中级财务会计二计算题答案(共19页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上中级财务会计二复习计算题一、债务重组计算题 1. 甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为元，公允价值为元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为元，公允价值和计税价格均为元，增值税税率为17，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8

2、0000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：（1）判断债务重组日的日期；（2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。【正确答案】 债务重组日为2008年1月30日。甲公司（债权人）的账务处理：借：交易性金融资产原材料应交税费应交增值税（进项税额）76500坏账准备80000贷：应收票据资产减值损失66500乙公司（债务人）的账务处理：借：应付票据可供出售金融资产公允价值变动40000投资收益 40000贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）76500可供出售金融资产成本资本公积其他资本公积40000营业外收入债务重组利得13500借

3、：主营业务成本贷：库存商品 【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】 2. 2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。（1）乙企业同意甲企业支付元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了元货款。（2）乙企业同意甲企业支付元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了元货款。要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。【正确答案】 （1）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额80000（元）借：应

4、付账款乙企业贷：银行存款营业外收入债务重组利得80000乙企业的账务处理：应确认的债务重组损失2000060000（元）借：银行存款坏账准备 20000营业外支出债务重组损失60000贷：应收账款甲企业（2）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额10000（元）借：应付账款乙企业贷：银行存款营业外收入债务重组利得10000乙企业的账务处理：乙企业实际收到的现金金额元大于重组债权的账面价值（20000）元借：银行存款坏账准备20000贷：应收账款甲企业资产减值损失10000 【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】 3. 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为元，其中

5、，27000元为累计未付的利息，票面利率9 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。【正确答案】 甲企业的账务处理：（1）债务重组日：未来应收金额(152)（元）应收账款账面价值40000（元）由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000

6、元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：借：应收账款债务重组 坏账准备 40000营业外支出债务重组损失 12000贷：应收账款乙企业 （2）2007年12月31日收到利息：借：银行存款 12500贷：应收账款债务重组(5) 12500（3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款 贷：应收账款债务重组 乙企业的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额(152)52000（元）借：应付账款甲企业 贷：应付账款债务重组 营业外收入债务重组利得 52000（2）2007年12月31日支付利息借：应付账款债务重组 12500贷：银行存款(5)12500（3）

7、2008年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款债务重组 贷：银行存款 【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】 4. 甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5计算；同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8计息。根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。【正

8、确答案】 （1）甲公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。将来确定的应付金额4004005240040440（万元）预计负债400312(万元)2006年12月31日进行债务重组借：应付账款贷：应付账款债务重组 预计负债债务重组营业外收入债务重组利得 2007年12月31日支付利息借：应付账款债务重组贷：银行存款2008年12月31日还清债务借：应付账款债务重组预计负债债务重组贷：银行存款 如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：借：应付账款债务重组预计负债债务重组贷：银行存款

9、营业外收入债务重组利得（2）乙公司（债权人）的会计处理 将来确定的应收金额4004005240040440（万元）；或有应收金额不确认入账。2006年12月31日进行债务重组借：应收账款债务重组坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款2007年12月31日收到利息借：银行存款贷：应收账款2008年12月31日收回欠款借：银行存款贷：应收账款营业外收入债务重组利得如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：借：银行存款贷：应收账款 【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】 二、或有事项计算题 1.2007年12月28日，昌盛公

10、司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。要求：做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。【正确答案】 根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为860万元(7201000)2860（万元）的负债。有关会计处理如下：借：营业外支出贷：预计负债 2.2007年，广源企业销售产品50000件，销售额为18000万元。广源企业的产品质量保证条款规定：产品售出后

11、一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1.5；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的3。据预测，本年度已售产品中，有75不会发生质量问题，有20将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。要求：做出该企业资产负债表日的相关处理。【正确答案】 2007年年末广源企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：(180000)75(180001.5)20(180003)581(万元)有关会计处理如下：借：销售费用贷：预计负债 3.甲公司2007年10月与乙公司签订商品销售合同，在2008年5月销售10000件商品，单

12、位成本估计为1100元，合同单价1200元；合同规定，如果甲公司在2008年5月末未按时交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供9000件商品，其余1000件尚未投入生产，估计在2008年6月交货。要求：做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。【正确答案】 甲公司2007年12月31日对该项或有事项作出有关会计处理如下：借：营业外支出贷：预计负债甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本借：预计负债 贷：库存商品 4.2006年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出元。该重组业务所

