长期负债的特点和分类ildw.pptx

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1、第十一章 长期负债本章要点掌握长期负债的概念和分类 了解公司债的性质、发行方式、种类及其发行价格的确定掌握应付公司债的会计处理掌握可转换公司债的会计处理掌握长期借款的会计处理掌握借款费用的会计处理掌握长期应付票据的会计处理掌握债务重组的方式及有关会计处理第一节 长期负债的特点和分类一、长期负债的概念和特征一、长期负债的概念和特征 长期负债长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债不需要动一个营业周期以上的债务。长期负债不需要动用企业的流动资产在短期内支付。用企业的流动资产在短期内支付。长期负债的特征长期负债的特征 主要与流动负债相比

2、较，从以下几个方面主要与流动负债相比较，从以下几个方面 1,1,偿还期偿还期 2,2,举债的目的举债的目的 3,3,资本成本资本成本 4,4,承担的风险承担的风险第一节 长期负债的特点和分类二、长期负债的分类二、长期负债的分类 1、长期应付票据、长期应付票据 2、长期借款、长期借款 3、应付公司债、应付公司债 4、其他长期应付款、其他长期应付款 第二节 应付公司债一、公司债的发行和种类一、公司债的发行和种类公司债公司债是企业出具的一种书面债权债务契约，是是企业出具的一种书面债权债务契约，是企业筹措资金的重要方式。企业筹措资金的重要方式。债券债券，是指发行企业约定于一定日期支付一定本，是指发行企

3、业约定于一定日期支付一定本金及利息给债券持有人的契约。金及利息给债券持有人的契约。公司债券公司债券，是指公司依照法定程序发行、约定在，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。一定期限还本付息的有价证券。企业发行债券要依照一定的企业发行债券要依照一定的法定程序法定程序进行，如股进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。过，再报经政府有关部门核准。债券的债券的基本要素基本要素债券面值债券面值还本期限还本期限与方式与方式债券利息债券利息支付方式支付方式债券利率债券利率债券的基本内容债券的基本内容第二节

4、 应付公司债一、公司债的发行和种类一、公司债的发行和种类公司债的分类公司债的分类1、按是否有抵押分类、按是否有抵押分类2、按是否记名分类、按是否记名分类3、按本金的偿还方式分类、按本金的偿还方式分类4、按利息的支付方式分类、按利息的支付方式分类5、按其他方式分类、按其他方式分类 可转换债券、可赎回债券、商品债券、收入债券可转换债券、可赎回债券、商品债券、收入债券 第二节 应付公司债二、公司债发行价格的确定二、公司债发行价格的确定n:n:债券的存续期数债券的存续期数t:t:付息期数（付息期数（t=1t=1，2 2，n n）债券的未来现金流量债券的未来现金流量=定期支付的利息定期支付的利息+到期偿

5、还的本金到期偿还的本金(面值面值)债券未来现金流量的现值债券未来现金流量的现值=定期支付利息的年金现值定期支付利息的年金现值+到到期偿还的本金的复利现值期偿还的本金的复利现值=债券的发行价格债券的发行价格债券的发行价格债券的发行价格债券面值债券面值(1市场利率市场利率)n+n nt=1t=1票面利息票面利息(1市场利率市场利率)t 债券发行价格：债券发行价格：平价发行平价发行：发行价格：发行价格=债券面值；债券面值；票面利率票面利率=市场利率市场利率 溢价发行溢价发行：发行价格：发行价格 债券面值；一般而言，其主要原债券面值；一般而言，其主要原因是票面利率因是票面利率高于高于市场利率。溢价是发

6、行企业市场利率。溢价是发行企业为以后各为以后各期多付利息而事先得到的补偿期多付利息而事先得到的补偿。折价发行折价发行：发行价格：发行价格 债券面值；一般而言，其主要原债券面值；一般而言，其主要原因是票面利率因是票面利率低于低于市场利率市场利率 。折价是发行企业。折价是发行企业为以后各为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿期少付利息预先给予投资者的补偿。第二节 应付公司债三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理(一一)公司债发行的会计处理公司债发行的会计处理 1、公司债按面值发行的会计处理、公司债按面值发行的会计处理 例例11-2(P345)2

