税收筹划：理论、实务与案例完整版ppt-全体教学教程课件最新.ppt

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1、1 税税 收收 筹筹 划划 理论理论实务实务案例案例2023/3/3税收筹划是一门税务专业课程，以会税收筹划是一门税务专业课程，以会计准则和税法为依据，借鉴经济学、管理计准则和税法为依据，借鉴经济学、管理学的最新研究成果，以企业流程为主线，学的最新研究成果，以企业流程为主线，结合大量实践案例，系统阐述税收筹划的结合大量实践案例，系统阐述税收筹划的相关理论与实务操作。相关理论与实务操作。课程介绍课程介绍2023/3/32第第1 1章章 税收筹划的基础理论税收筹划的基础理论 2 2学时学时第第2 2章章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 2 2学时学时第第3 3章章 税收筹划的发展前沿税收筹划

2、的发展前沿 4 4学时学时第第4 4章章 企业设立的税收筹划企业设立的税收筹划 2 2学时学时第第5 5章章 投资融资的税收筹划投资融资的税收筹划 4 4学时学时第第6 6章章 物资采购的税收筹划物资采购的税收筹划 2 2学时学时第第7 7章章 生产研发的税收筹划生产研发的税收筹划 2 2学时学时课时安排课时安排2023/3/33第第8 8章章 市场营销的税收筹划市场营销的税收筹划 2 2学时学时第第9 9章章 利润分配的税收筹划利润分配的税收筹划 2 2学时学时第第1010章章 薪酬激励的税收筹划薪酬激励的税收筹划 4 4学时学时第第1111章章 资本交易的税收筹划资本交易的税收筹划 4 4

3、学时学时第第1212章章 跨国经营的税收筹划跨国经营的税收筹划 2 2学时学时案例与复习案例与复习 4 4学时学时课程大纲课程大纲2023/3/34第第 1 1 章章税收筹划基础理论税收筹划基础理论 2023/3/35税收筹划的发展现状税收筹划的发展现状 1.1.税收筹划的起源税收筹划的起源 19 19世纪中叶的意大利，在其税务咨询业务中世纪中叶的意大利，在其税务咨询业务中已经有税收筹划行为；已经有税收筹划行为；2.2.税收筹划被正式提出税收筹划被正式提出 美国财务会计准则：美国财务会计准则：SFAS109SFAS109所得税所得税的会计处理提出了的会计处理提出了“税收筹划战略税收筹划战略”。

4、税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2023/3/36税收筹划发展里程碑税收筹划发展里程碑 1.1.任何一个人都有权安排自己的事业，如果依任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。就不能强迫他多缴税。19351935英国上议院议员汤姆林爵士英国上议院议员汤姆林爵士 2.2.人们合理安排自己的活动以降低税负，是人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承人，还是穷人。纳

5、税人无须超过法律的规定来承担国家税收。担国家税收。19471947美国知名大法官美国知名大法官 汉斯汉斯税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2023/3/37税收筹划发展里程碑税收筹划发展里程碑 3.3.欧洲税务联合会于欧洲税务联合会于19591959年在法国巴黎成立，年在法国巴黎成立，当时由当时由5 5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。为纳税人进行税收筹划。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2023/3/38国际国际税收筹划的研

6、究动态税收筹划的研究动态1.1.实务为主实务为主 Hoffman Hoffman（19611961）指出，税收筹划的研究文）指出，税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的：在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的：研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2023/3/39国际税收筹划研究动态国际税收筹划研究动态2.2.

7、有效税收筹划理论有效税收筹划理论 著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主迈伦著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主迈伦斯斯科尔斯认为：在错综复杂的税收筹划实务及其技科尔斯认为：在错综复杂的税收筹划实务及其技术细节之中，隐含着税收筹划的一般规律。迈伦术细节之中，隐含着税收筹划的一般规律。迈伦斯科尔斯（斯科尔斯（20022002）提出）提出“有效税收筹划理论有效税收筹划理论”，该理论有以下三大特征：，该理论有以下三大特征：（1 1）多边契约方法（）多边契约方法（multilateral multilateral approachapproach）（2 2）隐性税收（）隐性税收（hidden taxeshidd