13、涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2006年年末前对外公布。要求：做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。【正确答案】 甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债元，其账务处理如下：借：营业外支出贷：预计负债 5.正保公司为生产制造企业。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1至1.5之间。假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分

14、别为10000元、元、90000元和17500元；同时，假定2006年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为60000元。要求：做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。【正确答案】 正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。（1）第一季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证10000贷：银行存款等10000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：10025000（11.5）/2 31250（元）借：销售费用产品质量保证31250贷：预计负债产品质量

15、保证31250第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为81250元。（2）第二季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证贷：银行存款等第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：15025000（11.5）/246875（元）借：销售费用产品质量保证46875贷：预计负债产品质量保证46875第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为28125元。（3）第三季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证90000贷：银行存款等90000第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：20025000（11.5）/262500（元）借：销售费用产品质量保证62500贷：预计负债

16、产品质量保证62500第三季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为625元。（4）第四季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量保证17500贷：银行存款等17500第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：17525000（11.5）/254687.5（元）借：销售费用产品质量保证54687.5贷：预计负债产品质量保证54687.5第四季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为37812.5元。 三、收入计算题 1.A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在

17、培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。要求编制A企业的相关会计分录。【正确答案】 由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分（即40000元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿

18、的20000元成本计入当期损益。A企业应作如下会计分录：2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时 借：银行存款40000 贷：预收账款 40000 A 企业发生成本时 借：劳务成本60000 贷：银行存款（等） 60000 2007年12月31日，确认收入 借：预收账款40000 贷：主营业务收入 40000借：主营业务成本 40000 贷：劳务成本 40000借：主营业务成本 20000 贷：劳务成本 20000 借：本年利润 60000 贷：主营业务成本 60000 借：主营业务收入 40000 贷：本年利润 400002.远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税

19、率17，所得税采用资产负债表债务法核算，从203年开始所得税税率一直为33。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。207年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）： (1)将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。 (2)将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。 (3)向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。 (4)远大公司207年1月1日与C公司签订了一项

20、建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，207年1月1日开工，209年3月完工。207年当年有关资料如下：207年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。 (5)5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。 (6)6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。 (7)10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以2

21、75万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。 (8)10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。(9)11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。 要求：编制上述业务(1)至(11)有关的会计分录。

22、（以万元为单位）【正确答案】 (1)借：应收账款 468 贷：主营业务收入-A 40 应交税费一应交增值税(销项税额) 68 借：主营业务成本 22 贷：库存商品 22 (2)借：银行存款 21762 贷：主营业务收入一A 176 B 10 应交税费一应交增值税(销项税额) 3162 借：主营业务成本 94 贷：库存商品A 88 B 6 (3)A商品 借：应收账款 2691 贷：主营业务收入 23 应交税费一应交增值税(销项税额) 391借：主营业务成本 11 贷：库存商品A商品 11B商品借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 90 应交税费一应交增值税(销项税额) 153借：主营业务成本

23、 54 贷：库存商品B商品 54(4)确定207年完工程度=100(100+300)=25 确定207年合同收入=50025=125(万元) 207年合同毛利：(500-400)25=25(万元)207年合同费用=125-25=100(万元)207年会计分录A借：工程施工合同成本 100 贷：银行存款、原材料等 100 B借：应收账款 125 贷：工程结算 125 C借：银行存款 100 贷：应收账款 100 D借：工程施工一合同毛利 25 主营业务成本 100 贷：主营业务收入 125 (5)借：长期借款 50 应付利息15 贷：银行存款 65 （6）借：固定资产清理 5 累计折旧 40 固

24、定资产减值准备 5 贷：固定资产 50 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 25 贷：营业外收入 25 (7)借：银行存款 2925 贷：库存商品 210 应交税费一应交增值税（销项税额） 425 其他应付款40 借：财务费用 (253/12)625 贷：其他应付款 625 (8)借：发出商品 40 贷：库存商品 40 借：应收账款 136 贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 136 (9) 借：银行存款 30 其他应收款 4 营业外支出 6 贷：应收账款 40四、借款费用计算题 1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支

25、出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下：1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；（2）分别计算2007年第一

