(高职)审计全套课件.ppt

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1、审计第一章第一章 审计概论审计概论l审计的含义审计的含义 l审计对象与审计职能审计对象与审计职能l认定与审计目标认定与审计目标l审计种类审计种类l审计标准审计标准知识目标知识目标1.1.了解审计的定义了解审计的定义,明确审计的本质明确审计的本质2.2.明确审计的对象和审计的职能、明确审计的对象和审计的职能、3.3.了解被审计单位的认定了解被审计单位的认定,明确审计总体目标和具体目标明确审计总体目标和具体目标4.4.了解审计的分类了解审计的分类,掌握各种审计的特点掌握各种审计的特点5.5.了解审计标准的特征，掌握审计标准的内容了解审计标准的特征，掌握审计标准的内容能力目标能力目标1.1.能根据被

2、审计单位的认定能根据被审计单位的认定,确定审计具体目标确定审计具体目标2.2.能根据各种审计的特点能根据各种审计的特点,开展不同种类的审计工作开展不同种类的审计工作3.3.能正确地选择和运用审计标准能正确地选择和运用审计标准审计人员除锈记审计人员除锈记审审 计计 的的 含含 义义审审 计计 的的 本本 质质 特特 征征 审审计计是是由由独独立立的的第第三三者者客客观观地地收收集集和和评评价价被被审审计计单单位位经经济济活活动动与与既既定定标标准准符符合合程程度度的的证证据据，并并将将审审查查结结果果用用书书面面报报告告的的形形式式传传达达给给有有关关使使用用者者的的一一个个证证实实过过程。程。

3、审计的本质特征审计主体的独立性审计对象的广泛性审计监督的权威性审计监督的专职性审计手段的科学性 审审计计主主体体的的独独立立性性是是指指审审计计机机构构和和人人员员依依法法独独立立行行使使审审计计监监督督权权，不不受受其其他他行行政政机机关、社会团体和个人的干涉关、社会团体和个人的干涉。审计关系图审计人（第三关系人）被审计人（第二关系人）审计委托人（第一关系人）审审计计对对象象的的广广泛泛性性是是指指审审计计实实体和内容在范围上的广泛性体和内容在范围上的广泛性。审审计计监监督督的的权权威威性性是是审审计计组组织织的的工工作作过过程程具具有有法法律律保保障障，且且审审计计结结果果具具有法律效力的

4、特征。有法律效力的特征。审审计计监监督督的的专专职职性性是是指指审审计计监监督督专专司司经经济济监监督督，不不兼兼负负其其他经济管理工作的特征。他经济管理工作的特征。审审计计手手段段的的科科学学性性是是审审计计工工作作程程序序和和方方法法符符合合审审计计工工作作客客观观规规律的特征。律的特征。v审审 计计 对对 象象v审审 计计 职职 能能审审 计计 对对 象象被审计单位的被审计单位的财政财务收支及其财政财务收支及其有关的经济活动。有关的经济活动。政府审计政府审计内部审计内部审计民间审计民间审计审审计计对对象象委托人指定的被审计单位的经济活动委托人指定的被审计单位的经济活动国务院各部门和地方各

5、级政府的财政收支、国国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支有金融机构和企事业组织的财务收支本部门、本单位的财政财务收支以及其他经本部门、本单位的财政财务收支以及其他经济活动济活动审计职能经济监督经济监督是审计的基本职能，它是指监察和督促被审计单位的经济活动，使其按照正常的经济规律和法规制度运行。审计职能经济评价 经济评价是指审计人员通过对被审计单位的财政财务收支和有关经济活动进行审核检查，就其经济决策、预算、计划和方案是否先进可行，执行情况如何，经济效益高低优劣，以及内部控制是否健全、严密、有效等内容作出评价，为有关方面提供决策信息。审计职能经济鉴证经济鉴证又

6、称审计公正，是指通过审核鉴定，确认被审计单位的财务报表和经济资料是否真实、正确，是否可以信赖，并作出书面证明，以供审计委托人或其他有关方面使用。认认 定定审审 计计 目目 标标 是指是指被审计单被审计单位管理层在财务报位管理层在财务报表中作出的明确或表中作出的明确或隐含的表达隐含的表达,注册注册会计师将其用于考会计师将其用于考虑可能发生的不同虑可能发生的不同类型的潜在类型的潜在错错报。报。与各类交易和事项与各类交易和事项相关的认定相关的认定 与期末账户余额相与期末账户余额相关的认定关的认定与列报和披露相关与列报和披露相关的认定的认定 （1）发发生生。记记录录的的交交易易和和事事项项已已发发生生