8、en taxes）（3 3）非税成本（）非税成本（nontax costsnontax costs）税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2023/3/310国内税收筹划研究动态国内税收筹划研究动态按照研究思路，分为学院派、实务派两类研究者。按照研究思路，分为学院派、实务派两类研究者。学院派：税收筹划的方法论学院派：税收筹划的方法论 实务派：税收筹划的可行性实务派：税收筹划的可行性代表人物代表人物 盖盖 地（天津财经大学）：最早的税收筹划研究专家，侧重从会计与地（天津财经大学）：最早的税收筹划研究专家，侧重从会计与税收结合角度研究。税收结合角度研究。计金标计金标（第二外国语大学）：（

9、第二外国语大学）：系统研究税收筹划理论与知识结构，注系统研究税收筹划理论与知识结构，注重经济学视角。重经济学视角。朱朱 青（中国人民大学）：系统研究税收筹划理论与实务，注重应用。青（中国人民大学）：系统研究税收筹划理论与实务，注重应用。蔡蔡 昌（中央财经大学）：契约视角的税收筹划理论研究。税收筹划昌（中央财经大学）：契约视角的税收筹划理论研究。税收筹划实务与案例研究。实务与案例研究。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2023/3/311国内税收筹划研究动态（续）国内税收筹划研究动态（续）代表人物（续）代表人物（续）王素荣（对外经济贸易大学）：税务会计与筹划视角的结合。王素荣（对外

10、经济贸易大学）：税务会计与筹划视角的结合。刘刘 蓉（西南财经大学）：经济学视角的税收筹划方法、案例。蓉（西南财经大学）：经济学视角的税收筹划方法、案例。王王红云（云南财经大学）：理论与实务结合角度研究税收筹划。红云（云南财经大学）：理论与实务结合角度研究税收筹划。童锦治（厦门大学）：税收筹划理论与知识结构。童锦治（厦门大学）：税收筹划理论与知识结构。谭光荣谭光荣（湖南大学）：战略视角的税收筹划研究。（湖南大学）：战略视角的税收筹划研究。梁俊娇（中央财经大学）：管理学视角的税收筹划方法与实务。梁俊娇（中央财经大学）：管理学视角的税收筹划方法与实务。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念

11、2023/3/312术语辨析术语辨析税收筹划的涵义税收筹划的涵义 税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收规划税收规划 Tax Planning Tax Planning学科定位学科定位 税收筹划属于财务管理（理财）范畴税收筹划属于财务管理（理财）范畴 税收筹划是税务会计的重要组成部分税收筹划是税务会计的重要组成部分 税收筹划涉及管理决策，与管理会计有联系税收筹划涉及管理决策，与管理会计有联系税收筹划的概念税收筹划的概念2023/3/313税收筹划的定义税收筹划的定义 纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战

12、略模式、经营活动、投资行为、理财体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。务规划活动。税收筹划的概念税收筹划的概念2023/3/314税收筹划的深层诠释税收筹划的深层诠释1.1.税收筹划本质上是一种理财活动税收筹划本质上是一种理财活动2.2.税收筹划是纳税人一项重要的权利税收筹划是纳税人一项重要的权利3.3.税收筹划是企业的一种长期行为和规划税收筹划是企业的一种长期行为和规划4.4.税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段税收筹划是

13、一种降低企业经营成本的有效手段5.5.税收筹划是市场经济发展的必然产物税收筹划是市场经济发展的必然产物6.6.税收筹划是纳税人对税法合理而有效的运用税收筹划是纳税人对税法合理而有效的运用税收筹划的概念税收筹划的概念2023/3/315税收筹划的深层诠释税收筹划的深层诠释7.7.税收筹划的目标并非税收筹划的目标并非“税负最小化税负最小化”8 8税收筹划风险与收益税收筹划风险与收益并存并存9 9税收筹划要考虑实际税负水平税收筹划要考虑实际税负水平1010税收税收筹划要筹划要考虑边际税率考虑边际税率1111税收筹划要树立税收筹划要树立“大系统思维大系统思维”税收筹划的概念税收筹划的概念2023/3/

14、31617 王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲甲方（企业）给乙方（王老师）支付方（企业）给乙方（王老师）支付2020天讲课费天讲课费5 5万万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。由乙方自行支付。”王老师共获劳务报酬王老师共获劳务报酬5000050000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用1000010000元。个人所得税由甲方代扣代缴。元。个人所得税由甲方代扣代缴。按

