差额值之间的差额长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资初初初初始始始始投投投

25、投资资资资成成成成本本本本与与与与发发发发行行行行股股股股份份份份面面面面值值值值总总总总额（股本）之间的差额额（股本）之间的差额额（股本）之间的差额额（股本）之间的差额调整资调整资调整资调整资本公积；本公积；本公积；本公积；资本公资本公资本公资本公积不足积不足积不足积不足冲减留冲减留冲减留冲减留存收益存收益存收益存收益q同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定n n例：某集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为1000100010001000万、公允价万、公允价万

26、、公允价万、公允价值为值为值为值为1600160016001600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团万元的若干项资产作为对价，取得同一集团万元的若干项资产作为对价，取得同一集团万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业内另外一家企业内另外一家企业内另外一家企业60606060的股权。合并日被合并企业的账的股权。合并日被合并企业的账的股权。合并日被合并企业的账的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为面所有者权益总额为面所有者权益总额为面所有者权益总额为1500150015001500万万万万q长期股权投资成本长期股权投资成本=15001500万万 60 60=900=900万

27、万q合并对价账面价值合并对价账面价值=10001000万万q则差额则差额100万万调整调整“资本公积资本公积”和和“留存收益留存收益”q同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定n n甲企业发行甲企业发行甲企业发行甲企业发行600600600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1 1 1元）作为对元）作为对元）作为对元）作为对价取得乙企业价取得乙企业价取得乙企业价取得乙企业60606060的股权，合并日乙企业账面净资的股权，合并日乙企业账面净资的股权，合并日乙企业账面净资的股权，合并日乙企业

28、账面净资产总额为产总额为产总额为产总额为1300130013001300万元。万元。万元。万元。q长期股权投资成本长期股权投资成本=780780万万(1300万元万元60)q合并对价股本账面价值合并对价股本账面价值=600600万万万万q则差额则差额180万万调整调整“资本公积资本公积”和和“留存收益留存收益”借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000(1300万元万元*60)贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量qq非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控

29、制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资n长期股权投资的初始投资成本确定长期股权投资的初始投资成本确定q初始投资成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发初始投资成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量行的权益性证券的公允价值计量q付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益q初始投资成本初始投资成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，所取得的净资产公允价值，确认为商誉，各期末按规定进行减值测试各期末按规定进行减值测试q初始投资成本初始投资成本所取得的净资产公允价

30、值，计入合并当所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益期损益依照依照依照依照CAS 20CAS 20准准准准则则则则qq非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资n20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元万元向乙公司投资向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的，占乙公司注册资本的6060，该固定资产的账面原价为，该固定资产的账面原价为80008000万

31、元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。q甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 累计折旧累计折旧 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 贷：固定资产贷：固定资产 8000 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(成本成本)7800(200+7600)贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 银行存款银行存款 200 营业外收入营业外收入 300（76

32、00-7300）所放弃的资产公允所放弃的资产公允所放弃的资产公允所放弃的资产公允价值价值价值价值=固定资产公固定资产公固定资产公固定资产公允价值允价值允价值允价值76007600万万万万+银银银银行存款行存款行存款行存款200200万万万万qq非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资非同一控制下企业合并方式取得的投资n20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200200万元向丙公司投资万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司的两个

33、公司)，占乙公司注册资本的，占乙公司注册资本的7070，该专利权，该专利权的账面原价为的账面原价为50005000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。q甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(成本成本)42000000(200万万+4000万万)累计摊销累计摊销 6000000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2000000 营业外支出营业外支出 2000000

34、(4000万万-4200万万)贷：无形资产贷：无形资产 50000000 银行存款银行存款 2000000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量qq其他方式取得的投资其他方式取得的投资其他方式取得的投资其他方式取得的投资n以以支付现金支付现金取得取得q按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。但不包括已宣权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。但不包括已宣告发放但尚未领取

35、的股利，其作为应收项目单独核算告发放但尚未领取的股利，其作为应收项目单独核算。n以以发行权益性证券发行权益性证券取得取得q按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，依照性证券直接相关的费用，依照CAS 37确定（冲减发行收到的对价）确定（冲减发行收到的对价）n非货币性资产交换方式非货币性资产交换方式取得取得q初始投资成本依照初始投资成本依照CAS 7 确定确定n债务重组方式债务重组方式取得取得q初始投资成本依照初始投资成本依照CAS 12确定确定长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n

