损失性费用的核算.pptx

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1、成都纺织高等专科学校1学习目标了解生产损失的概念和生产损失产生的原因；熟悉废品损失的概念及分类，熟悉停工损失的概念；掌握废品损失和停工损失的核算方法。第1页/共41页2一生产损失核算概述一生产损失核算概述生产损失的分类 企业在生产经营过程中不可避免地会发生各种各样的损失，企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，分为生产损失和非生产损失。生产损失主要包括废品损失和停工损失。第2页/共41页3一、废品损失的含义一、废品损失的含义【废品】废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在产品、半成品或产成品。二废品损失的核算二废品损失的核算第3页/共41页4废品按废品

2、按废损程度废损程度和在经济上是和在经济上是否具有修复否具有修复价值价值，分为可修复废品和不可修复废品两种。，分为可修复废品和不可修复废品两种。【可修复废品可修复废品 】废品在技术上是可以修复的，废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。经济上是合算的。【不可修复废品可修复废品】废品在技术上不能修复，或废品在技术上不能修复，或者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是不合算的废品。不合算的废品。第4页/共41页5废品按照产生的原因不同，废品按照产生的原因不同，分为分为料废料废和和工废

3、工废两种。两种。【料废料废】料废是指由于材料质量、规格、性能料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。不符合要求而产生的废品。【工废工废】工废是指在生产过程中由于加工工工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品缺陷所产生的废品。第5页/共41页6废品损失包括在废品损失包括在生产过程中生产过程中发现的和发现的和入库入库后后发现的发现的不可修复废品不可修复废品的的报废损失报废损失，以及，以及可修复废品可修复废品的的修复费用修复费用。1、不可修复废品的、不可修复废品的报废损失：指不可修报废损失：指不可修复废

4、品生产成本扣除复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款回收残料价值和赔款后的后的净损失净损失。2、可修复废品的修复、可修复废品的修复费用：指可修复废品在费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、理费用（耗用的材料、人工等）。人工等）。第6页/共41页7 需要指出的是，需要指出的是，有一些情况是不能作为有一些情况是不能作为废品损失处理的，情况如下：废品损失处理的，情况如下：1、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；2、产成品入库后，由于保管不善

5、等原因而损坏、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；变质的损失，也不作为废品损失处理；3、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。损失内。第7页/共41页8二、废品损失的计算废品损失核算的主要原始凭证是“废品通知单废品通知单”。第8页/共41页9计算公式如下：计算公式如下：不可修复废品的净损失不可修复废品的生产成本不可修复废品的净损失不可修复废品的生产成本 不可修复废品的残值不可修复废品的残值 应收过失人赔款应收过失人赔款 不可修复

6、废品损失的计算不可修复废品损失的计算第9页/共41页10不可修复废品的生产成本一般有两种方不可修复废品的生产成本一般有两种方法：法：一是按废品所耗实际费用计算；一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。二是按废品所耗定额费用计算。不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算第10页/共41页111、完工入库时发现废品、完工入库时发现废品如果不可修复废品发现于完工入库时，如果不可修复废品发现于完工入库时，计算公式相对比较简单：计算公式相对比较简单：某项生产费用分配率某项生产费用分配率废品应负担生产费用额废品产量废品应负担生产费用额废品产量分配率分配率废品损失的计算 按废品所耗实际成

7、本计算第11页/共41页122、生产过程中发现废品、生产过程中发现废品如果生产过程中发现废品并且原材料一次性投入时，如果生产过程中发现废品并且原材料一次性投入时，计算公式如下：计算公式如下：直接材料费用分配率直接材料费用分配率废品应负担材料费用额废品应负担材料费用额=废品产量废品产量直接材料费用分配率直接材料费用分配率直接人工分配率直接人工分配率废品应负担直接人工废品应负担直接人工=废品生产工时废品生产工时直接人工分配率直接人工分配率制造费用分配率制造费用分配率废品应负担制造费用废品应负担制造费用=废品生产工时废品生产工时制造费用分配率制造费用分配率第12页/共41页13三、废品损失的账户设置

