长期股权投资的初始计量与后续计量ilgh.pptx
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1、第三第三 章长期股权投资章长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资对被投资单位的影响,三种类型:P461、控制;2、共同控制;3、重大影响一:同一控制下企业合并的处理一:同一控制下企业合并的处理同一控制下的企业合并是指参与合并的企业前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的合并。P47第三第三 章长期股权投资章长期股权投资同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。合并方实际取得被合并方其他企业为被合
2、并方。合并方实际取得被合并方控制权的日期称为合并日。控制权的日期称为合并日。比如:比如:A A、B B公司有同一个母公司甲公司,假定公司有同一个母公司甲公司,假定A A公司采用控股合并的方式合并了公司采用控股合并的方式合并了B B公司,原来公司,原来B B公司是甲公司的子公司,现在变成了公司是甲公司的子公司,现在变成了A A公司的子公公司的子公司,但从企业集团角度来看,司,但从企业集团角度来看,B B公司仍然处于甲公公司仍然处于甲公司的控制。司的控制。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资(一)处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则:不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成商
3、誉。发生的各项直接相关的费用,应于发生时记入“管理费用”科目。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资(二)控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(二)控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(二)控股合并的情况下长期股权投资的会计处理(二)控股合并的情况下长期股权投资的会计处理1.1.以支付现金、非现金资产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取
4、得被合并方所有者权益账面价值的份额,合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记借记借记借记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告科目,按享有被投资单位已宣告科目,按享有被投资单位已宣告科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记但尚未发放的现金股利或利润,借记但尚未发放的现金股利或利润,借记但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利应收股利应收股利应收股利”科目,科目,科目,科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按支付的合并
5、对价的账面价值,贷记有关资产科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,按其差额,贷记按其差额,贷记按其差额,贷记按其差额,贷记“资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借记科目;为借方差额的,借记科目;为借方差额的,借记科目;为借方差额的,借记“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”科目,资本公积(股本溢价)不足冲减的,借记科目,资本公积(股本溢价)不足冲减的,借记科目,资本公积(股本溢价)不足冲减的,借记科目,资本公积(股本
6、溢价)不足冲减的,借记“盈余盈余盈余盈余公积公积公积公积”、“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目。科目。科目。科目。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资【例题【例题【例题【例题 单项选择题】甲公司和乙公司同为单项选择题】甲公司和乙公司同为单项选择题】甲公司和乙公司同为单项选择题】甲公司和乙公司同为A A公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。(1 1)20092009年年年年4 4月月月月1 1日甲公司与日甲公司与日甲公司与日甲公司与A A公司签订合同,甲公公司签订合同,甲公公司签订合同,甲公公司签订合同,甲公司以司以司以司以700
7、700万元购买万元购买万元购买万元购买A A公司持有乙公司公司持有乙公司公司持有乙公司公司持有乙公司80%80%的表决权资本。的表决权资本。的表决权资本。的表决权资本。(2 2)20092009年年年年5 5月月月月1 1日甲公司与日甲公司与日甲公司与日甲公司与A A公司股东大会批准该公司股东大会批准该公司股东大会批准该公司股东大会批准该协议。协议。协议。协议。(3 3)20092009年年年年6 6月月月月1 1日,甲公司以银行存款日,甲公司以银行存款日,甲公司以银行存款日,甲公司以银行存款700700万元支万元支万元支万元支付给付给付给付给A A公司,同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所
