非财务人员的财务管理教材djsw.pptx

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1、1黄道雄非非财务人人员的的财务管理管理非财务人员的财务理念从从财务数据来数据来发现企企业管理的管理的问题企企业成本管理成本管理目目录录CONTENTS营改增相关内容改增相关内容？您认为企业管理的核心是？您认为财务应当是做什么的？在企业又应当发挥着什么样的作用？财务管理财务管理在企业中的在企业中的重重要性要性营改增相关改增相关问题解解读全面全面营营改增对上下游的影响改增对上下游的影响 李克强李克强总理在今年政府工作报告中宣布决总理在今年政府工作报告中宣布决定全面实施定全面实施“营改增营改增”，自，自20162016年年5 5月月1 1日起，日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、将试点范

2、围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增增。意味着中国将全面进入营改增时代意味着中国将全面进入营改增时代营改增税率改增税率第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税

3、务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。营改增后税率对照表营改增后税率对照表营改增最新税率表大类中类小类征收税目原营业税税率增值税税率销售服务交通运输服务陆路运输服务陆路运输服务3%11%水路运输服务水路运输服务航空运输服务航空运输服务管道运输服务管道运输服务邮政服务邮政普遍服务邮政普遍服务3%11%邮政特殊服务邮政特殊服务其他邮政服务其他邮政服务电信服务基础电信服务3%11%增值电信服务6%建筑服务工程服务工程服务3%11%安装服务安装服务修缮服务修缮服务装饰服务装饰服务其他建筑服务其他建筑服务金融服务贷款服务贷款服务5%6%直接收费金融服务直接收费金

4、融服务保险服务人寿保险服务财产保险服务金融商品转让金融商品转让销售服务现代服务业研发和技术服务研发服务5%6%合同能源管理服务工程勘察服务专业技术服务信息技术服务软件服务5%6%电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务信息系统增值服务文化创意服务（商标和著作权转让重分类至销售无形资产）设备服务3%/5%6%知识产权服务广告服务会议展览服务物流辅助服务航空服务3%/5%6%港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务装卸搬运服务仓储服务收派服务租赁服务不动产融资租赁5%11%不动产经营租赁有形动产融资租赁服务17%有形动产经营租赁销售服务现代服务业鉴证咨询服务认证服务5%6%鉴证服务咨询服务广

5、播影视服务广播影视节目（作品）制作服务3%/5%6%广播影视节目（作品）发行服务广播影视节目（作品）播映服务商务辅助服务企业管理服务5%6%经纪代理服务人力资源服务安全保护服务其他现代服务其他现代服务3%/5%6%生活服务文化体育服务文化服务3%/5%，娱乐业5%20%6%体育服务教育医疗服务教育服务医疗服务旅游娱乐服务旅游服务娱乐服务餐饮住宿服务餐饮服务住宿服务居民日常服务居民日常服务其他生活服务其他生活服务销售无形资产销售无形资产专利技术和非专利技术专利技术和非专利技术5%6%（除销售土地使用权适用11%）商标商标著作权著作权商誉商誉自然资产使用权自然资产使用权其他权益性无形资产 其他权益

6、性无形资产销售不动产销售不动产建筑物建筑物5%11%构筑物构筑物房地房地产行行业涉及的税种涉及的税种经营环节涉及的税种取得土地使用权契税耕地占用税、城镇土地使用税印花税开发建设期印花税城镇土地使用税销售期流转税营业税增值税城建税教育费附加印花税土地增值税（预征）企业所得税（预征）清算阶段企业所得税（清算）土地增值税（清算）营业税增值税经营期间印花税房产税个人所得税车船使用税虽然只是将营业税改为增值税，但从含税收入，其影响还是非常大的。到底有哪些影响？税负是上升还是下降？思考：营改增后上升还是下降？土增税上升还是下降？房产税上升还是下降？其他小税种上升还是下降？房地房地产企企业纳税人身份及与税人

7、身份及与计税方式税方式过渡渡选择一一般般纳税税人人小小规模模纳税税人人一一般般计税税简易易计税税老老项目目11%5%房地房地产行行业营改增后（一般改增后（一般计税）税）对比比收入10000万成本8000万营业税500万利润1500万原营业税制原营业税制不含税收入9009不含税成本7509增值税500万利润1500万销项税991进项税491营改增后营改增后房地房地产行行业营改增后（一般改增后（一般计税）税）对比比收入10000万成本8000万营业税500万利润1500万原营业税制原营业税制不含税收入9009不含税成本8000增值税991万利润1009销项税991进项税0营改增后营改增后房地房地产