15、照税法规定，王老师的劳务报酬所得应如何按照税法规定，王老师的劳务报酬所得应如何预缴税款（暂不考虑个人所得税汇算清缴的综合预缴税款（暂不考虑个人所得税汇算清缴的综合计税）？王老师预缴税款后的净收益为多少？计税）？王老师预缴税款后的净收益为多少？典型案例典型案例2023/3/3 王老师应按王老师应按5000050000元预缴个人所得税。元预缴个人所得税。应预缴个人所得税额应预缴个人所得税额5000050000（1 12020）3030200020001000010000（元）（元）预缴税款后的总报酬预缴税款后的总报酬500005000010000100004000040000（元）（元）扣除相关费

16、用后的实际净收益扣除相关费用后的实际净收益=40000=4000010000100003000030000（元）（元）【思考】：王老师有没有办法降低税负，增加【思考】：王老师有没有办法降低税负，增加净收益？净收益？案例分析案例分析2023/3/318 【税收筹划】：修改合同条款【税收筹划】：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。得更多净收益。即将合同中的报酬条款改为即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方往甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费费N N元。元。”

17、请计算王老师拿到的请计算王老师拿到的N N元是多少元？王老师净元是多少元？王老师净收益增加多少？收益增加多少？案例分析案例分析2023/3/319 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按4000040000元预缴个元预缴个人所得税。人所得税。应预缴个人所得税额应预缴个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元）税后总报酬税后总报酬4000040000760076003240032400（元）（元）即王老师的税后净收益为即王老师的税后净收益为3240032400元，增加收元，增加收益益24002400元。元。【思考】【思考】为什么

18、通过税收筹划能增加税后净收益？为什么通过税收筹划能增加税后净收益？案例分析案例分析2023/3/320避避税税 税收筹划税收筹划偷税：逃避缴纳税款偷税：逃避缴纳税款税收筹划与偷税、避税的区别税收筹划与偷税、避税的区别2023/3/321偷税的概念偷税的概念 偷税，是指负有纳税义务的纳税人故意违反税法偷税，是指负有纳税义务的纳税人故意违反税法规定，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报规定，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段逃避缴纳税款的行为。等欺骗手段逃避缴纳税款的行为。偷税也可以称之为逃税，具有明显的欺诈性和违偷税也可以称之为逃税，具有明显的欺诈性和违法性。法性。偷偷 税税

19、2023/3/322偷税的五种形式偷税的五种形式1 1伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证2 2在账簿上多列支出或者不列、少列收入在账簿上多列支出或者不列、少列收入3 3经税务机关通知申报而拒不申报纳税经税务机关通知申报而拒不申报纳税4 4进行虚假纳税申报进行虚假纳税申报5 5骗取税款骗取税款逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪 刑法修正案（七）对逃避缴纳税款罪定义如下：刑法修正案（七）对逃避缴纳税款罪定义如下：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以

20、上的；逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的即构成逃避缴纳税款罪。收税款，数额较大的即构成逃避缴纳税款罪。偷偷 税税2023/3/323避税的特征避税的特征1.1.非违法性：但实务中存在争议之处。非违法性：但实务中存在争议之处。2.2.避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税额。式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税额。3.3.避税的手段是巧妙地利用税法漏洞来减轻税负，往往

21、避税的手段是巧妙地利用税法漏洞来减轻税负，往往与立法意图相违背，可能被认为是不道德的。与立法意图相违背，可能被认为是不道德的。【典型案例】【典型案例】阿尔贝斯皂阿尔贝斯皂香皂与肥皂香皂与肥皂国际国际“避税港避税港”避税的概念与特征避税的概念与特征2023/3/324一、中性避税一、中性避税 【案例【案例1 1】改变白酒消费习惯改变白酒消费习惯 【案例【案例2 2】合理挂靠科研机构合理挂靠科研机构 享受进口设备、技术免征进口环节税收享受进口设备、技术免征进口环节税收 避税的分类避税的分类2023/3/325如何理解中性避税？如何理解中性避税？利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利用税收政策在