8、“废品损失废品损失”科目是为了归集和分配废品科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目借方登记发生的损失而设立的。该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本，贷方登记应由保险公司、的生产成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。“废品损失废品损失”科目一般没有余额。科目一般没有余额。第13页/共41页【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。（若本期没有完工产品呢

9、？）废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本第14页/共41页1 1、废品损失的归集和分配、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“基本生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本生产成本第15页/共41页 【例题例题】某企业一车间本月生产甲产品某企业一车间本月生产甲产品328328件，验收入库时发现不可修复废品件，验收入库时发现不可修复废品8

10、 8件。合件。合格品生产工时为格品生产工时为48004800小时，废品生产工时为小时，废品生产工时为120120小时。甲产品成本明细账所记录的合格小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料品和废品共同发生的生产费用为：直接材料1705617056元，直接人工元，直接人工1279212792元，制造费用元，制造费用1353013530元，合计元，合计4337843378元。废品残料入库作价元。废品残料入库作价9696元。原材料是生产开始一次投入。直接元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。材料费用按合格

11、品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。第16页/共41页 计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=852=416=852=416（元）计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=1202.6=312=1202.6=312（元）计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75=13530/(4800+120)=2.75（元

12、/工时）废品应负担的制造费用=1202.75=330=1202.75=330（元）计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058=416+312+330=1058（元）（1）计算废品实际成本：）计算废品实际成本：第17页/共41页 废品损失=1058-96=962=1058-96=962（元）（3 3）编制会计分录如下：结转废品实际成本：借：废品损失甲产品 10581058 贷：基本生产成本甲产品 10581058 结转废品残料价值：借：原材料 9696 贷：废品损失 9696 结转废品损失 借：基本生产成本甲产品（废品损失）962962 贷：废品损失甲产品 962962（2

13、）计算废品损失：）计算废品损失：第18页/共41页19若设置“废品损失”帐户1、转出不可修复废品的生产成本借：废品损失甲产品 贷：基本生产成本甲产品2、回收废品残料借：原材料 贷：废品损失甲产品3、结转废品净损失借：基本生产成本甲产品（废品损失）贷：废品损失甲产品若不设置“废品损失”帐户借：原材料 贷：基本生产成本甲产品第19页/共41页20【例1】某企业生产的甲产品，本月生产完工产品600件，经检验发现不可修复废品40件，其余为合格品。本月归集的产品生产成本为：直接材料72 000元，直接人工52 200元，制造费用23 400元。材料系生产开始时一次投入。产品生产总工时为9 000小时，其

14、中不可修复废品的生产工时为300小时；废品残料验收入库，作价800元，应收赔偿款120元。直接材料费用按合格品和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。第20页/共41页21（1）结转不可修复废品生产成本借：废品损失甲产品 7 320 贷：基本生产成本甲产品 7 320（2）回收废品残料价值借：原材料 800 贷：废品损失甲产品 800(3)登记应收赔偿款借：其他应收款 120 贷：废品损失甲产品 120(4)废品净损失转入同种产品合格品成本借：基本生产成本甲产品 6 400 贷：废品损失甲产品 6 400第21页/共41页22不可修复废品的生产成本一般有两种方法：不可修复废品的生产成本

15、一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。二是按废品所耗定额费用计算。不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算第22页/共41页23不可修复废品不可修复废品 按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算第23页/共41页24【例2】某企业生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1 200元。废品损失计算如下：直接材料：301103 300（元）直接人工：30

16、202.31 380（元）制造费用：30205.73 420（元）生产成本：3 3001 3803 420 8 100（元）第24页/共41页25不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表（按定额成本）（按定额成本）产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位：元单位：元项目数量（件）直接材料直接人工制造费用成本合计单位产品成本定额301102.35.7废品定额成本3 3001 3803 4208 100减：废品残值1 200废品损失2 1001 3803 4206 900第25页/共41页26（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失乙产品 8 100 贷：基本生产成本乙产品 8 100（2

