成本与管理会计学全书电子教案整套教学课件.pptx

《成本与管理会计学全书电子教案整套教学课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本与管理会计学全书电子教案整套教学课件.pptx（1108页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、成本与管理会计学（第三版）第一章概论目 录CONTENTS01企业经营、成本与管理会计02成本与管理会计的形成和发展03成本与管理会计的基本理论01企业经营、成本与管理会计 企业是指以盈利为目的，运用各种生产要素企业是指以盈利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的社会经济组织。亏、独立核算的社会经济组织。1.1.1 企业 在商品经济中在商品经济中,企业生产或提供符合质量要求和市场需要的商企业生产或提供符合质量要求和市场需要的

2、商品品,是为了获得价值增值。是为了获得价值增值。如果购买一辆价值如果购买一辆价值20万元的汽车，目的是为了自己使用，购万元的汽车，目的是为了自己使用，购买者就是消费者；而如果购买的目的是为了销售以获得利润，买者就是消费者；而如果购买的目的是为了销售以获得利润，那它就是企业。企业购买一辆价值那它就是企业。企业购买一辆价值20万元的汽车，旨在以高于万元的汽车，旨在以高于20万元的价格（如万元的价格（如23万元）卖出去，从而赚得利润万元）卖出去，从而赚得利润(3万元万元)。企业生产经营过程既是企业生产经营过程既是产品产品的生产和交换过程，的生产和交换过程，又是价值的形成和实现过程。当然又是价值的形成

3、和实现过程。当然,这一切这一切离不开资离不开资金管理和信息管理金管理和信息管理。物流（产品的生产和销售）物流（产品的生产和销售）价值流（价值的转移和增值）价值流（价值的转移和增值）资金流（资金的流入和流出）资金流（资金的流入和流出）信息流（信息的生成和利用）信息流（信息的生成和利用）企业生产经营导致企业生产经营导致使用价值管理价值管理资金管理信息管理企业管理 产品的生产和销售必然首先导致物的流动，而产品的生产和销售必然首先导致物的流动，而不同企业物的流动是不同的；不同企业物的流动必不同企业物的流动是不同的；不同企业物的流动必然导致不同的管理思维和管理方法。然导致不同的管理思维和管理方法。1.1

4、.2 产品的生产和销售产品的生产和销售货币资金 原材料 在产品 产成品货币资金固定资产购买 雇佣工人 生产销售制造业制造业货币资金 商品 货币资金 固定资产购买 雇佣员工销售商商业业商家购买商品商品运输商品储存商家销售商品互联网互联网+的商业模式的商业模式消费者网络下单电商将商品信息传给厂商厂商组织商品发货快递到家签收企业生产经营的目的在于通过对企业生产经营的目的在于通过对产品产品生产和生产和交换过程的优化，以实现价值最大增值的目的。交换过程的优化，以实现价值最大增值的目的。1.1.3 价值的转移和增值价值的转移和增值 必须强调的是必须强调的是:物流的效率及效果最终决定价值增值的程度。物流的效

5、率及效果最终决定价值增值的程度。例如例如,某一商品周转一次需要某一商品周转一次需要60天天,毛利率毛利率8%，则年毛利率，则年毛利率48%；而如果周转一次需要；而如果周转一次需要120天天,毛利率仍为毛利率仍为8%，则年毛利，则年毛利率率24%。“飞机只有在天上才能赚钱飞机只有在天上才能赚钱”02成本与管理会计的形成和发展社会社会实践践经济理理论成本与管成本与管理会理会计1.2.1 以成本计算为基本特征的成本会计阶段社会经济发展特征经济理论发展成本与管理会计发展企业的盈利增长点在于增加产量，只要价格高于成本，生产出来的产品就能销售出去，从而获得利润。因此企业管理着重于考虑企业是否能够盈利，收入

6、是否能够弥补支出。仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用于确定产品成本和销售成本，而成本控制的目的也仅在于根据利用会计方法计算企业盈亏和评估资产价值。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。1.2.2以成本控制为基本特征的管理会计阶段社会经济发展特征经济理论发展成本与管理会计发展n官僚学派：企业有正式的、机械性的组织机构n科学管理学派：旨在解决如何提高生产效率和工作效率n行政管理学派：注重组织内较高一级的管理问题n标准成本：使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用n预算控制：将标准成本以预算形