22、不同地区、不同时间的差异性，通过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负业务的避税方式。中性避税中性避税2023/3/326二、灰色避税二、灰色避税 【案例【案例3 3】业务招待费的转化业务招待费的转化 【案例【案例4 4】工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划 【思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？【思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪酬如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪酬？避税的分类避税的分类2023/3/327如何理解灰色避税？如何理解灰色避税？歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避

23、税行为，表面看起来不违背税法条款，但实质上与税法精神相冲突。灰色避税灰色避税2023/3/328税收筹划的合规性、合理性税收筹划的合规性、合理性 税收筹划是符合税法要求的，是市场税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为，有别于偷税、避税行为。当行为，有别于偷税、避税行为。税收筹划的基础是税法，税收筹划的税收筹划的基础是税法，税收筹划的前提是纳税人具有税收筹划权。前提是纳税人具有税收筹划权。税收筹划的原则和特征税收筹划的原则和特征2023/3/329税收筹划的基本原则税收筹划的基本原则 1.1.综合性原则综合性原则 2.2.经

24、济性原则经济性原则 3.3.守法性原则守法性原则 4.4.事前性原则事前性原则税收筹划的原则和特征税收筹划的原则和特征2023/3/330宏观视野下的税收筹划宏观视野下的税收筹划l税收筹划的宏观定位税收筹划的宏观定位税收筹划的本质是纳税人利用税法获得税收筹划的本质是纳税人利用税法获得税收利益。税收利益。税收筹划体现着政府与纳税人之间的博税收筹划体现着政府与纳税人之间的博弈行为。弈行为。税收筹划会推进税法完善和社会进步。税收筹划会推进税法完善和社会进步。2023/3/331税收筹划是对税收政策的选择行为税收筹划是对税收政策的选择行为 税收筹划的过程实际上就是纳税人的一种税收反馈税收筹划的过程实际

25、上就是纳税人的一种税收反馈过程，是对税收政策的选择性使用。过程，是对税收政策的选择性使用。税收筹划纳入宏观经济调控税收筹划纳入宏观经济调控 企业的税收筹划活动能正确反映和体现政府的公平、企业的税收筹划活动能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。税收筹划与宏观调控是一种相互依存关系，国家税收税收筹划与宏观调控是一种相互依存关系，国家税收制度处于主控地位，企业税收筹划反映了国家通过税制度处于主控地位，企业税收筹划反映了国家通过税收调控后企业的反应。收调控后企业的反应。宏观视野下的税收筹划宏观视野下的税收筹划2023/3

26、/332案例分析案例分析 警惕酒店给的警惕酒店给的“小惠小惠”陈先生是阳光服装公司的销售部经理，由于要和客户进行业陈先生是阳光服装公司的销售部经理，由于要和客户进行业务交流，所以经常在外地出差。某日，陈先生与客户洽谈业务交流，所以经常在外地出差。某日，陈先生与客户洽谈业务之后，在一家酒店设宴招待客户，但结账索要发票时，却务之后，在一家酒店设宴招待客户，但结账索要发票时，却被酒店收款员婉言拒绝。酒店收款员对陈先生说：被酒店收款员婉言拒绝。酒店收款员对陈先生说：“你的消你的消费金额为费金额为21202120元（含增值税价），如果不要发票，可以给元（含增值税价），如果不要发票，可以给你你3%3%的价

27、格折扣，或者一箱价值为的价格折扣，或者一箱价值为100100元的橙汁饮料。元的橙汁饮料。”【请问】：从税收筹划角度分析，陈先生应该放弃索要发票，【请问】：从税收筹划角度分析，陈先生应该放弃索要发票，接受接受3%3%的价格折扣或者橙汁饮料吗？为什么？酒店为何不的价格折扣或者橙汁饮料吗？为什么？酒店为何不愿给顾客开发票？在生活中遇到过此类情况你该如何处理？愿给顾客开发票？在生活中遇到过此类情况你该如何处理？2023/3/333案例分析案例分析 警惕酒店给的警惕酒店给的“小惠小惠”【参考答案】【参考答案】陈先生不应该放弃索要发票。因为不论是接受陈先生不应该放弃索要发票。因为不论是接受3%3%的价格的