17、）回收残料价值借：原材料 1 200 贷：废品损失乙产品 1 200（3）结转净损失不可修复废品净损失8 1001 2006 900（元）借：基本生产成本乙产品（废品损失）6 900 贷：废品损失乙产品 6 900 第26页/共41页2 2、废品损失的归集和分配、废品损失的归集和分配可修复废品的核算可修复废品的核算【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入基本生产成本原材料等第27页/共41页28若设置“废品损失”账户1、发生修复费用借：废品损失

18、甲产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用2、反映应收赔款借：其他应收款 贷：废品损失甲产品3、结转废品净损失借：基本生产成本甲产品 贷：废品损失甲产品第28页/共41页29【例3】某企业加工车间本月发生可修复废品10件，均为乙产品，修复过程中耗费材料480元，工时40小时，应负担人工费用200元，制造费用160元。该批废品应由生产工人赔偿260元。第29页/共41页30(1)发生修复费用，确认废品损失 借：废品损失乙产品 840 贷：原材料 480 应付职工薪酬职工工资 200 制造费用 160（2）应收赔偿冲减废品损失 借：其他应收款 260 贷：废品损失乙产品 260（3）结转废品净损失

19、 可修复废品净损失840260580（元）借：基本生产成本乙产品 580 贷：废品损失乙产品 580 第30页/共41页31若不设置“废品损失”账户借：基本生产成本 其他应收款 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用第31页/共41页 【例题例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3 3件，当即进行修复。耗件，当即进行修复。耗用材料费用材料费210210元，直接人工费元，直接人工费100100元，应分配制造费用元，应分配制造费用128128元，应向过失人索赔元，应向过失人索赔7575元。元。第32页/共41页（1 1）可修复废品损失计算 修

20、复费用=210+100+128=438=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363=438-75=363（元）（2 2）编制会计分录为：借：废品损失丙产品 438 438 贷：原材料 210 210 应付职工薪酬 100100 制造费用 128128 借：其他应收款 7575 贷：废品损失丙产品 7575 借：基本生产成本丙产品 363363 贷：废品损失丙产品 363363第33页/共41页34【概念】停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、损失的材料费用、应支付的工资及福利费和应负担的制造费用等。应由过失单位或

21、保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。三 停工损失的核算第34页/共41页35停工损失核算的主要原始凭证是“停工报告单”第35页/共41页36若设置“停工损失”账户1、发生停工损失时借：停工损失 贷：应付职工薪酬职工工资 职工福利 制造费用2、索取赔款借：其他应收款 贷：停工损失3、结转净损失（1）借：营业外支出 贷：停工损失（2）借：基本生产成本 贷：停工损失第36页/共41页37【例6-4】某企业加工车间本月停工5天，停工期间应支付工人工资1 600元，应计提福利费224元，应负担制造费用2 000元，则本月企业应确认停工损失如下：借：停工损失加工车间 3 824 贷：应付职工薪酬职工工

22、资 1 600 职工福利 224 制造费用 2 000第37页/共41页38如果上例中发生的停工损失，经查明系由于供电部门电力供应中断造成的，供电部门应予以赔偿2 000元，其余部分经批准转入营业外支出。（1）应收供电部门赔偿冲减停工损失借：其他应收款供电部门 2 000 贷：停工损失加工车间 2 000（2）结转停工净损失停工净损失3 8242 0001 824（元）借：营业外支出 1 824 贷：停工损失加工车间 1 824 第38页/共41页39若不设置“停工损失”帐户1、发生停工损失时借：基本生产成本（或：营业外支出）贷：应付职工薪酬职工工资 应付职工薪酬职工福利 制造费用2、索取赔款借：其他应收款 贷：基本生产成本（或：营业外支出）第39页/共41页40 本章小结本章小结 本章主要对废品损失包括的内容、核算程序和废品损失核算方法及停工损失包括的内容、核算程序和停工损失核算方法等进行了阐述。企业在生产经营过程中难免会发生各种各样的损失，生产损失是指企业在产品生产过程中因生产原因造成的损失。发生生产损失的原因很多，但因为生产损失与产品的生产有直接关系，应该由所生产的产品承担，因此说生产损失影响产品成本的核算，具有重要意义。生产损失分为废品损失和停工损失等。第40页/共41页41谢谢您的观看！第41页/共41页