7、式表现出来，据以控制费用的发生n差异分析：对脱离标准的差异进行分析，查明原因及责任n社会化大生产程度提高，竞争激烈n企业的生存和发展不仅取决于产量的增长,更取决于成本的高低n要求企业加强内部管理,提高生产效率搬运生铁块试验与铁锹试验搬运生铁块试验，是在伯利恒钢铁公司的五座高炉的产品搬运班组大约75名工人中进行的。这一研究改进了操作方法，训练了工人，结果使生铁块的搬运量提高3倍。铁锹试验是系统地研究铁锹负载后，研究各种材料能够达到标准负载的锹的形状、规格，以及各种原料装锹的最好方法的问题。此外泰勒还对每一套动作的精确时间作了研究，从而得出了一个“一流工人”每天应该完成的工作量。这一研究的结果是非

8、常杰出的，堆料场的劳动力从400600人减少为140人，平均每人每天的操作量从16吨提高到59吨，每个工人的日工资从1.15美元提高到1.88美元。1.2.3 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段社会经济发展特征经济理论发展成本与管理会计发展u行为科学：旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定行为准则u系统理论：对于不同的环境而言,没有一种最佳的组织结构可以通用u决策理论：“目标排列”思想u标准成本：强化及发展管理控制职能u责任会计：将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来u开始行使预测、决策职能u重视对市场的调查研究，加强生产经营的预测和决策工作u从重视单一品种大批量生产转向按顾客要求进行多

9、品种小批量生产，广泛推行职能管理，调动职工的主观能动性u计算机技术迅速发展，强化日常控制，保障量化管理1.2.4以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段社会经济发展特征经济理论发展战略管理会计产生战略管理价值链分析SWOT分析战略成本管理竞争要求企业进行“顾客化生产”科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能战略管理流程战略管理是管理者在确立企业长期目标,综合分析内外相关影响因素的基础上,制定达到目标的战略,并执行和控制整个战略的实施过程。外部环境分析内部环境分析战略制定战略实施战略评价和控制A A纵向价值链产业进入和产业退出的决策纵向整合的决策B BC C价值链分析框架横向价值链确定与竞争

10、对手的差异确定取得相对竞争优势的战略内部价值链基本职能活动人力资源管理活动生产经营活动价值链分析SWOT分析S-strength（强势）W-weakness（弱势）O-opportunity（机会）T-threat（威胁）大量机会大量机会大量机会大量机会防御战略（3）发展战略（1）退出战略（4）分散战略（2）战略成本管理引入与战略决策相关性高的其他非财务指标战略性绩效评价作业成本法生产过程控制完善成本计划对现有产品进行成本管理明确成本管理在竞争中的关键程度产品技术的成熟性产品生命周期确定现有产品与未来产品的产品组合以人为本发挥人的价值和知识创新能力人力资源管理目标成本法价值工程对未来产品进行成

11、本管理0103050204人力资源既是重要的产权要素人力资源既是重要的产权要素,也是战略管理会计的也是战略管理会计的重要内容。其核心是以人为本重要内容。其核心是以人为本,通过一定的方法和技能来通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值激励员工以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益来确认和计量人力资源的成本、价值、收益,进行人力资进行人力资源的投资分析源的投资分析,帮助企业构建人力资源战略。帮助企业构建人力资源战略。人力资源管理人力资源管理 战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价,

12、它是指获取成本和其他信息它是指获取成本和其他信息,并在战略管理的每一步应并在战略管理的每一步应用的过程中用的过程中,强调业绩评价必须满足管理者的信息需求强调业绩评价必须满足管理者的信息需求,以利于企业寻找战略优势。以利于企业寻找战略优势。战略性绩效评价战略性绩效评价03成本与管理会计的基本理论1.3.1 成本与管理会计的对象本质1是企业的生产经营活动管理体现经济效益2是企业生产经营活动中的价值活动实践角度3成本与管理会计的对象具有复合性的特点。一方面强调加强作业管理；另一方面强调加强价值管理。某公司位于北京密云县的密云水库，邀请孙教授讲授一天的某公司位于北京密云县的密云水库，邀请孙教授讲授一天

13、的EVA课课程，公司派车接送（如图程，公司派车接送（如图1-4所示）。车辆购置总成本为所示）。车辆购置总成本为45万元，可以万元，可以使用使用10年，期满无残值。车辆每年运行成本年，期满无残值。车辆每年运行成本(包括车辆检验费用、保险包括车辆检验费用、保险费用、日常维修费用等费用、日常维修费用等)为为10万元，但不包括燃油、过路费和司机工资万元，但不包括燃油、过路费和司机工资（司机每月工资（司机每月工资8000元）。从密云到大红门，单程元）。从密云到大红门，单程100千米。车辆每百千米。车辆每百千米油耗千米油耗7升，每升燃油成本为升，每升燃油成本为8元。过路费每千米元。过路费每千米0.5元。元