26、季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。【正确答案】 （1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%3/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/12-3005%3/12）/（2003/3+2853/3）1001.5%。（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制

27、相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数1003/3+502/3+501/3150（万元），第一季度应予资本化的利息金额1501.5%2.25（万元），第一季度一般借款实际发生的利息金额2006%3/123（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用2.25财务费用0.75贷：应付利息3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数（100+50+50+200）3/3+602/3440（万元），则第二季度应予资本化的利息金额4401.5%6.6（万元），第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额2006%3/12+3005%3/12+（2856%3/12-3005%3

28、/12）7.275（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用6.6财务费用0.675贷：应付利息3应付债券应计利息3.75（3005%3/12）应付债券利息调整0.525 2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年

29、利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1） 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。（4） 编制2007年和20

30、08年与利息资本化金额有关的会计分录。【正确答案】 （1）2007年专门借款利息资本化金额=4000810000.56290万元2008年专门借款利息资本化金额40008180/360160万元（2）一般借款资本化率（年）（40006+200008）/（4000+20000）7.672007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数4000180/3602000万元2007年一般借款利息资本化金额20007.67153.40万元2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4000+3000）180/3603500万元2008年一般借款利息资本化金额35007.67268.45万元（3）20

31、07年利息资本化金额290153.40443.4万元2008年利息资本化金额160+268.45428.45万元（4）2007年：借：在建工程443.4贷：应付利息443.42008年：借：在建工程428.45贷：应付利息428.45 五、所得税计算题 1.某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33。（2）国债利息收入3万元。（3）公司债券利息收入2.25万元。（4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年

32、度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15。（5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。要求：（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。【正确答案】 （1）本年应交所得税（税前会计利润90-国债利息收入3-权益法下确认的投资收益12.75多提折旧费用3）33%25.4925（万元）（2）递延所得税负债发生额12.75（1-15%）（33%-15%）2.7（万元）递延所得税资产发生额

33、333%0.99（万元）（3）本年度所得税费用25.4925+2.70.9927.2025（万元）借：所得税费用递延所得税资产9900贷：递延所得税负债27000应交税费应交所得税 2.甲股份有限公司为境内上市公司，2007年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用所得税税率为15%，2007年起适用所得税税率改为33%。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下：（单位：万元）项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额短期投资跌价准备160010060长期股权投资减值准备140010001500存货跌价准备140500190固定资产减值准备0

34、3000300无形资产减值准备01500150合计17006001002200假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2007年度的应交所得税和所得税费用。（2）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产的余额（注明借方或贷方）。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。【正确答案】 （1）甲公司2007年度应交所得税（5000600100）33%1815（万元）甲公司2007年度所得税费用181

35、5（600100）33%1700（33%15%）18151653061344（万元）（2）2007年12月31日递延所得税资产的余额（601500190300150）33%220033%726（万元）（借方）（3）借：所得税费用1344 递延所得税资产471 贷：应交税费应交所得税1815 3.宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为30。2007年发生以下业务：（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市

36、价为120万元。（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。（3）12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。（4）宏远公司全年累计实现利润8000万元；全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。要求：（1）编制上述业务有关的会计分录；（2）计算2007年应交所得税、递延所

37、得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示）【正确答案】 （1）借：交易性金融资产100贷：银行存款100借：银行存款5贷：投资收益5借：交易性金融资产20贷：公允价值变动损益20借：可供出售金融资产800贷：银行存款800借：可供出售金融资产160贷：资本公积其他资本公积160借：资产减值损失60贷：固定资产减值准备60（2）2007年应交所得税8000-20+60+（2500-2000）-30+10+100+40302598(万元)2007年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额(20-40)30-6(万元)(借方)2007年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税

38、资产的金额（60+100）3048（万元）（借方）2007年所得税费用2598-6-482544(万元)借：所得税费用2544递延所得税资产48递延所得税负债6贷：应交税费应交所得税2598六、会计政策变更、会计差错更正、会计估计变更计算题 1.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会

39、计和税法对折旧的处理始终保持相同）。（2）A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。（3）A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（3）应如何在报表中披露。【正确答案】 （1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20000元，

40、已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为元。改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000（5）元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360（2800020000）（133）元。（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：待摊费用2000（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：