8、公司,同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所公司,同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所公司,同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为1 0001 000万元,乙公司所有者权益的万元,乙公司所有者权益的万元,乙公司所有者权益的万元,乙公司所有者权益的公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为1 5001 500万元。万元。万元。万元。(4 4)另发生直接相关费用)另发生直接相关费用)另发生直接相关费用)另发生直接相关费用1010万元。万元。万元。万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问要求:根据上述资料,不
9、考虑其他因素,回答下列问要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。题。题。题。(1 1)下列有关企业合并的表述正确的是()。)下列有关企业合并的表述正确的是()。)下列有关企业合并的表述正确的是()。)下列有关企业合并的表述正确的是()。A.A.购买方为甲公司,购买日为购买方为甲公司,购买日为购买方为甲公司,购买日为购买方为甲公司,购买日为20092009年年年年6 6月月月月1 1日日日日B.B.合并方为甲公司,合并日为合并方为甲公司,合并日为合并方为甲公司,合并日为合并方为甲公司,合并日为20092009年年年年6 6月月月月1 1日日
10、日日C.C.购买方为乙公司,合并日为购买方为乙公司,合并日为购买方为乙公司,合并日为购买方为乙公司,合并日为20092009年年年年4 4月月月月1 1日日日日D.D.合并方为乙公司,合并日为合并方为乙公司,合并日为合并方为乙公司,合并日为合并方为乙公司,合并日为20092009年年年年5 5月月月月1 1日日日日第三第三 章长期股权投资章长期股权投资正确答案正确答案B B(2 2)甲公司正确的会计处理是()。)甲公司正确的会计处理是()。A.A.长期股权投资初始成本为长期股权投资初始成本为800800万元万元B.B.长期股权投资初始成本为长期股权投资初始成本为810810万元万元 C.C.确
11、认确认“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”为为100100万万元元D.D.确认确认“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”为为9595万元万元正确答案正确答案A A第三第三 章长期股权投资章长期股权投资答案解析同一控制下企业合并形成的长期股权答案解析同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资初始成本价值的份额,作为长期股权投资初始成本1 1 00080%00080%800800(万元)(万元)借:长期股权投资借:长期股权投资乙公司乙公司800800贷:银行存款贷:银行存款700 700
12、 资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100借:管理费用借:管理费用1010贷:银行存款贷:银行存款10 10 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资二:非同一控制下企业合并的处理二:非同一控制下企业合并的处理(一)处理原则非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下的企业合并中,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资(一)处理原则(一)处理原则非同一控制下的企业合并中,购买方为了取非同一控制下的企业合并
13、中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则,购买方应当日的公允价值计量。基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。P47 P47第三第三 章长期股权投资章长期股权投资1.1.企业合并成本企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性发生或承担的负债的公允价值发行
14、的权益性证券的公允价值直接相关费用证券的公允价值直接相关费用发生的直接相关费用,但以下两种情况除外:发生的直接相关费用,但以下两种情况除外:(1 1)以发行债券方式进行的企业合并,与)以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的,该部始计量金额中。其中债券如为折价发行的,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的,分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的,该部分费用应减少溢价的金额(在该部分费用应减少溢价的金额(在“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目中反映)。科目中反映)。第三
15、第三 章长期股权投资章长期股权投资(2 2)发行权益性证券作为合并对价的,与所发行)发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。下,应当冲减盈余公积和未分配利润。2.2.付出资产公允价值与账面价值的差额计入付出资产公允价值与账面价值的差
16、额计入合并当期损益合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时,支付采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况:同情况:第三第三 章长期股权投资章长期股权投资(1 1)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。出。出。