14、。请基于下列情况进行决策：请基于下列情况进行决策：1.密云5.密云2.北京大红门3.密云4.北京黄庄（1）司机全程走高速公路）司机全程走高速公路完成完成一天的接送成本是多少？一天的接送成本是多少？（2）如果孙教授自己开车全程走高速公路，公司给予每天）如果孙教授自己开车全程走高速公路，公司给予每天250元补元补贴，公司的成本是多少？贴，公司的成本是多少？（3）如果司机接送）如果司机接送，孙教授在车里时走高速公路，不在车中走国道，孙教授在车里时走高速公路，不在车中走国道，而在完成任务的情况下可以按节约费用的而在完成任务的情况下可以按节约费用的40%给予司机奖励，公司的成给予司机奖励，公司的成本是多

15、少？本是多少？总结：成本与管理会计的作用基点物流（产品的生产和销售）资金流（资金的流入和流出）价值流（价值的转移和增值）信息流（信息的生成和利用）流程第一，什么是资源？第二，企业拥有哪些资源？第三，如何有效使用资源？（效率VS效果）资源第一，以人为主体的工作第二，作业消耗一定的资源第三，区分为增值、非增值作业作业资源作业流程1.3.2 成本与管理会计的目标正确计算成本,为管理和决策提供成本信息科学评价和估值,参与企业的经营管理1.3.3 成本与管理会计的职能报告计划评价控制确保资源有效利用总结1、企业经营与价值管理的关系对你学习和掌握成本与管理会计有哪些帮助?2、经济理论对成本与管理会计的产生

16、和发展有哪些重要影响?你从中得到了什么启示?3、科学管理理论对成本与管理会计有哪些重要影响?这些影响在成本与管理会计的不同发展阶段是如何表现的?4、泰勒的“时间研究”、“动作研究”等科学试验对当时和后来的成本与管理会计发展都有哪些影响？思考题5、如何理解成本与管理会计对象的复合性?复合性表现在哪些成本与管理会计内容和方法上?请举例说明。6、现在有人以网络经济的快速性和短暂性(如在网络经济中,某一企业可以因一项业务的发生而设立,又因该业务的完成而清盘)来否定会计分期假设,你是怎么看的?7、成本与管理会计系统有必要既提供财务信息有提供非财务信息吗？请解释说明。8、成本与管理会计与财务会计在管理中能

17、否结合应用?请列举一些事例予以说明。练习题 1.甲企业1月1日实现销售收入1亿元，销售成本7000万元，所得税税率25%，该笔销售使得企业税后利润增加2250万元。要求：（1）从财务会计角度看，这样的结果好不好？（2）从财务管理角度看，1月1日实现销售收入1亿元与12月31日流入现金1亿元，结果一样吗？这种不一致会给企业带来什么影响？（3）从管理会计角度看，如果1月1日实现销售收入1亿元，而在12月31日流入现金1亿元，怎么做才能增加价值？2.2018年2月23日,中国保监会宣布:安邦保险集团股份有限公司(以下简称安邦集团)原董事长、总经理吴小晖因涉嫌经济犯罪,被依法提起公诉。鉴于安邦集团存在

18、违反法律法规的经营行为,可能严重危及公司偿付能力,决定于2018年2月23日起,对安邦集团实施接管,接管期限一年。2004年安邦以销售汽车保险起家,初始注册资本只有5亿元。安邦保险集团官方网站显示,2009年安邦财产保险股份有限公司注册资本变更为51亿元。2014年安邦保险集团注册资本扩充至619亿元。经过短短12年发展,2016年末总资产达到2万亿左右,在全球聘用员工3万多名,拥有超过3500万客户和遍布全球的服务网络。手握财险、寿险、健康险、养老险、银行、金融租赁、资管牌照的安邦,千金一掷,买遍全球,在股市、汇市、银行等金融界呼风唤雨,构筑成一个庞大的金融帝国。要求:通过对公开资料的收集和