8、行行业营改增后（一般改增后（一般计税）税）对比比收入10000万成本8000万营业税500万利润1500万原营业税制原营业税制不含税收入9009不含税成本7200增值税191万利润1809销项税991进项税800营改增后营改增后营改增后房地改增后房地产企企业如何如何权衡采衡采购成本成本项目目营业税税增增值税（一般税（一般计税）税）实际收入应交增值税税负结构收入100009009.01990.999.91%成本80007509.01490.99进项占含税成本6.14%占不含税成本6.54%税金500500税前利润15001500房地产营改增后，实际的税负为房地产营改增后，实际的税负为9.91%，

9、原营业税，原营业税5%。差额。差额4.91%假设平均进项税税率假设平均进项税税率11%，即：，即：4.91%/11%*(1+11%)=49.55%。即允许抵扣的。即允许抵扣的采购成本达到采购成本达到49.55%，税负与原营业税持平。，税负与原营业税持平。1、4月月30日前已日前已经完工，完工，营改增后开始改增后开始销售收款并开具售收款并开具发票票？甲房地产公司A地产项目于2016年月30日前已完工，共发生成本1亿。由于预售许可证的问题，房子于2016年5月以后才开始销售，假设销售收入2亿。假设为一般计税，甲房地产公司应当如何交税？假设选择简易计税，甲房地产公司应当如何交税？思考：下列情形思考：

10、下列情形对房地房地产企企业的影响的影响2、4月月30日前已日前已经卖完但尚未完工的完但尚未完工的项目？目？甲房地产公司B地产项目在2016年4月30日尚未完工，于2016年4月1日办妥预售许可证并开始销售，由于项目地段较好，结果一开盘就售罄（相关发票也已全部开具），假设2016年5月1日后继续发生相关建设成本1亿元。假设为一般计税，甲房地产公司应当如何交税？关键问题是，后续发生的成本费用假设取得增值税专用发票，能否抵扣？思考：下列情形思考：下列情形对房地房地产企企业的影响的影响3、4月月30日前已日前已销售部分或已售部分或已经卖完（已在地税完（已在地税预缴），但），但发票未开，票未开，营改增后

11、怎么改增后怎么办？甲房地产公司C地产项目在2016年4月30日已经售罄，销售款项也全部收齐（也有可能后续陆续收到剩余销售款项），由于其他因素甲房地产公司尚未为业主开具发票，假设2016年5月1日后需要向业主开具1亿元销售发票。假设为一般计税，甲房地产公司应当如何处理？思考：下列情形思考：下列情形对房地房地产企企业的影响的影响纳税人2016年4月30日前已在地税申报缴纳营业税，但未开具发票的收入，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票。纳税人在补开发票的次月（申报期）申报时，无需申报补开发票的销售额。房地房地产企企业老老项目的目的简易易计税税房地产开

12、发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税的方法按5%的征收率计税。什么是老项目？新老项目如何划分？01建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；02未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。营改增后房地改增后房地产企企业老老项目目简易易计税税选择项目目营业税税增增值税（税（简易易计税）税）实际收入应交增值税税负结构收入100009523.81476.194.76%成本8000800000税金500476.19税前利润15001523.81思考：新项目是否可以选择简易计税方法？思考

13、：新项目是否可以选择简易计税方法？建筑施工企建筑施工企业纳税人身份及与税人身份及与计税方式税方式过渡渡选择一一般般纳税税人人小小规模模纳税税人人一一般般计税税简易易计税税11%3%建筑施工建筑施工业营改增后（一般改增后（一般计税）税）对比比收入10000万成本8000万营业税300万利润1700万原营业税制原营业税制不含税收入9009不含税成本7309增值税300万利润1700万销项税991进项税691营改增后营改增后建筑施工建筑施工业营改增后（一般改增后（一般计税）税）对比比收入10000万成本8000万营业税300万利润1700万原营业税制原营业税制不含税收入9009不含税成本8000增值