28、价格折扣还是橙汁饮料，都会使阳光服装公司蒙受税收损失。折扣还是橙汁饮料，都会使阳光服装公司蒙受税收损失。没有发票不能进成本费用，会造成多缴纳没有发票不能进成本费用，会造成多缴纳500500元企业所得元企业所得税。税。酒店不愿开发票的原因是为了避税，酒店适用酒店不愿开发票的原因是为了避税，酒店适用6%6%的的增值税率。如果开增值税率。如果开21202120元发票（含增值税价），在酒店元发票（含增值税价），在酒店盈利的情况下，需要缴纳盈利的情况下，需要缴纳500500元企业所得税，且会产生元企业所得税，且会产生120120元的增值税销项税额。元的增值税销项税额。2023/3/3341.1.名词解释

29、名词解释税收筹划概念税收筹划概念 纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。本章思考题本章思考题2023/3/3352.2.简答简答税收税收筹划有哪些基本原则？筹划有哪些基本原则？1.1.综合性原则综合性原则 2 2.经济性原则经济性原则 3 3.守法性原则守法性原则 4 4.事前性事前性原则原则本章思考题本

30、章思考题2023/3/3362.2.案例分析题案例分析题【背景】：王教授给外地【背景】：王教授给外地某企业讲课，关于讲课的某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给王教授支付讲课费王教授支付讲课费5000050000元人民币，往返交通费、元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等支出住宿费、伙食费等支出1000010000元由王教授自己负担；元由王教授自己负担；另一种是企业支付王教授讲课费另一种是企业支付王教授讲课费4000040000元，往返交元，往返交通费、住宿费、伙食费等支出通费、住宿费、伙食费等支出1000010000元全

31、部由企业元全部由企业负担负担。请问：（。请问：（1 1）这两种选择，王教授应分别缴）这两种选择，王教授应分别缴纳多少个人所得税纳多少个人所得税？（？（2 2）比较上述两个方案）比较上述两个方案，为，为何何存在存在纳税差异纳税差异？王老师应该如何选择，为什么？王老师应该如何选择，为什么？本章思考题本章思考题2023/3/3372.2.案例分析题案例分析题【解答】：劳务报酬所得的【解答】：劳务报酬所得的个人所得税政策如下：个人所得税政策如下：劳务劳务报酬所得小于报酬所得小于等于等于40004000元的，减除元的，减除800800元费用元费用扣除；劳务扣除；劳务报酬所得大于报酬所得大于4000400

32、0元的，减除元的，减除20%20%的的费用。费用。应纳税所得额为应纳税所得额为2 2万元以下的，适用税率为万元以下的，适用税率为20%20%；应纳税所得额为应纳税所得额为2 2万元万元-5-5万元的，适用税率为万元的，适用税率为30%30%；应纳税所得额为；应纳税所得额为5 5万元以上的，适用税率为万元以上的，适用税率为4040%。本章思考题本章思考题2023/3/338第第 2 2 章章 税收筹划基本方法税收筹划基本方法2023/3/339目标目标Text Text in herein here挖掘规律挖掘规律挖掘规律挖掘规律挖掘规律挖掘规律性的纳税性的纳税性的纳税性的纳税性的纳税性的纳税模

33、式模式模式模式模式模式维护企业维护企业维护企业维护企业维护企业维护企业合法权益合法权益合法权益合法权益合法权益合法权益降低涉税降低涉税降低涉税降低涉税降低涉税降低涉税风险风险风险风险风险风险一、税收筹划的目标与规制一、税收筹划的目标与规制税收筹划的目标税收筹划的目标2023/3/3401.1.纳税人的工商登记信息纳税人的工商登记信息2.2.纳税人的主要经营活动及业务流程纳税人的主要经营活动及业务流程3.3.投资关系与组织结构投资关系与组织结构4.4.最近三年的财务报表和纳税申报表最近三年的财务报表和纳税申报表5.5.纳税人的税收疑难及期望值纳税人的税收疑难及期望值6.6.纳税人所处的税收环境纳

34、税人所处的税收环境7.7.政府对税收筹划的态度政府对税收筹划的态度8.8.预期变化的信息预期变化的信息 二、开展税收筹划的信息基础二、开展税收筹划的信息基础2023/3/341三、税收筹划的三、税收筹划的“游戏规则游戏规则”1.1.合法规则合法规则 正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分筹划与避税、偷税、逃税、骗税的界限筹划与避税、偷税、逃税、骗税的界限 。2.2.程序规则程序规则 任何纳税人的税收筹划都必须遵从法定的程序，即所制订任何纳税人的税收筹划都必须遵从法定的程序，即所制订的筹划方案要获得税务机关的认可。的筹划方案要获得税务