19、分析,你认为:(1)从财务管理角度看,安邦集团是通过什么方法实现疯狂扩张的?它对安邦集团会产生什么影响?(2)从财务会计角度看,会计政策的选择是如何影响账务处理及报表编制,并对安邦集团的疯狂扩张起到推波助澜的作用?(3)从管理会计角度看,如何才能加强对诸如安邦集团、海航集团等的监管,保障企业的健康发展及资本市场的有效运行?谢谢！成本与管理会计学（第三版）第二章成本的概念和分类目 录CONTENTS01成本的概念02成本的功能03成本的分类01CHAPTER成本的概念 经济学、管理学、会计学对成本的定义和使用经济学、管理学、会计学对成本的定义和使用存在较大差异，各种成本概念的内涵和外延相互交存在

20、较大差异，各种成本概念的内涵和外延相互交叉，甚至财务会计和管理会计对成本概念的理解也叉，甚至财务会计和管理会计对成本概念的理解也不尽相同，因此对成本定义的梳理十分重要。不尽相同，因此对成本定义的梳理十分重要。成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。马克思马克思政治经济学政治经济学2.1.1 经济学的成本经济学的成本 可见，在商品生产中用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品的成本价格，也是C+V的货币表现。所以，资本主义制度下的成本，是由转移的生产资料价值和劳动力的价格所组成。劳动者在生产中创造的剩余价值那部分，为资本家的资本增值，转化为利润，不包括在成

21、本之内。马克思强调，成本是耗费和补偿的统一体，我们应以资本耗费的价值部分作为成本计量研究的理论依据，同时应以成本价值的补偿尺度作为成本计量研究的实际出发点。成本（Cost）与费用（Expense）在西方新古典经济学中含义一般作为同义词使用，与会计的成本含义并不完全相同，经济学的成本包括“正常利润”。西方经济学西方经济学的成本概念的成本概念 “生产出某种产品或劳务所费成本是什么？假如经济分析的目的在于考察稀缺的生产资源有效率地各种途径的分配使用，那么，生产X产品所费成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲）了另一种最佳替代物Y产品的生产。简言之，生产出X产品所费成本即是它的的机会成本。”经济分析

22、中把厂商生产某种产品的生产产品成本与生产出该产品的机会成本这两个词作为同义词来理解。按机会成本含义定义的生产成本有两个成本类型构成：显性成本（explicitcost）隐形成本（implicitcost）显性成本是指厂商会计账本上作为成本项目计入帐上的费用，包括支付给员工的工薪、原料、燃料、动力和运输等所支付的费用，以及借入资本支付的利息。隐形成本是指厂商自己提供的资源所必须支付的费用，包括：（1）作为成本项目计入帐上的固定资产的折旧费；（2）厂商的所有者资本的利息和业主的劳动报酬。第二项又称为“正常利润”。经济学把“正常利润”计入产品的生产成本之中，是因为必须要考虑企业所有者的资本代价。如果

23、资本所有者的资本得不到回报，企业主将会把他的资本转移到别的行业。于是：生产成本=显性成本+隐形成本或=会计成本+隐形成本或=显性成本+折旧+正常利润或=固定成本+可变成本管理学认为成本是企业生产某种产品过程中所消耗资源的货币总和，是一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。产品产量的多少，品种的变动，质量的优劣，工时台时的利用，资源、能源的消耗，资金周转的快慢等等，都会直接的或间接的在成本中有所反映。2.1.2 管理管理学的成本学的成本 企业管理之所以强调成本这个手段，是因为它可以对企业各方面工作起到组织和促进的作用。管理学对成本概念表述十分重视从成本过程和成因角度来阐述。这或许是经济学和管理学

24、的目的不相同所致：管理学是研究对组织所拥有的资源进行有效地计划、组织、领导和控制，以便达到既定组织目标的一门社会科学，它更关注成本形成动因和可能带来后果。而经济学却不然，经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因此更重视揭示成本背后的经济本质。会计学认为成本是为达到某一个特定目标所失去或放弃的一切可以用货币计量的耗费，可以分为财务成本和管理成本。2.1.3 会计会计学的成本学的成本 是指财务会计范畴内的费用概念。费用和成本是密切相关的，美国会计学会名词委员会在成本归属理论中提及已耗成本（ExpiredCost）概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。财务成本人们在区

25、分成本与费用时把成本称之为按成本对象归集化了费用。美国财务会计准则委员会将费用（狭义成本）定义为：“是指某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。”在上述定义中，费用（狭义成本）是企业为了获得营业收入而发生的耗费。凡是不产生营业收入的资产耗费或减少，例如，由于自然灾害所造成的资产毁损，是损失（Losses）。正确的区分费用与损失，有利于会计报告使用者获得更有用的会计信息。20世纪20年代管理会计出现以来，成本的范畴得到急速扩展，产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成本、机会成本、沉