14、税991万利润1009销项税991进项税0营改增后营改增后建筑施工建筑施工业营改增后（一般改增后（一般计税）税）对比比收入10000万成本8000万营业税300万利润1700万原营业税制原营业税制不含税收入9009不含税成本7200增值税191万利润1809销项税991进项税800营改增后营改增后营改增改增后建筑施工后建筑施工业如何如何权衡采衡采购成本成本项目目营业税税增增值税（一般税（一般计税）税）实际收入应交增值税税负结构收入1000090099919.91%成本80007309691进项占含税成本8.64%占不含税成本9.45%税金300300税前利润15001500建安企业营改增后，实

15、际的税负为建安企业营改增后，实际的税负为9.91%，原营业税，原营业税3%。差额。差额6.91%假设平均进项税税率假设平均进项税税率11%，即：，即：6.91%/11%*(1+11%)=69.73%。即允许抵扣的。即允许抵扣的采购成本达到采购成本达到69.73%，税负与原营业税持平。，税负与原营业税持平。建筑施工企建筑施工企业可以可以选择简易易计税税吗一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选择简易计税的方法按3%的征收率计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。什么是老项目？新老项目如何划分？01建筑工程施工许可证注明的合同

16、开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；02未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。营改增后建筑施工企改增后建筑施工企业简易易计税税选择项目目营业税税增增值税（税（简易易计税）税）实际收入应交增值税税负结构收入100009708.74291.262.91%成本8000800000税金300291.26税前利润17001708.74思考：新项目是否可以选择简易计税方法？思考：新项目是否可以选择简易计税方法？1、4月月30日前已日前已经完工，完工，营改增后开始改增后开始销售收款并开具售收款并开具发票票？2、4月月30日前已日前已经收

17、完工程款但尚未完工的收完工程款但尚未完工的项目？目？上述二种情况与房地上述二种情况与房地产企企业情况相同。情况相同。思考：下列情形思考：下列情形对建筑施工企建筑施工企业的影响的影响3、营改增前甲供材料、甲供改增前甲供材料、甲供设备的的项目？目？乙建筑公司2016年4月承接了A项目，该项目工程材料设备共计2000万元均由建设方提供，乙公司施工合同金额为1000万元。假设上述金额均为不含税额。5月1日后如何交税？思考：下列情形思考：下列情形对建筑施工企建筑施工企业的影响的影响4、总包方在包方在营改增后开具改增后开具总额发票票还是差是差额开具？开具？乙建筑公司为A项目总包方（总包合同金额为3000万

18、），乙公司将A工程分包给丙公司（分包金额2000万），丙公司于2016年4月将分包金额的发票2000万开具给了乙公司。2016年5月乙公司向建设方开具发票（总包金额3000万）。假设上述金额均为不含税额。乙公司如何交税？文件规定：试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税一般一般计税税VS简易易计税税1.如果一般计税税负高于2.91%，选择小规模纳税人或简易计税（建筑施工业）有利（应当思考下游企业是

19、否为非一般纳税人，如果下游属一般纳税人还应思考价格是否可调节）；2.如果上下游为关联企业，应选择一般计税有利；3.如果是甲供工程，甲供占比超过70%，房地产企业一般计税有利，建筑施工业简易计税有利，否则，反之。营改增后新老改增后新老项目共存不同的目共存不同的计税方式，税方式，进项税如何抵扣？税如何抵扣？甲房地产公司2016年5月工程项目即有老项目也有新项目，老项目按简易计税，新项目一般计税。老项目销售额10000万元，新项目销售额20000万元，采购材料取得进项税额1000万元。问题：进项税额能否抵扣？如果能抵扣应当抵扣多少？第第二二十十九九条条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税

20、项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算营改增后新老改增后新老项目共存不同的目共存不同的计税方式，税方式，进项税如何抵扣？税如何抵扣？甲房地产公司2016年5月工程项目即有老项目也有新项目，老项目按简易计税，新项目一般计税。老项目销售额10000万元，新项目销售额40000万元。当期取得进项税额明细如下：1.购进材料的进项税额1000万；2.购进固定资产进项税额200