7、且且与与被被审审计单位有关。计单位有关。（2）完完整整性性。所所有有应应当当记记录录的的交交易易和和事事项项均均已已记录。记录。（3）准准确确性性。与与交交易易和和事事项项有有关关的的金金额额及及其其他他数据已恰当记录。数据已恰当记录。（4）截截止止。交交易易和和事事项项已已记记录录于于正正确确的的会会计计期期间。间。（5）分类。）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 （1）存存在在。记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益是存在的。益是存在的。（2）权权利利和和义义务务。记记录录的的资资产产由由被被

8、审审计计单单位位拥拥有有或或控控制制，记记录录的的负负债债是是被被审审计计单单位位应应当当履行的偿还义务。履行的偿还义务。（3）完完整整性性。所所有有应应当当记记录录的的资资产产、负负债债和所有者权益均已记录。和所有者权益均已记录。（4）计计价价和和分分摊摊。资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益以恰当的金额包括在财务报表中。益以恰当的金额包括在财务报表中。与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 （1）发发生生及及权权利利和和义义务务。披披露露的的交交易易、事事项项和和其其他他情情况况已已发发生生，且且与与被被审审计计单单位位有有关。关。（2）完完整整性性。所所有有应应当当包包括括

9、在在财财务务报报表表中的披露均已包括。中的披露均已包括。（3）分分类类和和可可理理解解性性。财财务务信信息息已已被被恰恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准准确确性性和和计计价价。财财务务信信息息和和其其他他信信息息已公允披露，且金额恰当。已公允披露，且金额恰当。与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定o执行财务报表审计工作时,注册会计师的总体目标是:o1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;o2.按照审计准则的规定,根据审计结果

10、对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。合法性合法性公允性公允性审计总体目标审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标审计具体目标是审计总体目标的具体化，它应当根据审计总体的具体化，它应当根据审计总体目标和被审计单位的认定来确定。目标和被审计单位的认定来确定。（1）发发生生。由由发发生生认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是已已记记录的交易是真实的。录的交易是真实的。（2）完完整整性性。由由完完整整性性认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是已发生的交易确实已经记录。已发生的交易确实已经记录。（3）准准确确性性。由由准准确确性性认认定定推推导导出出的的审审计计目目标标是是已记录的交易是

11、按正确金额反映的。已记录的交易是按正确金额反映的。（4）截截止止。由由截截止止认认定定推推导导出出的的审审计计目目标标是是接接近近于于资资产产负负债债表表日日的的交交易易记记录录于于恰恰当当的的期期间间。（5）分分类类。由由分分类类认认定定推推导导出出的的审审计计目目标标是是被被审审计单位记录的交易经过适当分类。计单位记录的交易经过适当分类。与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标 （1）存存在在。由由存存在在认认定定推推导导的的审审计计目目标标是是记录的金额确实存在。记录的金额确实存在。（2）权权利利和和义义务务。由由权权利利和和义义务务认认定定推推导导的的审审计计目目标

12、标是是资资产产归归属属于于被被审审计计单单位位，负负债债属属于被审计单位的义务。于被审计单位的义务。（3）完完整整性性。由由完完整整性性认认定定推推导导的的审审计计目目标是已存在的金额均已记录。标是已存在的金额均已记录。（4）计计价价和和分分摊摊。资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，相相关关的的计计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标 （1）发发生生及及权权利利和和义义务务。将将没没有有发发生生的的交交易易、事事项项，或或与与被被审审计计单单位位无无关关的的交交易

13、易和和事项包括在财务报表中，则违反该目标。事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完完整整性性。如如果果应应当当披披露露的的事事项项没没有有包包括在财务报表中，则违反该目标。括在财务报表中，则违反该目标。（3）分分类类和和可可理理解解性性。财财务务信信息息已已被被恰恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准准确确性性和和计计价价。财财务务信信息息和和其其他他信信息息已公允披露，且金额恰当。已公允披露，且金额恰当。与列报和披露相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标审计案例（审计案例（A）至至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派真会计师事务所的注