26、没成本、变动成本、固定成本等概念层出不穷，人们已感到很难给成本一个明确的定义，成本概念是管理会计理论与方法中发展最快的概念之一。管理成本 美国会计学会（AAA）曾定义为：“成本是为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。”这个定义有两个突出特点，一是强调“用货币测定的价值牺牲”，表明了会计货币计量的本质特征；一是强调“为了实现一定的目的而付出（或可能付出的）”，为了体现财务会计的收入与成本配比原则。02成本的功能财务会计的成本信息往往以企业为主体、以产品为对象，以反映企业经营者业绩为主要目的，最终形成资产负债表及利润表等对外报告。存在以下缺陷：2.2.1 财务会计的成本功

27、能 学术界和使用者对此提出了强烈的批评，纷纷要求改进甚至彻底改革财务会计报告体系。78 财务会计报财务会计报告的管理相告的管理相关性在下降关性在下降 例如，美国会计学会(AAA)撰写的基本会计理论,美国注册会计师协会财务报告特别委员会撰写的改进企业报告着眼于用户，斯坦福大学教授威廉H比弗（WilliamHBeaver）撰写的财务呈报：会计革命等著作，都对传统财务报告提出了强烈的批评。79 支撑传统财务报告的基础是收益确认理论和资产计量理论。n收益确认理论以历史成本、收入与成本配比、稳健原则为基础。n资产计量主要以历史成本计量为基础。80财务成本计量模式以历史成本为基础注重收入与成本配比强调成本

28、归属观念强调成本流转观点u忽视已增值但未实现的收益信息、现金流量信息以及与未来相关联的成本信息。u无法保证资产的准确计量和收益的及时、完整确认。u影响财务报告向外披露的信息质量。82 无法满足无法满足过程控过程控制、多目标决策制、多目标决策的管理要求的管理要求 现行财务成本计量模式依附于财务会计的帐务体系，难以“及时”、“准确”和“真实”地提供用于管理决策的相关成本信息。83 美国管理大师彼得F德鲁克在企业亟需信息经理一文中，指出传统成本会计已无法提供过程成本控制信息。84 哈佛大学教授罗伯特S卡普兰和戴维P诺顿在综合计分卡：一种革命性的评估和管理系统一书中也提出了传统成本会计难以提供管理过程

29、的所需的具有相关性的成本信息。85 在企业管理实践中，传统财务成本计量模式已呈现出多方面的缺陷和不足：（1）成本重心前移，使成本信息出现“时滞”。资料表明，制造行业产品的75%的成本因素已在产品研发阶段已确定，只注重生产过程成本核算和控制的成本计量模式将易发生“失真”现象；86 （2）传统财务成本计量模式“好量疏质”、“忽视核心竞争”，与现代化管理思想相抵触；87 （3）传统财务成本计量建立的基准点是“短期的”（一个月到一年），反映企业短期的成本信息，将固定成本短期期间化处理，淹没了大量战略信息，企业绩效难以真正体现；88（4）间接费用简单化对待，没有揭示出业务活动背后真正的成本动因。可见，传

30、统财务成本计量模式亟待改革，它已无法提供准确的成本信息，阻碍企业管理行为的有效实施。89 H托马斯约翰逊和S卡普兰在相关性已消失：管理会计的兴衰一书中指出成本会计系统有三个目标：902.2.2 成本管理会计的成本功能将部分期间成本分配与产品，以便能及时编制财务报表；为成本中心管理者提供过程控制信息；为产品和经营管理者提供一个产品成本估计数据。91 查尔斯T霍恩格伦撰写的成本会计：以管理为重心（第九版）提出成本会计目标有五种：92构建整体策略和长远规划；资源分配决策和定价决策；企业经营活动的成本计划和成本控制；人员业绩的衡量与评估；满足外部监管。93 可以看到，无论是三目标还是五目标，传统成本会

31、计系统由于仅仅依赖于账户系统，存在着结构性的先天缺陷，无法很好地满足多目标的要求。94 H托马斯约翰逊和S卡普兰在相关性已消失：管理会计的兴衰的第10章中指出：“目前的成本会计系统试图满足三个目标：将部分期间成本分配与产品，以便能及时编制财务报表；为成本中心管理者提供过程控制信息；为产品和经营管理者提供一个产品成本估计数据。95 典型的是，仅用一种成本系统，来实现这三种完全不同的目标。由于财务会计的思想已占主导地位。所以只有第一个目标完成的较好。用于定期财务和税收报表的成本分配时常接受来自外部审计者和税务部门的明确意见。96 然而，仅满足外部财务报告需要的成本系统，不能加强成本中心的过程控制，