7、、公司债折价发行的会计处理、公司债折价发行的会计处理 例例11-3(P345-346)3、公司债溢价发行的会计处理、公司债溢价发行的会计处理 例例11-4(P346)4、付息日之间的债券发行、付息日之间的债券发行 例例11-5(P346-347)一次还本债券一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。是指本金于到期日一次偿还的债券。核算账户：核算账户：应付债券应付债券 债券面值债券面值 利息调整利息调整(溢折价余额及其摊销额溢折价余额及其摊销额)应计利息应计利息(到期一次还本付息债券按票到期一次还本付息债券按票面利率计算的应计提利息面利率计算的应计提利息)说明：对于说明：对于分期付息分期付息的

8、债券，每个计息日应计未付的利的债券，每个计息日应计未付的利息，计入息，计入“应付利息应付利息”账户，账户，不不增加应付债券的账面价增加应付债券的账面价值。值。企业发行债券，企业发行债券，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等账户，按债券票面金额，贷记等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券应付债券（面值）（面值）”明细账户；按实际收到的金额与票面金额明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记或贷记借记或贷记“应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）”明细账户。明细账户

9、。借：银行存款借：银行存款（实际发行收入）（实际发行收入）应付债券应付债券利息调整利息调整(折价发行时折价发行时)贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券利息调整利息调整(溢价发行时溢价发行时)计提利息：计提利息：借：在建工程借：在建工程（资本化）（资本化）财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（分期付息）（分期付息）应付债券应付债券-应计利息应计利息（一次还本付息）（一次还本付息）发行费用的处理：发行费用的处理：借：财务费用借：财务费用（用于流动资金（用于流动资金/资产交付使用后）资产交付使用后）在建工程在建工程（资本化）（资本化）贷：银行存款贷：银行存款付息日之间的债

10、券付息日之间的债券面值面值发行：发行：借：银行存款借：银行存款256250256250（实际发行收入）（实际发行收入）应付债券应付债券利息调整利息调整(折价发行时折价发行时)贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值250000250000 应付债券应付债券利息调整利息调整(溢价发行时溢价发行时)其他应付款其他应付款-应付利息应付利息62506250（投资者预付利息，企业预收利息）（投资者预付利息，企业预收利息）付息日之间的债券付息日之间的债券折价折价发行：发行：借：银行存款借：银行存款237851237851（实际发行收入）（实际发行收入）应付债券应付债券利息调整利息调整1839918399(

11、折价发行时折价发行时)贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值250000250000 应付债券应付债券利息调整利息调整(溢价发行时溢价发行时)其他应付款其他应付款-应付利息应付利息62506250（投资者预付利息，企业预收利息）（投资者预付利息，企业预收利息）债券发行价格债券发行价格=250000*(PVF6%,10)+250000*5%*(PVF-OA6%,10)=250000*(PVF6%,10)+250000*5%*(PVF-OA6%,10)=250000*0.5584+12500*7.3601=250000*0.5584+12500*7.3601 =139600+92001=2316

12、01 =139600+92001=231601付息日之间的债券付息日之间的债券溢价溢价发行：发行：借：银行存款借：银行存款276536276536（实际发行收入）（实际发行收入）应付债券应付债券利息调整利息调整(折价发行时折价发行时)贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值250000250000 应付债券应付债券利息调整利息调整2028620286(溢价发行时溢价发行时)其他应付款其他应付款-应付利息应付利息62506250（投资者预付利息，企业预收利息）（投资者预付利息，企业预收利息）债券发行价格债券发行价格=250000*(PVF4%,10)+250000*5%*(PVF-OA4%,10

13、)=250000*(PVF4%,10)+250000*5%*(PVF-OA4%,10)=250000*0.6756+12500*8.1109=250000*0.6756+12500*8.1109 =168900+101386=270286 =168900+101386=270286(二二)债券折价、溢价摊销的会计处理债券折价、溢价摊销的会计处理债券存续期内，企业应在计息日按债券面债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按调整，即按实际利率法实际利率法摊销溢折价及发行摊销溢折价及发行费等辅助费用。费等辅助费用。1、债券的