14、册会计师王辉和刘艳接受委派,对盛大有限责任公司对盛大有限责任公司20182018年度年度财务报表进行审计。在财务报表进行审计。在审计过程中发现该公司财务报表、期末账户余额及各类审计过程中发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：1.1.在销售中在销售中，发出商品的数量与账单的数量不符；，发出商品的数量与账单的数量不符；2.2.期末期末存货的盘点可能存在较大的差错；存货的盘点可能存在较大的差错；3.3.可能可能存在未入账的应付账款；存在未入账的应付账款；4.4.长期长期借款中可能有一部分年内将会到期；借款中可能有一部

15、分年内将会到期；5.5.在在销售交易中，将现销记录为赊销。销售交易中，将现销记录为赊销。审计案例（审计案例（B）请按下列要求将正确答案填入表格中：请按下列要求将正确答案填入表格中：1.1.针对针对上述可能存在的问题，分析能影响上述可能存在的问题，分析能影响管理层的有哪些认定？管理层的有哪些认定？2.2.为了为了证实上述问题，注册会计师应当分证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序是什么？别执行的最主要的实质性程序是什么？3.3.注册注册会计师执行的实质性程序能实现哪会计师执行的实质性程序能实现哪些审计目标？些审计目标？审计案例（审计案例（C）序号序号管理当局的认定管理当局的认定

16、审计程序审计程序审计目标审计目标1 1与交易和事项相关的准确性与交易和事项相关的准确性重新计算重新计算准确性准确性2 2与期末账户余额相关的存在与期末账户余额相关的存在检查存货检查存货存在存在3 3与期末账户余额及报表列报与期末账户余额及报表列报相关相关的完整性的完整性查找未入账的应付查找未入账的应付账款账款完整性完整性4 4与报表列报相关的分类和可与报表列报相关的分类和可理解性理解性检查是否存在检查是否存在1 1年年内到期的长期借款内到期的长期借款分类和可理解性分类和可理解性5 5与交易和事项相关的分类与交易和事项相关的分类检查销售合同及销检查销售合同及销售记录售记录分类分类审计按其主体分类

17、审计按其主体分类审计按其对象分类审计按其对象分类审计按其执行地点分类审计按其执行地点分类审计按其范围分类审计按其范围分类按审计主体性质分类按审计主体性质分类审计主体是指审计行为的执行者审计主体是指审计行为的执行者政府审计政府审计法定性法定性 强制性强制性民间审计民间审计受托性受托性 有偿性有偿性内部审计内部审计内向性内向性 广泛性广泛性 经常性经常性 及时性及时性 按审计主体目的分类按审计主体目的分类财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计 按审计对象性质分类按审计对象性质分类公共审计公共审计企事业审计企事业审计 按审计对象接受程度分类按审计对象接受程度分类强制

18、审计强制审计任意审计任意审计 按审计对象记录载体分类按审计对象记录载体分类簿籍审计簿籍审计电算化审计电算化审计 按审计执行地点分类按审计执行地点分类就地审计就地审计报送审计报送审计 按审计范围分类按审计范围分类全部审计全部审计部分审计部分审计专项审计专项审计 pp 审计标准的意义审计标准的意义审计标准的意义审计标准的意义pp 审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容审计标准的种类和内容pp 审计标准的特征审计标准的特征审计标准的特征审计标准的特征pp 审计标准的获取审计标准的获取审计标准的获取审计标准的获取第五节第五节 审计标准审计标准 审计标准审计标准是审计人员在审计过程

19、中用来判是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据。断是非，评价优劣的依据。审计标准的意义审计标准的意义审计标准的种类审计标准的种类审计标准的种类审计标准的种类法规类标准法规类标准政策类标准政策类标准规章制度类标准规章制度类标准计划、预算和经济合同类标准计划、预算和经济合同类标准pp审计标准的相关性审计标准的相关性 pp审计标准的完整性审计标准的完整性 pp审计标准的可靠性审计标准的可靠性 pp审计标准的中立性审计标准的中立性pp审计标准的可理解性审计标准的可理解性pp公开发布公开发布公开发布公开发布 pp在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴

20、证对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述pp在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述pp常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟审计标准的获取审计标准的获取第二章第二章 审计组织形式与审计准则审计组织形式与审计准则审计组织形式审计组织形式审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范审计准则审计准则知识目标知识目标1.了解审计组织形式，明确我国民间了解审计组织形式，明确我国民间审计组织形式审计组