32、还将导致产品成本的歪曲和错误 97 总而言之，过程控制、产品成本计算和财务报告的三种职能，会有不同的报告期间，不同的变化和固定成本分类，不同的轨迹和分配程度，不同的相关成本结构，不同的对象等。这三种系统来自一般的汇总基础上为不同的职能服务。不是设法设计一个综合的系统，而是希望设计不同的系统，以便更好地履行每一个职能。”98成本功能研究是为了解决成本信息为谁服务的问题。992.2.3 成本的功能 导致计算损益、确定价值等价值补偿与分配问题的研究。100成本是企业所耗成本是企业所耗资源的货币表现资源的货币表现 101成本是企业为获得成本是企业为获得未来经济利益所耗未来经济利益所耗资源的货币表现资源

33、的货币表现导致成本效益分析等价值决策管理问题的研究。按照管理的观念，成本是企业为获得未来经济利益所耗资源（既包括物质资源，如资产和负债，又包括物质资源，如作业、流程和时间）的货币表现，这将导致成本效益分析等价值决策管理问题的研究，不仅可以满足“不同管理，不同成本”的过程控制和多目标决策的现代管理要求，而且使得成本体统更加完整和有效。资源消耗资源消耗管理管理计算计算成本效益成本效益分分 析析计计算算损损益益、确定价值确定价值事前预测事前预测事中控制事中控制事后分析事后分析事后考核事后考核 资源重置资源重置103资源的使用形成收入或收益，但也形成成本或费用，因而人们的理解就不再局限在成本或费用本身

34、，而是它能否带来价值增值。资源使用收入或收益使用成本或费用现代成本管理强调任何部门的设置、任何活动的发生、任何人员的增减，都应符合成本效益的原则，也就是说，任何功能的所得必需大于所费，实现价值增值！功能费用和成本比较得失收入或收益03CHAPTER成本的分类2.1.1 基于财务报告目的进行的分类制造成本非制造成本按经济用途按经济用途分类分类分类结果主要用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。直接材料直接材料在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本直接人工直接人工直接生产产品的人工成本，包括薪金、工资和其他福利成本。制造制造费用用包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三

35、是其他制造费用。制造制造制造制造成本成本成本成本 生产方式的改变和改进对上述生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大。总量中所占的比重增大。非制造非制造非制造非制造成本成本成本成本销售成本管理成本财务成本成成本本制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用加工成本加工成本直接成本直接成本非直接成本非直接成本成本发

36、生时即可确认直接计入某成本计算对象的成本成本发生时不能确认直接计入某成本计算对象成本而需要按照某种标准在各成本计算对象之间分配的成本按与特定按与特定成本计算对象成本计算对象的关系分类的关系分类在此特定成本计算对象可以是产品、步骤、批别，也可以是责任单位或作业。分类结果主要用来确定特定成本计算对象的成本，满足对外财务报告及内部经营管理的需要。产品成本期间费用按成本按成本与收入相配合与收入相配合的时间分类的时间分类分类结果主要用来满足对外财务报告的需要。产品成本是与产品生产直接相关（如前述制造成本中的直接材料、直接人工和制造费用）而与会计期间无关的成本，该项成本随产品完工而表现为产成品成本（未完工

37、部分表现为在产品成本），随产品销售而表现为销售成本（未销售部分表现为期末库存产品成本）；期间费用则是与一定会计期间相关（如前述非制造成本中的销售费用、管理费用和财务费用）而与产品生产无直接关系的成本，因而在财务上直接一次计入当期损益。分类结果主要用来满足对外财务报告和管理的需要。按反映成本按反映成本计算对象计算对象的结果分类的结果分类总成本单位成本总成本是企业在生产某种产品过程中所发生的各项费用总和。单位成本是指企业生产单位产品而发生的平均耗费，通常通过总成本除以总产量加以计算获得。以上分类最终形成资产负债表中存货的价值及利润表中成本和费用的数值，从而满足财务报表对外报告、业绩评价的需要。2.

