新增值税新营业税新消费税处理与运用.pptx

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1、1目录增值税、营业税、消费税重点变化2流转税改革的重大影响和机遇3 1新政策在企业管理中的筹划运用3 3第1页/共202页2中央经济工作会议2008年12月8日10日，中央经济工作会议在北京召开 会议提出:实行结构性减税，优化财政支出结构，继续加大对“三农”、就业、社会保障、教育、医疗、节能减排、自主创新、先进装备制造业、服务业、中小企业、重大改革等方面的支持力度，加大对低收入家庭的补贴和救助力度。第2页/共202页3减税负增投入活企业 2009年1月7日人民日报:实行积极财政政策 结构性减税1月1日起，将在全国所有地区、所有行业全面增值税转型;提高部分技术含量和附加值高的机电产品的出口退税率

2、;在全国统一取消和停止征收100项行政事业性收费。第3页/共202页4减税负增投入活企业政策性增投 去年35.1亿元专项资金，助中小企业产业升级、节能减排、开拓国际市场及自主创新；新增10亿元，专项用于支持中小企业信用担保。第4页/共202页5新年伊始流转税新政策购买2年以上的普通住房交易免征营业税 553种机电产品出口退税率提高 增值税向“消费型”全面转型 消费税、营业税纳税期限延长 成品油税费改革实施 金属矿、非金属矿采选增值税率提高 资源综合利用产品获免增值税 第5页/共202页62009年还会有哪些改革?财政部部长谢旭人1月5日在全国财政工作会议上表示，在2008年财税改革稳步推进的基

3、础上，2009年将大力推进财税制度改革。主要包括实施成品油税费改革，切实取消相关收费，加强对人员安置的财力保障，完善对种粮农民等部分困难群体和公益性行业的补贴机制。推进增值税改革，及时研究解决增值税转型过程中出现的新问题，完善相关政策措施，确保改革平稳实施。适当扩大资源税的征收范围，实行从价和从量相结合的计征方式，改变部分应税品目的计税依据。完善消费税制度，将部分严重污染环境、大量消耗资源的产品纳入征收范围。统一内外资企业和个人的房产税、城建税、教育费附加等制度。研究环境税及相关税种的改革方案。第6页/共202页7我国税制改革背景中共中央十六届三中全会 中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干

4、问题的决定中，第七部分第20条，对财税改革作出如下描述：“分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。”减税？第7页/共202页8我国税制改革的日程表出口退税体制改革1统一各类企业税收制度2增值税转型3消费税调整4个人所得税改革5燃油税8城乡税制一体化7物业税6环境税9遗产税10第8页/共202页9流转三税改革背景为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革为了配合增值税转型改革，修订了中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例第9页/共202页

5、10流转三税法律体系2008年11月5日：增值税、营业税、消费税三个暂行条例经国务院第34次常务会议审议通过，于11月10日分别以国务院令第538号、539号和540号公布，将于2009年1月1日起施行。（人在授权立法法规）2008年12月15日：财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的三个暂行条例实施细则。（部门规章）2008年12月19日：财税2008170号；财税2008171号；财税2008176号；国家税务总局公告 2008年第1号；财关税200899号；财政部 海关总署 国家税务总局公告2008年第43号。（规范性文件）第10页/共20

6、2页11流转三税改革带来的机遇与挑战机遇：减轻了增值税负担；增加了企业现金流量。挑战：如何准确理解改革的内容，增加申报的正确性；如何将新政策结合本企业的实际进行分析，并提出有针对性的应对建议；如何进行战略决策性的筹划安排。第11页/共202页12目录增值税、营业税、消费税重点变化2流转税改革的重大影响和机遇3 1新政策在企业管理中的筹划运用3 3第12页/共202页13流转三税改革内容一、根据其上位法，将已经实施的政策调整内容体现到修订后的细则；二、与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致；三、按照准确、简练、统一、规范的原则

7、，对部分文字进行了修改。第13页/共202页14一、增值税政策的四大变化一、增值税政策的四大变化第14页/共202页15四大变化内容一是结合增值税转型改革方案，对部分条款进行补充或修订；二是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；三是进一步完善小规模纳税人相关规定；四是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。第15页/共202页16增值税改革之一：转型改革第16页/共202页17转型改革内容一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，

8、并对其概念进行了界定；三是根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。第17页/共202页18新旧增值税条例比较08第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第18页/共202页19新旧增值税条例比较93第十条下列项

9、目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。新旧条例不同第19页/共202页20新旧增值税细则比较08第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生

10、产经营有关的设备、工具、器具等。93第十九条条例第十条所称固定资产是指：（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。第20页/共202页21新旧增值税细则比较08第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第21页/共202页22新旧增值税细则比较08第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包

11、括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。93第二十条条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。第22页/共202页23新旧增值税细则比较08第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。93第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损 失，包括：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（

12、三）其他非正常损失第23页/共202页24新旧增值税细则比较08第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第24页/共202页25新旧增值税细则比较08第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 93第二十三条纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而 无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额当月

13、全部进项税额当月免税项目税售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、营业额合计纳税人。第25页/共202页26新旧增值税细则比较08第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。93第二十二条已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。第26页/共

14、202页27变化之二：明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题第27页/共202页28什么是兼营与混合销售第28页/共202页29新旧增值税细则比较08第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批

15、发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。第29页/共202页30新旧增值税细则比较93第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收

16、范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。第30页/共202页31新旧增值税细则比较08第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。93第十条纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务