21、织形式2.明确注册会计师职业道德规范的基明确注册会计师职业道德规范的基本原则本原则3.明确注册会计师法律责任明确注册会计师法律责任4.了解审计准则，掌握鉴证业务基本了解审计准则，掌握鉴证业务基本准则准则能力目标能力目标1.遵守注册会计师职业道德规范遵守注册会计师职业道德规范2.遵守注册会计师执业准则。遵守注册会计师执业准则。天健华证中洲（北京）会计师事务所审天健华证中洲（北京）会计师事务所审计夏新电子计夏新电子2006年度财务报表案例年度财务报表案例 第一节第一节 审计组织形式审计组织形式政府审计机关政府审计机关内部审计机构内部审计机构民间审计组织民间审计组织政府审计机关的设置政府审计机关的设

22、置中央审计机关中央审计机关 国务院设立审国务院设立审计署，在国务院计署，在国务院总理领导下，主总理领导下，主管全国的审计工管全国的审计工作。作。地方审计机关地方审计机关 地方各级审计地方各级审计机关对本级人民机关对本级人民政府和上一级审政府和上一级审计机关负责并报计机关负责并报告工作告工作 。特派员办事处特派员办事处 政府审计机关政府审计机关根据工作需要，根据工作需要，可以在其审计管可以在其审计管辖范围内派出审辖范围内派出审计特派员。计特派员。政府审计机关政府审计机关政府审计机关的职责政府审计机关的职责财政收支财政收支审计职责审计职责 财务收支财务收支审计职责审计职责 其他法律、法规规定的审计

23、事项其他法律、法规规定的审计事项 专项审计调查专项审计调查职责职责 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 管理审计管理审计工作的职责工作的职责 指导和监督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 指导、监督和管理社会审计的职责指导、监督和管理社会审计的职责 政府审计机关的权限政府审计机关的权限l监督检查权监督检查权l采取临时强制措施权采取临时强制措施权l通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权l处理、处罚权处理、处罚权l建议纠正处理权建议纠正处理权内部审计机构的设置内部审计机构的设置内部审计机构的设置内部审计机构的设置p 2018 2018年年1 1月月1212日，审计署发布了中华人民共

24、日，审计署发布了中华人民共和国审计署令第和国审计署令第1111号审计署关于内部审计号审计署关于内部审计工作的规定，于工作的规定，于20182018年年3 3月月1 1日起施行。日起施行。从从内部审计机构设置和人员管理、内部审计职内部审计机构设置和人员管理、内部审计职责权限和程序、审计结果运用和责任追究以责权限和程序、审计结果运用和责任追究以及审计机关对内部审计工作的指导和监督等及审计机关对内部审计工作的指导和监督等方面提出了要求。方面提出了要求。内部审计机构的设置内部审计机构的设置o 根据审计法和审计署关于内部审根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，依法属于审计机关审计监计工作的规定，依法

25、属于审计机关审计监督对象的单位（以下统称单位）应督对象的单位（以下统称单位）应建立健全建立健全内部审计制度内部审计制度，并接受审计机关对单位内部，并接受审计机关对单位内部审计工作的审计工作的业务指导和监督业务指导和监督。内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的职责 （AA）1 1.对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计。措施情况进行审计。2.2.对本单位及所属单位发展规划、战略决策、对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计。计。3.3.对

26、本单位及所属单位对本单位及所属单位财政财务收支财政财务收支进行审进行审计。计。4 4对本单位及所属单位对本单位及所属单位固定资产投资项目进目进行审计行审计。内部审计机构的职责内部审计机构的职责（B）5 5对本单位及所属单位的对本单位及所属单位的自然资源资产管理和自然资源资产管理和生态环境保护责任生态环境保护责任的履行情况进行审计。的履行情况进行审计。6 6对本单位及所属单位的境外机构、境外资产对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计。和境外经济活动进行审计。7 7对本单位及所属单位对本单位及所属单位经济管理和效益经济管理和效益情况进情况进行审计。行审计。8.8.对本单位及所

27、属单位对本单位及所属单位内部控制及风险管理内部控制及风险管理情情况进行审计。况进行审计。内部审计机构的职责内部审计机构的职责（c）9.对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计。审计。10.协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作。改工作。11.对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理。和管理。12.国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。内部审计机构的权限内部审计机构的权限(a)1.要求被审计