38、3.2 基于管理目的进行的分类按成本按成本性态分类性态分类成本性态是指成本总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。成本按性态分类成本按性态分类l探寻成本变动的原因探寻成本变动的原因l一般性的成本动因一般性的成本动因 Y=Y=成本总额成本总额 X=X=成本动因成本动因业务量业务量固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本固定成本固定成本固定成本固定成本单位产品所负担的固定单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系成本与产量成反比关系特点：业务量增多特点：业务量增多会摊薄固定成本会摊薄固定成本!固定成本总额函数：固定成本总额函数：Y=C，是一条水平线。，是一条水平线。是指成本总额在一是指成本

39、总额在一定期间和一定业务定期间和一定业务量范围内，量范围内，不随业不随业务量变动，而保持务量变动，而保持不变不变的成本。的成本。酌量性酌量性固定成本固定成本技术开发费技术开发费广告费广告费职工教育职工教育培训经费培训经费酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理当局的决策可以是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成改变其支出数额的固定成本。基本特征是绝对额的本。基本特征是绝对额的大小直接由企业管理当局大小直接由企业管理当局根据企业的经营状况而作根据企业的经营状况而作出的判断。出的判断。酌量性酌量性固定成本固定成本高级管理高级管理人员的工资人员的工资质量检测成本质量检测成本厂房及机器厂房及机器设备

40、的购买设备的购买成本和折旧费成本和折旧费物业费物业费约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局在一定时期是指管理当局在一定时期内，无法改变其支出数额内，无法改变其支出数额的固定成本。的固定成本。由于其与企由于其与企业的经营能力相关，又被业的经营能力相关，又被称作称作“经营能力成本经营能力成本”。企业的经营能力一旦形成，企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变。本仍将维持不变。变动成本变动成本变动成本变动成本单位产品所单位产品所负担的变动负担的变动成本在一定成本在一定范围内不变范围内不变如直接材料费、产品如直接材

41、料费、产品包装费、按件计酬的包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金工人工资、推销佣金以及按加工量计算的以及按加工量计算的固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。变动成本总额函数：变动成本总额函数：y=kX，k是单位变是单位变动成本，常数，动成本，常数，X代表业务量代表业务量是指成本总额在一是指成本总额在一定的期间和一定业定的期间和一定业务量范围内，务量范围内，随业随业务量变动而成正比务量变动而成正比例变动例变动的成本。的成本。实例直接人工直接人工直接材料直接材料推销佣金推销佣金支付给电视台的广告费支付给电视台的广告费总部人员工资总部人员工资固定资产折旧固定资产折旧分析：区分成本类型是指企业管理当局的

42、决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。酌量性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。混合成本：多数成本是多数成本是以混合成本的形式存在以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成解为固定成本和变动成本两部分。本两部分。半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本延伸变动成本延伸变动成本半变动成本半变动成本企业的公用事业费,如电费、水费、电话费等均属半变动成本。半固定成本半固定成本企业化验员、质检员的工

43、资,受开工班次影响的设备动力费,按订单进行批量生产并按开机次数计算的联动设备的折旧费等,均属于这种成本。延伸变动成本延伸变动成本企业员工的加班工资,零部件的热处理费用等,均属于这种成本。高低点法工程分析法工程分析法混合成本的分解散布图法账户分析法可控成本可控成本不可控成本不可控成本可控成本应同时符合以下三个条件：可控成本应同时符合以下三个条件：责任中心或责任者通过一定方式事先了解责任中心或责任者通过一定方式事先了解将要发生的成本；将要发生的成本；责任中心或责任者能够对成本进行有效计量；责任中心或责任者能够对成本进行有效计量；责任中心或责任者通过自己的行为对成本责任中心或责任者通过自己的行为对成

44、本能够能够加以调节和控制。加以调节和控制。按成本按成本可控与否可控与否分类分类按管理需要按管理需要分类分类是企业在经营决策选定方案时是企业在经营决策选定方案时所要放弃的最大潜在收益，是所要放弃的最大潜在收益，是预测和评估中确定的，并非企预测和评估中确定的，并非企业的实际资源耗费。业的实际资源耗费。机会成本机会成本u机会成本产生于某项资源的用途选择。u机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出。是企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。差量成本差量成本是指过去已经发生了是指过去已经发生了并无法由现在或将来并无法由现在或将来的任何决策所改变的的任何决策所改变的成本。成本。