21、0万；3.审计、鉴证、咨询、评估进项税额300万。计算：当期能抵扣的进项税？当期应交增值税额？建筑安装企业应当思考【案例案例】A公司从事铝合金门窗生产并负责建筑安装（具备建设行政部门批准的建筑业施工资质），2016年5月，为B公司提供铝合金门窗原材料销售和铝合金门窗安装服务并签订合同，总合同收入为3400万元。其现有的经营模式为：分别成立了独立核算的生产企业和建筑安装企业。生产企业和安装企业都是增值税一般纳税人，其中原材料含税销售收入为2000万元，建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入1400万元。增值税增值税销项销项税计算如下：税计算如下：生产企业应缴纳增值税销项税=2000/(1+17%

22、)*17%=290.60(万元)。安装铝合金应缴纳增值税销项税为：1400/(1+11%)*11%=138.74(万元)。应缴纳增值税销项税合计为：429.34万元。思考：有什么思路可降低销项税额？思考：有什么思路可降低销项税额？建筑安装企业应当思考【筹划思路筹划思路】调整服务结构，将服务项目分解为原材料销售、建筑安装服务、技术服务、建筑安装设计服务。原建筑安装公司的经营范围增加“现代服务-技术服务”，成立一家铝合金门窗建筑设计公司(小规模纳税人)。在签订合同时，分拆为三份合同，原材料销售收入1700万元、建筑安装混合收入1500万元（同时单独注明技术服务为500万元）、设计服务收入200万元

23、。【筹划后筹划后】原材料销售应缴纳的增值税销项税=1700/(1+17%)*17%=247万元；建筑安装服务应缴纳的增值税销项税=1000/(1+11%)*11%=99.10万元；技术服务应缴纳的增值税销项税=500/(1+6%)*6%=28.30万元；设计服务应缴纳的增值税销项税=200/(1+3%)*3%=5.83万元；合计应缴纳的增值税销项税为247+99.10+28.3+5.83=380.23万元【筹划效果筹划效果】节税金额为429.34万元-筹划后380.23万元=49.11万元。营改增后需要注意的改增后需要注意的问题一：视同销售问题一：视同销售问题 条文：附件1第十四条，“下列情形

24、视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”房地产企业涉及的房地产企业涉及的风险风险与机会与机会：风险：房企出租房产的免租期条款和买房送面积、送车位、送家私家电的销售方式面临视同销售的风险。具体待各地方细则的出台。机会：向政府或街道移交公建很可能不需要视同销售，但需要证明这些建筑是“用于公益事业或者以社会公众为对象”。具体如何认定，需待新的征管办法明确。思考：

25、酒店住宿赠送的免费早餐（或是正餐），赠送的餐饮服务是否应视同销售？二二：地出地出让金、市政配套金、市政配套费、拆迁、拆迁补偿费等其他土地成本能否扣除等其他土地成本能否扣除?问题：问题：土地出让土地出让金如何扣减金如何扣减?是是一次性扣除还是分摊一次性扣除还是分摊扣除扣除？扣扣除除的计算方法是含税还是不含税的计算方法是含税还是不含税？除除土土地地出出让让金金外外，市市政政配配套套费费、契契税税、耕耕地地占占用用税税以以及及拆拆迁补偿费等土地成本能否扣除？迁补偿费等土地成本能否扣除？其他方式取得的土地能否扣除？其他方式取得的土地能否扣除？文件：附件2，关于销售额的确定：房地产开发企业中的一般纳税人

26、销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部向政府部门支付的土地价款后的余支付的土地价款后的余额为销售额。三三：建筑建筑业跨区域跨区域经营，如何，如何缴税税？原营业税规定，纳税人在劳务所在地税务机关纳税即可。营改增后，纳税人适用一般计税方法计税的，按照2的预征率在劳务所在地预缴税款后，向机构所在地进行纳税申报；如果适用简易计税方法的，按照3%的征收率计算应纳税额，在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。注意：2%或3%要根据所选择的计税方法。同时，营改增后，跨区域经营业务需要在二处进行申报。条文：附件

27、条文：附件2第一条，第第一条，第(七七)款建筑款建筑服务服务4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一一般般计税税方方法法计税税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全全部部价价款款和和价价外外费用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额，按按照照2 2的的预征征率率在在建建筑筑服服务发生生地地预缴税税款款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易易计税税方方法法计税税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按按照照3%3%的的征征收收率率计算算应纳税税额。纳税税人人应按照上述