14、折价摊销、债券的折价摊销 例例11-6(P348)2、债券的溢价摊销、债券的溢价摊销 例例11-7(P349)利息调整额的计算利息调整额的计算票面实付利息票面实付利息=债券面值债券面值*票面利率票面利率当期实际应计利息费用当期实际应计利息费用期初债券摊余成本期初债券摊余成本实际利率实际利率实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。本金折现为当前债券账面价值的利率。债券摊余成本：债券的账面价值。债券摊余成本：债券的账面价值。利息调整额的计算利息调整额的计算或：或：当期票面实付利息当期实际应计利息费用溢价摊销额当期实际应计利息

15、费用当期票面实付利息折价摊销额2 2、债券折价、溢价摊销债券折价、溢价摊销会计处理会计处理 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户；按票面利率计算确定的应付未付利息，等账户；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券-应计利息应计利息”；按其差额，按其差额，借记或贷记借记或贷记“应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）”。(三三)债券清偿的会计处理债券清偿的会计

16、处理 1、债券到期一次清偿、债券到期一次清偿 例例11-8(P350)2、债券分期分批偿还、债券分期分批偿还 例例11-9(P350-351)3、债券提前偿还、债券提前偿还 例例11-10(P351-352)4、举借新债偿还旧债、举借新债偿还旧债 债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利息。利息。1 1、到期一次偿还到期一次偿还 债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价或折价均已摊销完毕，发行公司或折价均已摊销完毕，发行公司按面值按面值偿还。偿还。借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：

17、银行存款2 2、分期还本债券、分期还本债券是指按照债券契约约定的日期分期偿是指按照债券契约约定的日期分期偿还本金的债券。还本金的债券。分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，其计算方法与一次还本债券类似。其计算方法与一次还本债券类似。3 3、提前偿还提前偿还 提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折的账面价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。如果提前偿

18、还日与债券的付息日价及发行费用。如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付息日到提前偿还日的利息不同，还要计提上一付息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿还债券所支付金额费用并支付给债券持有人。偿还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一般作为借款与账面价值、应付利息之间的差额一般作为借款费用及其调整计入费用及其调整计入“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”等。等。赎回债券的损益赎回债券的损益=赎回债券的赎回债券的价款价款-赎回债券的账面价值赎回债券的账面价值借：应付债券借：应付债券面值面值 150000150000 财务费用财务费用/应付利息应付利息 2500250

19、0 营业外支出营业外支出 1538015380 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 28802880 银行存款银行存款 165000165000第二节 应付公司债四、偿债基金及其会计处理四、偿债基金及其会计处理五、可转换债券的特征及有关会计处理五、可转换债券的特征及有关会计处理 例例11-11(P353-354)第三节 长期借款与长期应付票据一、长期借款的特点和种类一、长期借款的特点和种类长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限是企业向银行或其他金融机构借入的期限在在1 1 年以上年以上(不含不含1 1 年年)的借款。的借款。与短期借款相比，长期贷款期限与短期借款相比，长期贷

20、款期限长长，风险较，风险较高高，因，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。严格，协议中的限制性条款也更多。第三节 长期借款与长期应付票据二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理 例例11-12(P355)11-12(P355)账户设置账户设置 企业借入长期借款，通过企业借入长期借款，通过“长期借款长期借款”账户核账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了了“本金本金”、“利息调整利息调整”等明细账户。等明细账户。“长期借款长期借款”账户账户期末贷方余额期末贷方余

21、额，反映企业尚，反映企业尚未偿还的长期借款的未偿还的长期借款的摊余成本摊余成本。1 1、借入长期借款：借入长期借款：按实际到账的借款额借记按实际到账的借款额借记“银行存款银行存款”账户，按本账户，按本金贷记金贷记“长期借款长期借款”的的“本金本金”明细账户。如存在差额，明细账户。如存在差额，贷记或借记贷记或借记“利息调整利息调整”明细账户。明细账户。2 2、期末计提利息和利息调整：期末计提利息和利息调整：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以的长期借款的利息费用，可以资本化资本化的，计入的，计入“在建工在建工程程”、“

22、制造费用制造费用”、“研发支出研发支出”、“开发成本开发成本”账账户，户，不不能能资本化资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记算确定的应付未付利息贷记“应付利息应付利息”账户；按其差账户；按其差额，贷记额，贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”。3 3、长期借款的到期偿还长期借款的到期偿还 归还长期借款本金时，借记归还长期借款本金时，借记“长期借款长期借款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或贷记贷记“在建工程在建工程”、