45、是指由现在或将来的是指由现在或将来的任何决策所能够改变任何决策所能够改变其支出数额的成本。其支出数额的成本。付现成本付现成本沉没成本沉没成本从理论上讲从理论上讲,是指在业是指在业务量每变动一个单位务量每变动一个单位引起成本的变化。引起成本的变化。边际成本边际成本是指可以明确归属于是指可以明确归属于某种产品某种产品,或为某个部或为某个部门而发生的固定成本。门而发生的固定成本。是指为多种产品生产是指为多种产品生产或为多个部门设置而或为多个部门设置而发生的发生的,应由这些产品应由这些产品或部门共同负担的成或部门共同负担的成本。本。专属成本专属成本联合成本联合成本是是对决策没有影对决策没有影响的成本。

46、响的成本。无关成本无关成本是对决策有影响的各是对决策有影响的各种未来成本种未来成本,如机会如机会成本、边际成本、付成本、边际成本、付现成本、专属成本、现成本、专属成本、差量成本、酌量性成差量成本、酌量性成本等。本等。相关成本相关成本03CHAPTER基于价值管理与使用价值管理相结合的分类功能成本质量成本作业成本2.3.3基于价值管理与使用价值管理相结合的分类实现产品或服务的必要功能而发生的成本。实现产品或服务的必要质量而发生的成本。基于特定作业而发生的成本。功能成本管理质量成本管理作业成本管理总结1、成本的功能是什么？对你理解和掌握成本管理会计有何帮助？2、按照成本性态划分，企业全部成本可分为

47、哪几类?各自的含义、构成和相关范围是什么?3、可控成本应同时符合哪些条件？如何理解“成本的可控与否是相对而言的”？4、什么是机会成本？为什么在决策时应考虑机会成本？5、差量成本与边际成本的含义各是什么？二者有哪些区别与联系？6、什么是相关成本和无关成本？如何理解“相关成本与无关成本的区分并不是绝对的”这句话?7、什么是付现成本和沉没成本?这种成本分类有什么作用?8、什么是变动成本、固定成本？二者各有哪些特性？思考题1、成本的功能是什么？对你理解和掌握成本管理会计有何帮助？2、按照成本性态划分，企业全部成本可分为哪几类?各自的含义、构成和相关范围是什么?3、可控成本应同时符合哪些条件？如何理解“

48、成本的可控与否是相对而言的”？4、什么是机会成本？为什么在决策时应考虑机会成本？5、差量成本与边际成本的含义各是什么？二者有哪些区别与联系？6、什么是相关成本和无关成本？如何理解“相关成本与无关成本的区分并不是绝对的”这句话?7、什么是付现成本和沉没成本?这种成本分类有什么作用?8、什么是变动成本、固定成本？二者各有哪些特性？计算题谢谢！成本与管理会计学（第三版）第三章成本计算原理目 录CONTENTS01成本计算概述02成本的归集和分配03生产成本在完工产品和在产品之间的归集与分配04期间费用的计算01成本计算概述成本计算对象是指成成本计算对象是指成本归集的方向，旨在解决本归集的方向，旨在解

49、决计算什么成本的问题。成计算什么成本的问题。成本计算对象的确定取决于本计算对象的确定取决于生产的特点和管理的要求。生产的特点和管理的要求。成本计算对象成本计算对象3.1.1成本计算的对象和内容成本计算包括两大内容：一是成本归集，即解决成本计算包括两大内容：一是成本归集，即解决向哪归集费用的问题，也就是成本计算对象的确定问向哪归集费用的问题，也就是成本计算对象的确定问题；二是成本分配，即解决如何归集费用的问题。题；二是成本分配，即解决如何归集费用的问题。成本归集归集分配分配（对象（对象向哪归集）向哪归集）（方法（方法如何归集）如何归集）在现代企业管理中，在现代企业管理中，成本归集成本归集要解决为

50、谁服务的问题（见要解决为谁服务的问题（见下下图），从而产生对外报告和内部管理两类成本计算对象的图），从而产生对外报告和内部管理两类成本计算对象的确定问题。确定问题。成本分配成本分配则要解决如何有效分配费用以正确计算成本计则要解决如何有效分配费用以正确计算成本计算对象计算的问题（见算对象计算的问题（见下下图），从而产生对成本动因的研究。图），从而产生对成本动因的研究。产品成本一般以产品为计算对象计算。产品成本一般以产品为计算对象计算。在制造成本法下，产品成本计算的内在制造成本法下，产品成本计算的内容包括生产成本和期间费用。容包括生产成本和期间费用。产品成本计算产品成本计算的内容的内容产产品品成成