28、按照上述计税方法在建筑服税方法在建筑服务发生地生地预缴税款税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，同上第5点。四四：企企业向向银行行贷款，款，银行开具的利息增行开具的利息增值税税专用用发票能否抵扣票能否抵扣？条文：附件2第二条，第(一)款进项税额，第5点规定，“原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。涉及涉及问题问题：一般纳税人取得银行贷款利的增值

29、税专用发票进项税能否一般纳税人取得银行贷款利的增值税专用发票进项税能否抵扣？抵扣？1、银行贷款服务不抵扣进项，包括贷款利息、及涉及该贷款的其他手续费等一律不得抵扣。2、营改增后的房地产业的利息是否能抵扣需要进一步细则的出台。五五：转让不不动产如何如何计算算缴纳增增值税税根据营业税改征增值税试点过渡政策的规定，个人住房转让实施差别政策。其中，北京、上海、广州和深圳之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。北上广深四城市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年

30、以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。个人转让不动产继续延续了原营业税的计算方法。个人转让不动产继续延续了原营业税的计算方法。不足2年转让销售的，较原营业税略有下降。2年以上与原营业税持平。个人转让不动产个人转让不动产六六：转让不不动产如何如何计算算缴纳增增值税税一般纳税人等转让4月30日前取得的不动产，可按简易征收方法（以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按5%征税）计算。注：注：如属自建的，按全部价款及价外费用为销售

31、额小规模纳税人同上。单位单位转让不动产转让不动产一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。注：注：如属自建按全部价款及价外费用作为销售额，并按5%在不支产所在地预缴税款。深圳市国家税深圳市国家税务局局深圳市地方税深圳市地方税务局通告局通告2016年第年第7号号一、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业试点纳税人（以下统称试点纳税人）领取的国税发票，从201

32、6年5月1日起开始使用，不得提前开具。试点纳税人领用的除印有本单位名称以外的地税发票可使用至2016年6月30日，结存的发票应于2016年7月31日前到地税部门办理发票验、缴销手续。试点纳税人领用的印有本单位名称的地税发票可使用至2016年8月31日，结存的发票应于2016年9月30日前到地税部门办理发票验、缴销手续。深圳地税局有奖发票（微信红包、刮刮奖）的抽奖兑奖在2016年5月1日之后保留3个月过渡时间，过渡期间仍然可以正常抽奖、兑奖，2016年8月1日起不再抽奖和兑奖。二、营改增后，试点纳税人销售其取得的不动产增值税由市不动产登记中心代为征收市不动产登记中心代为征收。试点纳税人申报缴款后

33、需要增值税普通发票的，向不动产登记中心申请代开；需要增值税专用发票的，须到深圳地税局办税服务厅需要增值税专用发票的，须到深圳地税局办税服务厅凭缴款凭证申请换开或在申报缴款后申请代开。试点纳税人销售其取得的不动产需要享受相关增值税优惠，须在缴纳税款前到不动产所在地深圳地税局办税服务厅办理税收优惠备案，再到市不动产登记中心申报纳税。个人将购买个人将购买2年以上（含年以上（含2年）的普通住房对外销售免征增值税优惠无需办理优惠备年）的普通住房对外销售免征增值税优惠无需办理优惠备案，个人纳税人在申报时即可享受案，个人纳税人在申报时即可享受。三、营改增后，其他个人出租不动产增值税由各区街道办（租赁办）代征

34、。试点纳税人需要增值税普通发票的，向相应街道办（租赁办）申请代开；需要增值税专用发票的需要增值税专用发票的，须到深圳地税局办税服务厅凭缴款凭证申请换开或在申报缴款后申请代开。街道办（租赁办）暂不能代开增值税普通发票的，试点纳税人须到深圳地税局办税服务厅凭缴款凭证申请换开或在申报缴款后申请代开。其他个人出租住房月租金（不含税）大于30000元（不含本数）部分的综合征收率中营业税的内容相应调整为增值税，个人出租住房税率维持不变，个人出租非住房增值税税率为5%。营改增后我市个人出租房屋委托代征税收综合征收率为：（一）个人出租住房1.（不含税）月租金小于等于30000元，税收综合征收率为4%；2.（不