36、总则总则n n长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量qq权益法和成本法的适用权益法和成本法的适用权益法和成本法的适用权益法和成本法的适用qq成本法成本法成本法成本法qq权益法权益法权益法权益法qq长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换qq长期股权投资处置长期股权投资处置长期股权投资处置长期股权投资处置qq长期股权投资减值长期股权投资减值长期股权投资减值长期股权投资减值长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量qq权

37、益法和成本法的适用权益法和成本法的适用权益法和成本法的适用权益法和成本法的适用否否是是长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资控制控制控制控制共同控制共同控制共同控制共同控制重大影响重大影响重大影响重大影响重大影响以下重大影响以下重大影响以下重大影响以下子公司投资子公司投资子公司投资子公司投资合营企业投资合营企业投资合营企业投资合营企业投资联营企业投资联营企业投资联营企业投资联营企业投资20142014年年年年7 7月月月月1 1日日日日执行的长期股权执行的长期股权执行的长期股权执行的长期股权投资准则排除投资准则排除投资准则排除投资准则排除有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力

38、主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报有能力主导被投资方相关活动且获得可变回报投资方是否为单独主体投资方是否为单独主体共同经营共同经营共同经营共同经营n n权益法和成本法的适用权益法和成本法的适用成成成成本本本本法法法法权权权权益益益益法法法法长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量qq成本法成本法成本法成本法n n成本法的适用范围成本法的适用范围成本法的适用范围成本法的适用范围qq对子公司的投资对子公司的投资对子公司的投资对子公司的投资-CAS 2(2014)-CAS 2(2014)-CAS 2

39、(2014)-CAS 2(2014)qq投资性主体投资性主体投资性主体投资性主体 对为其投资活动提供相关服务的子公司对为其投资活动提供相关服务的子公司对为其投资活动提供相关服务的子公司对为其投资活动提供相关服务的子公司-CAS 33(2014)-CAS 33(2014)-CAS 33(2014)-CAS 33(2014)依照依照依照依照CAS 33(2014)CAS 33(2014)的相关规定：的相关规定：的相关规定：的相关规定：不为其投资活动提供相关服务的不为其投资活动提供相关服务的不为其投资活动提供相关服务的不为其投资活动提供相关服务的其他子公司，在个别报表中按照其他子公司，在个别报表中按

40、照其他子公司，在个别报表中按照其他子公司，在个别报表中按照公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益损益损益损益。长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量qq成本法成本法成本法成本法n n成本法特点成本法特点成本法特点成本法特点qq长期股权投资按照初始投资成本计价长期股权投资按照初始投资成本计价长期股权投资按照初始投资成本计价长期股权投资按照初始投资成本计价qq追加或收回投资调整长期股权投资的成本追加或收回投资调整长期股权投资的成本追加或收回投资调整长期股权投

41、资的成本追加或收回投资调整长期股权投资的成本qq被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益益益益删除原删除原删除原删除原“投资企业确认投资收益，仅限投资企业确认投资收益，仅限投资企业确认投资收益，仅限投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净于被投资单位接收投资后产生的累积净于被投资单位接收投资后产生的累积净于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利润的分配额，所获得的利润或现金股利

42、润的分配额，所获得的利润或现金股利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分应作为投资成本利超过上述数额的部分应作为投资成本利超过上述数额的部分应作为投资成本利超过上述数额的部分应作为投资成本的收回的收回的收回的收回”参见参见参见参见企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号号号清算性股利？清算性股利？n甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。（1）2011 年年 1 月月 2 日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款 1000 万元投资于万元投资于乙公司，乙公司，取得对乙公司取得对乙公司 60%的股权，对被投资单位

43、乙实的股权，对被投资单位乙实施控制。甲公司采用成本法核算。施控制。甲公司采用成本法核算。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 10000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000000 （2）2011 年年 4 月月 20 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 100 万元。万元。2011 年末乙公司实现净利润为年末乙公司实现净利润为 6000 万元。万元。借：应收股利（借：应收股利（100 60%）600000 贷：投资收益贷：投资收益 600000 （3）2012 年年 4 月月 20 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 200 万元。万