17、的，其非应税劳务应从高适用税率。（新细则第六条是新添内容）第31页/共202页32新旧增值税细则比较08第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。93第六条纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。新细则中没有涉及到非应税劳务第32页/共202页33新旧增值税细则比较08第二十条 混合销售行为依照本细

18、则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。第33页/共202页34新旧增值税条例比较08第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。93第十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。新旧条例实质一样第34页/共202页35增值税变化之三：完善小规模纳税人相关规定 第35页/共202页36新旧增值税条例比较08第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应

19、纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。93第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人的标准由财政部规定。第十三条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 销售额比照本条例第六条、第七条的规定确定。新条例将旧条例的11和13条合并为一条本质上没有变化第36页/共202页37新旧增值税条例比较08第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。93第

20、十二条小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。征收率的调整由国务院决定。新条例降低了小规模纳税人的征收率第37页/共202页38新旧增值税条例比较08第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。93第十四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。新旧条例实质没变第38页/共202页39新旧增值税细则比较08第二十

21、八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第39页/共202页40新旧增值税细则比较93第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产

22、或提供应税 劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税售 额）在100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。第40页/共202页41新旧增值税细则比较08第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第41页/共202页42新旧增值税细则比较08第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者

23、折让当期的销售额中扣减。93第二十六条小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生 销货退回或折让当期的销售额中扣减。第42页/共202页43会计核算健全的界定08第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。93第二十七条条例第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额应纳税额。第43页/共202页44新旧增值税细则比较08第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。93第二十九条小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再

24、转为小规模纳税 人。第44页/共202页45新旧增值税细则比较08第三十四条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。93第三十条一般纳税人有不列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳 税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（一）会计核算不键全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。第45页/共202页46增

25、值税改革之四:其它条款修改第46页/共202页47新旧增值税条例比较08第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。93第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。二者本质上没有什么不同，人民币以外货币只是外汇的另一种说法第47页/共202页48新旧增值税条例比较08第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者

26、应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。第

27、48页/共202页49新旧增值税条例比较93第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（三）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率 新旧条例变化较大第49页/共202页50新旧增值税条例比较08第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院

28、税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。93第九条纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新旧条例表达方式变化一下实质没变 第50页/共202页51新旧增值税条例比较08第十四条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率 93第十五条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳

29、税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率新条例中删除了不得抵扣进项税额的规定第51页/共202页52新旧增值税条例比较08第十五条下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。第52页/共202页53新旧增值税条例比较93第十六条下列项目

30、免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农业产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（八）销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。新条例比旧条例减少了一条规定第53页/共202页54新旧增值税条例比较08第十七条纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计

31、算缴纳增值税。93第十八条纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。新旧条例没有实质变化第54页/共202页55新旧增值税条例比较08第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。在旧条例中没有涉及此条，新加内容第55页/共202页56新旧增值税条例比较08第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发

32、生的当天。93第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。新条例增添了部分内容 第56页/共202页57新旧增值税条例比较08第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。93第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并

33、在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者销售货物或者应税劳务的；（二）销售免税货物的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。新旧条例无实质变化第57页/共202页58新旧增值税条例比较08第二十二条增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应

34、税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第58页/共202页59新旧增值

35、税条例比较93第二十二条增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款

36、。（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（四）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。新条例在旧条例的基础上添加部分内容，总体变化不大第59页/共202页60新旧增值税条例比较08第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳

37、税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。93第二十三条增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。新条例比旧条例的纳税期限有所延长第60页/共202页61新旧增值税条例比较08第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。9

38、3第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。新旧条例发生变化第61页/共202页62新旧增值税条例比较08第二十五条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。93第二十五条 纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。出口货物办理

39、退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款 新旧条例实质没变第62页/共202页63新旧增值税细则比较08第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。93第十一条小规模纳税人以外的纳税人

40、（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。新细则在原有的基础上作了补充第63页/共202页64新旧增值税细则比较08第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。第64页/共202页65价外费用的例外情形但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代

41、收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第65页/共202页66新旧增值税细则比较08第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农

42、产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。93第十七条条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。第66页/共202页67新旧增值税细则比较08第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。93第十八条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条的规 定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应

43、税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。第67页/共202页68新旧增值税细则比较08第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。第68页/共202页69新增值税细则免税项目解释08第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书

44、和旧书。（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。第69页/共202页70原增值税暂行条例条免税规定93第三十一条条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所述称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（三）第一款第（八）项所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。第70页/共202页7

45、1新增值税细则增加条款08第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第71页/共202页72新旧增值税细则比较08第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并

46、报财政部、国家税务总局备案。第72页/共202页73新旧增值税细则比较93第三十二条条例第十八条所称增值税征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的起征点为月销售额600200元。（二）销售应税劳务的起征为月销售额200800元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。前款所称销售额，是指本细则第二十五条第一款所称小规模纳税人的销售额。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务局备案。第73页/共202页74新增值税细则关于纳税义务发生时间的界定08第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者

47、取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第74页/共202页75新增值税细则关于纳税义务发生时间的界定 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他

48、纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第75页/共202页76旧增值税细则纳税时间93第三十三条第例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收销售额或取得索 取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销

49、售货物，为发出货物并办妥托收手续 的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，货物发出的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天：（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当 天；（七）纳税人发生本细则第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第76页/共202页77新旧增值税细则比较08第三十九条 条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。08第四十条 本细则自2

50、009年1月1日起施行。第77页/共202页78二、营业税新政策变化二、营业税新政策变化第78页/共202页79第三条 将旧条例的“应税行为”改为“应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务)93第三条 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产。”08第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。第79页/共202页80第四条