35、含税）月租金大于30000元（不含本数），税收综合征收率为6.12%。（二）个人出租非住房1.（不含税）月租金小于等于30000元，税收综合征收率为4%；2.（不含税）月租金大于30000元（不含本数），税收综合征收率为9.62%。另外，税总函加急（2016）192号文也明确关于存量发票的使用期限问题。七七：生活服：生活服务业营改增的影响改增的影响生生活活服服务务业业（包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务），营营改改增增后后，有有哪哪些些税税收收优优惠惠？对对其其他企业又是否带来了优惠（从生活服务业取得的专用发票又能否抵扣呢）他企业又是否带来了

36、优惠（从生活服务业取得的专用发票又能否抵扣呢）优优惠惠措措施施：生生活活服服务务业业大大多多属属于于500万万的的年年营营业业额额以以内内，小小规规模模纳纳税税人人居居多多，小小规模从规模从5%下降为下降为3%，税负大幅度下降，税负大幅度下降。一一般般纳纳税税人人从从过过去去的的5%到到现现在在的的6%，虽虽然然表表面面上上上上涨涨了了1%，实实际际上上，由由于于增增值值税税是是价价外外税税，在在计计算算收收入入时时要要换换算算成成不不含含税税收收入入，同同时时，再再加加上上购购进进（包包括括服服务务、动动产产及及不不动动产产）货货物物及及服服务务进进行行抵抵扣扣。税税负负应应不不会会上上升升

37、。且且生生活活服服务务业业中中托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，婚姻介绍服务，殡葬服务，从事学历教育的学习提供的教育服务等，免征增值税。另外，其他一般纳税企业从生活服务业取得的专用发票是否能抵扣？根据营改增试点实施办法第二十七条第（六）款规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。八八：其他一般其他一般纳税企税企业取得不取得不动产进项税税额能否抵扣？如何抵扣能否抵扣？如何抵扣？文件：附件2 关于进项税额。1.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从准予从销项税税额中抵扣中抵扣。20

38、16年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分分2 2年年从从销项税税额中中抵抵扣扣，第第一一年年抵抵扣扣比比例例为60%60%，第第二二年年抵抵扣扣比比例例为40%40%。下列下列项目的目的进项税税额不得从不得从销项税税额中抵扣：中抵扣：文件：2016营改增试点办法：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产

39、（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。下列下列项目的目的进项税税额不得从不得从销项税税额中抵扣：中抵扣：（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（六）购进的旅

40、客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。下列下列项目的目的进项税税额不得从不得从销项税税额中抵中抵扣扣（补充）充）一、票款不一致的增值税专用一、票款不一致的增值税专用发票发票二、二、“对开发票对开发票”不能抵扣进项税金不能抵扣进项税金1、增加企业税负：增值税暂行条例实施细则第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退

41、回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”2、“对开发票”将面临税务局的罚款。纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据发票管理办法第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款下列下列项目的目的进项税税额不得从不得从销项税税额中抵中抵扣扣（补充）充）二二、“对开发票对开发票”不能抵扣进项税金不能抵扣进项税金3、没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。属于虚开增值税专用发票：没有货物购销或者没有提供或接受应税

42、劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；4、要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税务稽查风险。下列下列项目的目的进项税税额能否能否从从销项税税额中抵中抵扣扣？（思考）？（思考）房地产房地产、建筑企业营改、建筑企业营改增增后取得下列四后取得下列四种种专用发票能否抵专用发票能否抵扣扣？（一）营改增前签订的草料合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。（二）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专

43、用发票。（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。（四四）供应）供应商开具销售清单的开具商开具销售清单的开具“材料一批材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。动保护用品的发票。国税发2006156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。补充：关于差充

44、：关于差额计税的税的发票票问题u国家税务总局公告201623号u第四条：（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。现行政策差额征税的有：旅游、房地产、建安、运输、金融等。u思考：上述都只能开差额的增值税专用发票吗？营改增后公司改增后公司应如何如何应对u 建筑、房地产企业可以采取新项目新办法，老项目老办法的思路实现“营改增”平稳顺利的过渡。u 公司管理层应该提高思想认识，成立“营改增”小组，解读分析政策，制定工作计划，改造企业流程和业务系统，合理利用不同业务的税负差等方法筹划，降低税改成本。u 财务人员在具体实务层面应注重对税收申报、发票管理、政策法规、税企沟通、信息系统调整问题。u 最后应关注各地方关于营改增相关的税收法规细则的出台。THANKSTHANKS谢谢感谢聆听，祝您事业更成功！