28、单位按时报送发展规划、战略决策、重要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；算机技术文档；2.参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议3.参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计规章制度的建议。规章制度的建议。4.检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、

29、文件和现场勘察实物。险管理的资料、文件和现场勘察实物。内部审计机构的权限内部审计机构的权限(b)5.检查有关计算机系统及其电子数据和资料。检查有关计算机系统及其电子数据和资料。要求报送资料权；要求报送资料权；6.就审计事项中的有关问题，向有关单位和个就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料。人开展调查和询问，取得相关证明材料。7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时行为及时向单位主要负责人报告，经同意作出向单位主要负责人报告，经同意作出临时制止决定。临时制止决定。8.对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、对可能转移

30、、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经批准，有权予以料，经批准，有权予以暂时封存暂时封存。内部审计机构的权限内部审计机构的权限(c)9.提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议。理、提高绩效的建议。10.对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员，给予人员，给予通报批评或者提出追究责任通报批评或者提出追究责任的建议。的建议。11.对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个

31、人，可以向单位党组织、突出的被审计单位和个人，可以向单位党组织、董事会（或者主要负责人）提出表彰建议。董事会（或者主要负责人）提出表彰建议。会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式独资会计师事务所独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所民间审计组织民间审计组织20世纪世纪90年代初期兴起的年代初期兴起的有限责任合有限责任合伙制会计师事务所伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的趋势。业界组织形式发展的趋势。到到1995年底，原年底，原“六大六

32、大”国际会计公国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。的转型目前正在进行之中。会计师事务所的设立会计师事务所的设立 会计师事务所，会计师事务所，会计师事务所是国家批会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，位，实行自收自支、独立核算、依法纳税实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。它是注册会计师的工作机构。会计师事务所应报经会计师事务所应报经财政部或省级财政部或省级财政财政

33、部门审查批准，并向当地工商行政管理机关部门审查批准，并向当地工商行政管理机关办理登记，并领取执照后才能开业办理登记，并领取执照后才能开业。设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：l有5名以上股东l有一定数量的专职从业人员l有不少于30万元的注册资本l有股东共同制定的章程l有会计师事务所的名称l有固定的办公场所设立合伙会计师事务所应具备以下条件：设立合伙会计师事务所应具备以下条件：有2名以上的合伙人有书面合伙协议有会计师事务所的名称有固定的办公场所注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围根据财政部于2006年2月15日发布，自2007年1月1日在会计师事务

34、所实施的中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围审阅业务审阅业务财财 务务报报 表表审审 阅阅验资特特 殊殊目目 的的审审 计计财财 务务报报 表表审审 计计内内 部部控控 制制鉴鉴 证证预预测测性性财财务务信信息息审审核核鉴证业务审计业务审计业务其他鉴证业务其他鉴证业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业

35、合并、分立、清算事宜中的审计业办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。出具相应的审计报告。第二节第二节 审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范|职业道德基本原则职业道德基本原则|可能对职业道德基本原则产生不利影响可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素的因素|应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施|注册会计师法律责任注册会计师法律责任中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则规定：规定：l职业道德基本原则l职业道德概念框架中国注

36、册会计师职业道德基本原则中国注册会计师职业道德基本原则l诚信原则l独立性原则l客观和公正原则l专业胜任能力和应有的关注l保密原则l良好的职业行为独独 立立 原原 则则审计人员在执行审计业务时，应在实质上审计人员在执行审计业务时，应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上的独立，实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间必是指审计人员与委托单位之间必须没有利害关系。须没有利害关系。形式上的独立，形式上的独立，是指审计人员必须在第三者面前是指审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。呈现出一种独立于委托单位的身份。客客 观观 原原 则则审计人员

37、执行审计业务时，应当审计人员执行审计业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观因个人好恶影响其分析、判断和客观性。性。公公 正正 原原 则则 审计人员执行业务时，应当正审计人员执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。益各方。专业胜任能力和应有的关注o专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段，即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。o应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地

38、完成工作任务。保密原则保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：(1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。（2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。良好的职业行为良好的职业行为要求注册会计师应当遵守良好的职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。悉的有损职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师不应损害在推介自身和工作时，