44、元。借：应收股利（借：应收股利（200 60%）1200000 贷：投资收益贷：投资收益 1200000长期股权投资准则的主要内容长期股权投资准则的主要内容n n长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量qq权益法权益法权益法权益法n n权益法的适用范围权益法的适用范围权益法的适用范围权益法的适用范围n n权益法的适用豁免权益法的适用豁免权益法的适用豁免权益法的适用豁免n n权益法的应用程序权益法的应用程序权益法的应用程序权益法的应用程序n n权益法的适用范围权益法的适用范围权益法的适用范围权益法的适用范围qq对联营企业投资对联营企业投资对联营企业投资对联营企业投资qq对合营企业投资对合营企

45、业投资对合营企业投资对合营企业投资n n权益法的适用豁免权益法的适用豁免权益法的适用豁免权益法的适用豁免qq投资方对联营企业的权益性投资投资方对联营企业的权益性投资投资方对联营企业的权益性投资投资方对联营企业的权益性投资n n间接持有部分，依照间接持有部分，依照间接持有部分，依照间接持有部分，依照CAS 22CAS 22以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益；期损益；期损益；期损益；n n直接持有部分，依照直接持有部分，依照直接持有部分，依照直接持有部分，依照CAS 2CAS 2（20142014）采用权益法核算）

46、采用权益法核算）采用权益法核算）采用权益法核算qq对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方对：为持有待售资产的，投资方对：为持有待售资产的，投资方对：为持有待售资产的，投资方对：n n划分为持有待售资产的投资，依照划分为持有待售资产的投资，依照划分为持有待售资产的投资，依照划分为持有待售资产的投资，依照CAS 4 CAS 4 按持有待售非流动资按持有待售非流动资按持有待售非流动资按持有待售非流动资产核算产核算产核算产核算n n未

47、划分为持有待售资产的剩余权益性投资，采用权益法核算未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，采用权益法核算未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，采用权益法核算未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，采用权益法核算CAS CAS 2 2（20142014）新）新）新）新增增增增2 2项项项项通过风险投资机构、共同基金、通过风险投资机构、共同基金、通过风险投资机构、共同基金、通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内信托公司或包括投连险基金在内信托公司或包括投连险基金在内信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的投资的类似主体间接持有的投资的类似主体间接持有的投资的类似主体间接持有的

48、投资n n权益法的应用程序权益法的应用程序qq初始投资成本的调整初始投资成本的调整初始投资成本的调整初始投资成本的调整n n初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本大于大于大于大于投资时应享有被投资方可辨认净投资时应享有被投资方可辨认净投资时应享有被投资方可辨认净投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分，不调整初始投资成本；资产公允价值的份额部分，不调整初始投资成本；资产公允价值的份额部分，不调整初始投资成本；资产公允价值的份额部分，不调整初始投资成本；n n初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本小于小于小于小于投资时应享有被投资方可辨认净投资时应享有被投资方可辨认

49、净投资时应享有被投资方可辨认净投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额部分，差额计入当期损益（营资产公允价值的份额部分，差额计入当期损益（营资产公允价值的份额部分，差额计入当期损益（营资产公允价值的份额部分，差额计入当期损益（营业外收入），并调整初始投资成本；业外收入），并调整初始投资成本；业外收入），并调整初始投资成本；业外收入），并调整初始投资成本；CAS 2(2014)CAS 2(2014)对权对权对权对权益法下初始投资成益法下初始投资成益法下初始投资成益法下初始投资成本的调整未做修订。本的调整未做修订。本的调整未做修订。本的调整未做修订。qq初始投资成本的调整初始投资成本的调整初

50、始投资成本的调整初始投资成本的调整qq对享有被投资方所有者权益变动份额的确认对享有被投资方所有者权益变动份额的确认对享有被投资方所有者权益变动份额的确认对享有被投资方所有者权益变动份额的确认n n投资方按照应享有或应分担的被投资单位实现的投资方按照应享有或应分担的被投资单位实现的投资方按照应享有或应分担的被投资单位实现的投资方按照应享有或应分担的被投资单位实现的净净净净损益份额损益份额损益份额损益份额，确认，确认，确认，确认投资收益投资收益投资收益投资收益，同时调整长期股权投资，同时调整长期股权投资，同时调整长期股权投资，同时调整长期股权投资的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值n n投资方