23、“制造费用制造费用”、“开发成本开发成本”、“研发支出研发支出”、“财务费用财务费用”等账户，贷记或借记等账户，贷记或借记“长期长期借款（利息调整）借款（利息调整）”账户。账户。第三节 长期借款与长期应付票据三、借款费用三、借款费用借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息及是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。其他相关成本。是企业因借入资金所付出是企业因借入资金所付出的代价。的代价。借款费用的范围：借款费用的范围：1 1借款利息借款利息2 2折价或者溢价摊销折价或者溢价摊销3 3辅助费用辅助费用4 4外币借款汇兑差额外币借款汇兑差额借款费用的借款费用的处理原则和方法处理原则和方法借款费用

24、的处理方法有两种：一是借款费用的处理方法有两种：一是费用化费用化，即，即发生时直接记入当期损益；二是予以发生时直接记入当期损益；二是予以资本化资本化，即计入相关资产的成本。即计入相关资产的成本。我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以者生产的，应当予以资本化资本化，计入相关资产成，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为额确认为费用费用，计入当期损益。，计入当期损益。借款费用借款费用资本化的条

25、件资本化的条件1 1、借款费用资本化的、借款费用资本化的资产范围资产范围 符合资本化条件的资产，是指符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房，这些资产主要是固定资产、投资性房地产等。地产等。借款费用借款费用资本化的条件资本化的条件2 2、借款费用资本化的、借款费用资本化的借款范围借款范围 资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。资本化条件的资产的购建或者

26、生产。专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。途，通常签订有标明该用途的借款合同。一般借款一般借款是除了专门借款以外的其他借款。是除了专门借款以外的其他借款。借款费用借款费用资本化的条件资本化的条件3 3、借款费用资本化的、借款费用资本化的时间范围时间范围 只有在只有在资本化期间资本化期间，符合条件的借款费用才能够，符合条件的借款费用才能够予以资本化。资本化期间，是指从借款费用予以资本化。资本化期间，是指从借款费用开

27、始资本开始资本化化时点到时点到停止资本化停止资本化时点的期间，但借款费用时点的期间，但借款费用暂停资暂停资本化的期间本化的期间不不包括在内。包括在内。第三节 长期借款与长期应付票据(一一)借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定建造开始建造开始暂停资本化暂停资本化达到预定可达到预定可使用状态使用状态是否合格资产是否合格资产是否合格借款是否合格借款是否在资本化期间是否在资本化期间NONONOYESYESYES资本化：计入资产成本资本化：计入资产成本费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用开始开始借款费用处理原则判断图借款费用处理原则

28、判断图第三节 长期借款与长期应付票据(二二)利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定 1、专门借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定资本化的专门借款利息资本化的专门借款利息资本化的专门借款利息资本化的专门借款利息 专门借款利息费用专门借款利息费用专门借款利息费用专门借款利息费用 暂暂暂暂时闲置的专门借款金额带来的利息收入或投资收益时闲置的专门借款金额带来的利息收入或投资收益时闲置的专门借款金额带来的利息收入或投资收益时闲置的专门借款金额带来的利息收入或投资收益 例例11-13(P357-358)11-13(P357-358)06.3.106.6.3006.10.107.10.10

29、6.12.3106.10.31第三节 长期借款与长期应付票据2 2、一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定例例11-14(P358-359)11-14(P358-359)06.3.106.5.107.1.107.10.106.12.31一般借款利息费用一般借款利息费用的资本化金额的资本化金额 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘乘以以资本化率资本化率

30、计算确定。计算确定。累计资产支出超过专累计资产支出超过专门借款部分的资产支门借款部分的资产支出加权平均数出加权平均数 一般借款利息费用一般借款利息费用的资本化金额的资本化金额=一般借款的一般借款的加权平均利率加权平均利率一般借款的一般借款的加权平均利率加权平均利率所占用一般借款当期所占用一般借款当期实际发生的利息之和实际发生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数累计资产支出超过专累计资产支出超过专门借款部分的资产支门借款部分的资产支出加权平均数出加权平均数=(=(每笔资产支出超每笔资产支出超过专门借款部分过专门借款部分的资产支出的资产支出该笔资产支出该笔资产支出占用