35、机关的认可。3.3.举证规则举证规则 纳税人要依法筹划，向税务机关提供合法筹划的依据和构成纳税人要依法筹划，向税务机关提供合法筹划的依据和构成要件。要件。4.4.双赢规则双赢规则 纳税人与国家坦诚相处，节约成本，涵养税源纳税人与国家坦诚相处，节约成本，涵养税源2023/3/342 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法（一）纳税人筹划法（一）纳税人筹划法实质上是进行纳税人身份的合理界定或实质上是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降到最小限度，或者直接避免成为少或降到最小限度，或者直接避免成为能够为某种税的纳税人。能够为某种税的纳

36、税人。2023/3/343 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法（一）纳税人筹划法（一）纳税人筹划法1.1.纳税人不同类型的选择纳税人不同类型的选择个体工商户个体工商户-独资企业独资企业-合伙企业合伙企业-公司制企业公司制企业2.2.不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人3.3.避免成为法定纳税人避免成为法定纳税人独立法人机构与内部非独立法人组织的区别独立法人机构与内部非独立法人组织的区别2023/3/344（二）税基筹划法（二）税基筹划法1.1.控制或安排税基的实现时间控制或安排税基的实现时间（1 1）税基推迟实现）税基推迟实现（2 2）

37、税基均衡实现）税基均衡实现（3 3）税基提前实现）税基提前实现2.2.分解税基分解税基税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式3.3.税基最小化税基最小化合法降低税基总额合法降低税基总额 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/345（三）税率筹划法（三）税率筹划法1.1.比例税率筹划法比例税率筹划法适用较低的税率适用较低的税率2.2.累进税率筹划法累进税率筹划法防止税率攀升：注意个人所得税、土地增值税等防止税率攀升：注意个人所得税、土地增值税等累进税率制度对税负的影响。累进税率制度对税负的影响。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法20

38、23/3/346【案例】：【案例】：某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸,同时担任该项工程的顾问,设计图纸花费1个月时间,获取报酬30 000元。请问该工程设计人员应如何进行税收筹划?四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/347【案例解析】【案例解析】解析：解析：如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间,将其报酬分10个月支付,每月支付3 000元,试分析该工程设计人员的税负变化情况。注意：新个人所得税法下，劳务报酬作为综合所得，对其拆分并不能降低税负，但可以降低预缴的税额。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/348【方案一】:一次性支付30

39、000元。劳务报酬收入按次征税,若应纳税所得额在20 00050 000元之间的部分,计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么,该设计人员应预缴个人所得税计算如下:个人所得额=30 000(1-20%)=24 000(元)应预缴税额=20 00020%+4 00030%=5 200(元)或者：应预缴税额=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200(元)四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/349【方案二】分月支付应预缴税额=(3 000-800)20%=440(元)10个月共预缴税额=44010=4 400(元)按照分月支付报酬方式,该设计人员预缴个人所得税节税

40、额为:5 200-4 400=800(元)四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/350（四）税收优惠筹划法（四）税收优惠筹划法1.1.税收优惠税收优惠特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠政策收优惠政策2.2.税收优惠的形式税收优惠的形式（1 1）免税）免税 （2 2）减税（）减税（3 3）免征额）免征额 （4 4）起征点）起征点 （5 5）退税）退税 （6 6）优惠税率）优惠税率 （7 7）税收抵免）税收抵免 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/3513.3.创造条件适用优惠政策创造条件适用优惠政策【案例】

41、：霍尔果斯案例【案例】：霍尔果斯案例全民关注的电影战狼2,2017年票房高达56.4亿元,雄踞票房榜首。导演兼主演吴某在新疆霍尔果斯成立了一家文化公司,即登峰国际文化传播有限公司,法人企业。而霍尔果斯是目前为止税收优惠最全面的地方,最大的优惠就是文化业公司的企业所得税五年之内全免。【要求】请对吴某的税收筹划行为进行分析。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/352【案例解析】按照战狼256.4亿元的总票房来算,根据协议,吴某分得18.4亿元,如果没有享受税收优惠,那么本例按照25%的企业所得税税率缴纳税款,企业所得税税前可扣除项目金额为2.7亿元。根据国家税法,企业所得税应纳税