17、出。(2 2)合并对价为长期股权投资或金融资产的,)合并对价为长期股权投资或金融资产的,)合并对价为长期股权投资或金融资产的,)合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。(3 3)合并对价为存货的,应当作为销售处理,)合并对价为存货的,应当作为销售处理,)合并对价为存货的,应当作为销售处理,)合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。以其公允价值确认收入,同
18、时结转相应的成本。以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。(4 4)合并对价为投资性房地产的,以其公允)合并对价为投资性房地产的,以其公允)合并对价为投资性房地产的,以其公允)合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。P49P49第三第三 章长期股权投资章长期股权投资【例题【例题【例题【例题 多选题】甲公司适用的增值税率为多选题】甲公司适用的增值税率为多选题】甲公司适用的增值税率为多选题】甲公司适用的增值税率为17%17%。有
19、关业务如。有关业务如。有关业务如。有关业务如下:下:下:下:(1 1)20092009年年年年4 4月月月月3030日甲公司于与乙公司的控股股东日甲公司于与乙公司的控股股东日甲公司于与乙公司的控股股东日甲公司于与乙公司的控股股东A A公司公司公司公司签订股权转让协议,甲公司以资产一批支付给签订股权转让协议,甲公司以资产一批支付给签订股权转让协议,甲公司以资产一批支付给签订股权转让协议,甲公司以资产一批支付给A A公司,公司,公司,公司,A A公司以其公司以其公司以其公司以其所持有乙公司所持有乙公司所持有乙公司所持有乙公司80%80%的股权作为支付对价。的股权作为支付对价。的股权作为支付对价。的
20、股权作为支付对价。(2 2)20092009年年年年5 5月月月月3131日甲公司与日甲公司与日甲公司与日甲公司与A A公司的股东大会批准收购公司的股东大会批准收购公司的股东大会批准收购公司的股东大会批准收购协议协议协议协议.(3 3)20092009年年年年6 6月月月月3030日将作为对价的资产所有权转移给日将作为对价的资产所有权转移给日将作为对价的资产所有权转移给日将作为对价的资产所有权转移给A A公公公公司,并办理相关股权划转手续。司,并办理相关股权划转手续。司,并办理相关股权划转手续。司,并办理相关股权划转手续。(4 4)20092009年年年年6 6月月月月3030日甲公司作为对价
21、的固定资产(日甲公司作为对价的固定资产(日甲公司作为对价的固定资产(日甲公司作为对价的固定资产(20092009年初购入的机器设备)的账面价值为年初购入的机器设备)的账面价值为年初购入的机器设备)的账面价值为年初购入的机器设备)的账面价值为10 00010 000万元,公允价值为万元,公允价值为万元,公允价值为万元,公允价值为11 00011 000万元;交易性金融资产的账面价值为万元;交易性金融资产的账面价值为万元;交易性金融资产的账面价值为万元;交易性金融资产的账面价值为20 00020 000万元(其中万元(其中万元(其中万元(其中成本为成本为成本为成本为18 00018 000万元,公
22、允价值变动为万元,公允价值变动为万元,公允价值变动为万元,公允价值变动为2 0002 000万元),公允价值为万元),公允价值为万元),公允价值为万元),公允价值为22 00022 000万元。万元。万元。万元。(5 5)购买日乙企业净资产账面价值为)购买日乙企业净资产账面价值为)购买日乙企业净资产账面价值为)购买日乙企业净资产账面价值为42 00042 000万元,公允价万元,公允价万元,公允价万元,公允价值为值为值为值为43 00043 000万元。此外甲企业发生评估咨询费用万元。此外甲企业发生评估咨询费用万元。此外甲企业发生评估咨询费用万元。此外甲企业发生评估咨询费用330330万元。万
23、元。万元。万元。(6 6)甲公司与)甲公司与)甲公司与)甲公司与A A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并公司在交易前不存在任何关联方关系,合并公司在交易前不存在任何关联方关系,合并公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。政策相同。政策相同。政策相同。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。要求:根据上述
24、资料,不考虑其他因素,回答下列问题。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资(1)下列有关企业合并的表述正确的是()。A.该合并属于非同一控制企业合并B.购买方为甲公司C.被购买方为乙公司 D.合并日为2009年6月30日 E.购买日为2009年6月30日正确答案ABCE答案解析D选项,应为购买日。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资(2 2)甲公司不正确的会计处理有()。)甲公司不正确的会计处理有()。A.A.甲公司购买日的合并成本甲公司购买日的合并成本33 33033 330万元万元B.B.固定资产的处置损益为固定资产的处置损益为1 000
25、1 000万元万元C.C.处置交易性金融资产而确认的投资收益处置交易性金融资产而确认的投资收益4 4 000000万元万元D.D.公允价值变动损益公允价值变动损益2 0002 000万元计入当期投万元计入当期投资收益资收益 E.E.购买日合并商誉为购买日合并商誉为900900万元万元正确答案正确答案AEAE答案解析答案解析A A选项,合并成本选项,合并成本11 0001.1711 0001.1722 00022 00033033035 20035 200(万元(万元第三第三 章长期股权投资章长期股权投资借:长期股权投资借:长期股权投资35 200 35 200 公允价值变动损益公允价值变动损益
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