31、的天数占用的天数会计期间涵盖会计期间涵盖 的天数的天数)所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数=(=(所占用每笔一般所占用每笔一般借款本金借款本金每笔一般借款在每笔一般借款在当期所占用天数当期所占用天数会计期间涵盖会计期间涵盖 的天数的天数)（三）（三）辅助费用的处理辅助费用的处理手续费、佣金手续费、佣金资本化、费用化资本化、费用化辅助费用和溢折价一样，应按照辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法实际利率法计算确定计算确定资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调整。整。在实务中在实务中，往往将实际收到的发行收入与借款本金，往

32、往将实际收到的发行收入与借款本金（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续（或面值）的差额确定为利息调整总额，在债券存续期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）期间按实际利率法进行摊销，即对债券溢价（或折价）的摊销与对辅助费用的摊销是的摊销与对辅助费用的摊销是一并进行一并进行的。的。（四）（四）折价或溢价摊销额的处理折价或溢价摊销额的处理 将债券折价或溢价在存续期内摊销，有将债券折价或溢价在存续期内摊销，有直直线法线法和和实际利率法实际利率法两种方法。已在上节详细介两种方法。已在上节详细介绍，此处不再赘述。绍，此处不再赘述。（五）（五）外币借款汇兑差额的处理外币借款汇兑差额的处理

33、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以兑差额，应当予以资本化资本化，计入符合资本化条件的资，计入符合资本化条件的资产的成本。产的成本。其他汇兑差额，应计入当期损益，其他汇兑差额，应计入当期损益，费用化费用化。（六）（六）借款费用会计处理应注意的问题借款费用会计处理应注意的问题 1 1.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当不应当超过超过当期相关借款实际发生的利息金额。当期相关借款实际发生的利息金额。2 2.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，购建或者生产的符

34、合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产停止与该部分资产相关相关的借款费用的的借款费用的资本化资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工整

35、体完工时时停止借款费用的资本化。停止借款费用的资本化。第三节 长期借款与长期应付票据四、长期应付票据四、长期应付票据 1、为获得资金而发行的票据、为获得资金而发行的票据 例例11-15(P360)2、为获得资金附带其他权利而发行的票据、为获得资金附带其他权利而发行的票据 例例11-16(P360-361)3、为换取劳务、财产可商品而发行的票据、为换取劳务、财产可商品而发行的票据 例例11-17(P361)第四节 债务重组一、债务重组的性质和形式一、债务重组的性质和形式第四节 债务重组二、债务重组的核算二、债务重组的核算(一一)以资产清偿债务以资产清偿债务 例例11-18(P362)例例11-1

36、9(P363-364)(二二)债务转资本债务转资本 例例11-20(P364)(三三)修改债务条件修改债务条件 例例11-21(P365-366)例例11-22(P366-367)例例11-23(P367-368)(四四)混合债务重组混合债务重组第四节 债务重组三、债务重组的披露三、债务重组的披露第五节 长期负债的披露与分析一、长期负债的披露一、长期负债的披露二、长期负债的分析二、长期负债的分析 1、资产负债率资产负债率 2、利息保障倍数利息保障倍数本章概念（关键词）长期负债 公司债 票面利率市场利率折价发行 溢价发行 直线法 实际利率法可转换债券 可赎回债券 借款费用 利息资本化 债务重组本

37、章相关的法规、制度及主要阅读文献证券法企业会计准则第12号 债务重组企业会计准则第17号 借款费用企业会计准则 应用指南企业会计准则讲解企业债券管理条例企业债券发行试点办法(2007)思考题(一)1、试分析负债经营对企业带来的利弊。2、长期负债与流动负债有哪些区别？3、如何确定应付债券的发行价格？4、债券折价和溢价的性质是什么？应如何摊销？摊销带来什么影响？5、如何计算不付息票据的现值？6、公司债券应包括哪些内容？思考题(二)7、公司债券有哪些分类方法？8、可转换公司债的概念及特征。9、此次企业会计准则第17号 借款费用、企业会计准则第12号 债务重组的制订与以前的会计准则相比，存在哪些变化？10、试述长期借款的特点。11、债务重组有哪些方式，各有什么特点。练习题(一)(一)应付债券(二)应付债券(三)应付债券(四)应付债券(五)应付债券(六)可转换债券(七)应付债券练习题(二)(八)长期应付票据(九)债务重组(十)债务重组(十一)债务重组(十二)债务重组(十三)借款费用(十四)借款费用