39、注册会计师不应损害职业形象，不应存在下列行为：职业形象，不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行的经验进行夸大宣传夸大宣传。（2）对其他注册会计师的工作）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较进行贬低或比较。对注册会计师职业道德基本原则对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素v自身利益v自我评价v过度推介v密切关系v外在压力 执行鉴证业务的注册会计师执行鉴证业务的注册会计师如存在对注册会计师职业道德如存在对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形，基本原则产生威胁的具体情形，应当向所在会计师事务所

40、声明，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。并实行回避。自身利益自身利益不利影响不利影响产生自身产生自身利益不利影响利益不利影响的情形包括：的情形包括：（1）鉴证业务项目组成员在）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有鉴证客户中拥有直接经济利益；直接经济利益；（2）会计师事务所）会计师事务所过分依赖过分依赖向某一客户的收向某一客户的收费；费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的要的密切商业关系密切商业关系；（4）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排。费安排。A.会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入

41、过分依赖某一客户B.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议费的协议C.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额较低的股票较低的股票D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人册会计师担任该客户的辩护人【答案】【答案】ABC以下属于自身利益导致的不利影响的情形有以下属于自身利益导致的不利影响的情形有()。自我评价自我评价不利影响不利影响产生自我评价产生自我评价不利影响不利影响包括：包括：（1）会计师事务所）会计师事务所设计或运行设计或运行财务系统后，财务

42、系统后，对该系统运行的有效性出具鉴证报告；对该系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所）会计师事务所编制编制用于生成有关记录的用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近现在受雇于或最近曾受雇于客户曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。象产生重大影响的职务。过度推介过度推介不利影响不利影响产生过度推介不利

43、影响的情形包括：产生过度推介不利影响的情形包括：（1）会计师事务所）会计师事务所推介审计客户的股份推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的注册会计师担任该客户的辩护人辩护人。密切关系密切关系不利影响不利影响产生密切关系不利影响的情形包括：产生密切关系不利影响的情形包括：（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在存在直系亲属或近亲属关系；直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业

44、务对近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；象产生重大影响；（3）注册会计师）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待接受客户的礼品或享受优惠待遇遇，除非所涉价值微小。，除非所涉价值微小。外在压力外在压力不利影响不利影响产生外在压力不利影响的情形包括：产生外在压力不利影响的情形包括：（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；不利影响；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；划中的非鉴

45、证服务合同提供给该会计师事务所；（3）会计师事务所受到客户的）会计师事务所受到客户的起诉威胁起诉威胁；（4）会计师事务所受到因）会计师事务所受到因降低收费降低收费而不恰当而不恰当缩小工作范围的压力。缩小工作范围的压力。应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施以及工作环境中的防范措施。在工作环境中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面。会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施(1)（1）会计师事务所）会计师事务所领导层强调

46、领导层强调遵循职业道德基本原则遵循职业道德基本原则的重要性；的重要性；（2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；护公众利益；（3）实施和监控项目质量控制的政策和程序；）实施和监控项目质量控制的政策和程序；（4）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；目组成员与客户之间的利益或关系；（5）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；一客户的收入的依赖程度；会计师事务所层面的防范措施会计师事务所

47、层面的防范措施(2)（6）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；（7）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；量控制系统是否适当运行；（8）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；体的名单，要求与之保持独立性；（9）建立）建立惩戒机制惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循。，以促进对政策和程序的遵循。安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。安排鉴证小

48、组以外的注册会计师进行复核。具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；证工作，或在必要时提供建议；由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；工作，或在必要时提供建议；向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；等独立第三方咨询；与客户治理层与客户治理层讨论职业道德问题讨论职业道德问题；向客户治理层披露服务性质和收费金额；向客户治理层披

49、露服务性质和收费金额；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；轮换轮换鉴证业务项目组高级员工。鉴证业务项目组高级员工。注册会计师法律责任注册会计师法律责任X财务报表审计责任财务报表审计责任X 对对注注册册会会计计师师法法律律责责任任的的认定认定X 注注册册会会计计师师承承担担法法律律责责任任的种类的种类对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定v违约v过失v欺诈过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失，是指连起码的职业谨慎都没有保持

50、。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担按照有关法律规定，可能被判承担行政责行政责任、民事责任或刑事责任。任、民事责任或刑事责任。注册会计师防止发生执业过错的措施u增强执业独立性u保持应有的职业谨慎u强化执业质量控制注册会计师避免法律诉讼的具体措施u严格遵循职业道德守则和执业准则的要求u建立健全会计师事务所质量控制制度u与委托人签订