42、款为:(18.4-2.7)25%=3.93(亿元)如果注册在霍尔果斯的企业应纳税款则为:(18.4-2.7)0%=0吴某通过霍尔果斯的安排省了3.93亿元的企业所得税。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/353（五）会计政策筹划法（五）会计政策筹划法1.1.分摊筹划法分摊筹划法无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配货计价方法、间接费用分配 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法项目项目比例税率比例税率累进税率累进税率价格变动趋势价格变动趋势物价上涨物价下跌物价波动物价波动存货计价方法存货计价方法加权平

43、均法先进先出法加权平均法加权平均法选择理由选择理由多计发出存货成本,少计期末存货成本,减少当期所得税支出。提高本期发出存货成本,减少当期收益,减轻所得税负担。避免各期利润忽高忽低及企业各期应纳所得税上下波动,利于企业资金安排与管理。使计入成本的存货价格比较均衡,进而使各期利润比较均衡,避免适用较高的税率而加重税负。2023/3/354（二）会计估计筹划法（二）会计估计筹划法由于企业生产经营中存在诸多不确定因素由于企业生产经营中存在诸多不确定因素,一些项一些项目不能精确计量目不能精确计量,而只能加以估计而只能加以估计,因此因此,在会计核在会计核算中算中,对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事对尚

44、在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额会计期间的收益或费用的数额,进而影响企业的税进而影响企业的税收负担。收负担。坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产收益期限估计资产净残值估计、无形资产收益期限估计 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/355【案例】：丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商,该公司为了鼓励代理商,给予优惠折扣政策如下:年销售矿泉水在100万瓶以下的,每瓶享受0.20元的折扣;年

45、销售矿泉水在100万500万瓶的,每瓶享受0.25元的折扣;年销售矿泉水在500万瓶以上的,每瓶享受0.30元的折扣。但是,在代理期间,由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水,也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。因此,丽江矿泉水公司通常采用下列做法:等到年底或次年年初,一次性结算应给代理商的折扣总额,单独开具红字发票,但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入,造成每年多缴纳一部分税款。【要求】请设计税收筹划方案 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/356【方案】：丽江矿泉水公司通过税收筹划，采取预估折扣率的方法来解决折扣问题。具体操作模式如下

46、:每年年初,丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率,在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，这样企业就可以理所当然地将扣除折扣额后的收入确认为主营业务收入，从而降低税基。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后,只要稍作调整即可。如果属于调增折扣额,虽不能再冲减销售收入,但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入,已经降低了税款支出。当然,也可以根据历史数据将预估折扣率测算得更准确,以减少结算时的折扣调整额。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/357（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法在市场经

47、济环境下，受利益的驱动，纳税人会通过种种途径在市场经济环境下，受利益的驱动，纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人。因此，税负转嫁可以和方式将税负部分或全部转移给他人。因此，税负转嫁可以视为市场主体之间的一种博弈行为。视为市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，而价格分解的手

48、法不拘一格，更为巧妙。性的大小，而价格分解的手法不拘一格，更为巧妙。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/358（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关的因素是不能纳入税负转嫁的范畴的；的因素是不能纳入税负转嫁的范畴的；第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程不能算税负转嫁；不能算税负转嫁；第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分

49、配性质的价值转移不能算税负转嫁。动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/359（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法1.1.税负前转筹划法税负前转筹划法纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。式，转移给购买者或最终消费者承担。【案例】我国南方一些竹木产区生产竹木地板,这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但是与革制地板、化纤地毯相比,显得不够美观漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为80元/平方米。由于竹木地板只适用于南方潮

50、湿地区,北方多数地区无法使用(竹木地板易裂,怕干燥),市场需求量不大,结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准,所以有关增值税只能由生产厂商负担。四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2023/3/360【筹划方案】：日本人发现了这种竹木地板,经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，用竹木地板对维持人体内微量元素的平衡起很大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来80元/平方米的竹木地板价格一跃变成80美元/平方米。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所承担的增值税负担通过提高售价而顺利实现了税负转嫁。四、税收筹划操作方法