(本科)纳税实务全套教学课件完整版PPT.pptx

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1、课程导入壹|引导案例贰|什么是税收叁|税收的分类肆|税收征收与管理项目一认识税收壹|案例导入项目一认识税收税务行政诉讼案例税务行政诉讼案例申请人：华新实业有限公司被申请人：大华区税务局2018年10月6日，大华区税务局收到一封群众举报信，举报华新实业有限公司在经营过程中不按规定开具发票，偷逃税款。大华区税务局接到举报后展开调查，发现华新实业有限公司在纳税方面确实存在违规情况。11月1日，大华区税务局决定给与华新实业发展公司补交税款10万元，并处以少交税款50%，即5万元罚款。2018年11月15日，大华实业发展公司不服税务局做出的税务决定，拒绝缴纳税款和罚款，并向大华区人民法院提起诉讼。201

2、8年12月2日，大华区人民法院拒绝了申请人人的诉讼申请。请问：大华区人民法院的决定是否符合有关政策规定？大华区人民法院的决定是否符合有关政策规定？项目一认识税收贰|什么是税收项目一认识税收1234国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要T国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。税收是国家筹集财政收入的主要方式税收必须借助法律形式进行 税收的概念：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。区分“费”和“税”项目一

3、认识税收叁|税收的分类项目一认识税收项目一认识税收项目一认识税收肆|税收征收与管理项目一认识税收“五证合一五证合一”办证模式办证模式项目一认识税收项目一认识税收项目一认识税收项目一认识税收项目一认识税收项目一认识税收其中，对于纳税争议，复议前置和纳税前置是提起行政诉讼的两个必经前置条件项目一认识税收详细内容请查阅中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则项目一认识税收案例导入指引案例导入指引按中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国税收征收管理办法实施细则有关规定，税务行政诉讼分为两类:纳税争议和非纳税争议。对于非纳税争议，没有前置程序规定，当事人可以依法直接起诉。而纳税争议是对税务机关征税

4、行为的争议。本案属于纳税争议，必先经税务行政复议程序。纳税人对税务行政复议本案属于纳税争议，必先经税务行政复议程序。纳税人对税务行政复议结果不服的，方可向税务机关提起税务行政诉讼。结果不服的，方可向税务机关提起税务行政诉讼。项目一认识税收项目二增值税壹|认识增值税贰|增值税计算叁|增值税核算肆|增值税的申报与缴纳伍|增值税专业发票的使用与管理壹|认识增值税项目二增值税增值税历史沿革增值税是是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产，以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。1954

5、年，法国根据美国经济学家的经济理论，创立并推行了增值税。由于增值税可以避免重复征税的优越性，逐步被许多国家所采用。1979年，我国开始调研增值税。1980年，部分城市行业试点增值税。1983年，全国试行增值税。1984年，颁布增值税暂行条例（草案）。1994年，全面改革，实行生产型增值税。2009年，增值税转型成功，由生产型增值税转为消费型增值税。2012年，率先在上海推行“营改增”试点。2016年，全年实行“营改增”。2018年，全面实施“减税降负，让利于民让利于企”政策，更多小微企业享受增值税免税政策，增值税小规模纳税人范围扩大，大幅度降低税率以减轻企业负担。项目二增值税增值税增值税是对在

6、我国境内销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产销售服务、无形资产以及不动产以及进口货物进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。实务中，采用间接计算办法实务中，采用间接计算办法：从事货物销售及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率计算税额，然后从中扣除上一道环节已纳税额，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税额。一、增值税纳税人和扣缴义务人项目二增值税凡是在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货

7、物的单位和个人，为增值税的纳税人。一般纳税人小规模纳税人1.销售货物、提供应税劳务、应税服务、销售不动产和无形资产，以及从事进口业务的纳税人，年应税销售额在500万元以下的为小规模纳税人。2.个人无论年销售额是否达标，一律视同小规模纳税人。3.非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关登记为一般纳税人。2.年应税销售额未超过小规模纳税人标准，以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。下列纳税人不办理一般纳税人认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照

8、小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。除政策另有规定外，一般纳税人不可以转登记为小规模纳税人。项目二增值税辅导期一般纳税人管理。辅导期一般纳税人管理。辅导期一般纳税人就是对虽然符合一般纳税人认定条件，但是条件不是完全成熟，需要经过主管税务机关进行一段时间的辅导的一般纳税人。辅导期结束后，经税务机关审批条件符合才可以转为正式一般纳税人。一般来说，下列纳税人需要经过辅导期才可以转为正式一般纳税人：1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业指注册资金在80万元（含8

9、0万元）以下，职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。2.国家税务总局规定的其他一般纳税人具体是指具有下列情形之一的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额10%以上，并且偷税数额在10万元以上的、骗取出口退税的、虚开增值税扣税凭证的、国家税务总局规定的其他情形。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业，辅导期期限为三个月三个月，其他一般纳税人辅导期期限为六个月六个月。辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额，实行“当月认证，下月抵扣当月认证，下月抵扣”政策；一般纳税人实行的是一般纳税人

10、实行的是“当月认证，当月抵扣当月认证，当月抵扣”。当月认证相符但留待下月抵扣的增值税，我们称其为“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。辅导期一般纳税人领购专用发票，限量限额，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元。其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。项目二增值税境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税购买方为增值税扣缴义务人扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。境外单位或个人（境内无经营机构）在境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税90日（或

11、183）日1年非居民15年居民免税5年以上居民境外单位或个人在境内发生增值税应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。项目二增值税二、增值税征税范围项目二增值税三、增值税税率和征收率序号序号类别类别项目项目税率税率1销售货物销售或者进口货物（第2项除外）13%粮食农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜9%2提供应税劳务加工、修理修配劳务13%3提供应税服务有形动产租赁劳务13%不动产租赁、交通服务、邮政、基础电信、建筑服务9%增值电信、

12、金融服务、现代服务（不含租赁）、生活服务6%4 销售无形资产 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（不含土地使用权）和其他权益性无形资产6%转让土地使用权9%跨境销售无形资产05销售不动产建筑物、构筑物9%6出口货物0增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。项目二增值税三、增值税税率和征收率增值税简易计税方法适用征收率。现行增值税实际征收率有5%、3%。1.法定征收率3%小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产，适用3%征收率2.5%征收率（1）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售、不动产经营租赁；（2）房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产

13、项目；（3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人出租住房）、出租其取得的不动产（不含住房）；（4）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的；（5）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择简易计税的；（6）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税的；（7）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税的；（8）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税的。3.特殊规定（1）旧货按照3%的征收率减按2%计算；（2）自己使用过的固定资产按

14、照3%的征收率减按2%计算；（3）个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。项目二增值税四、税收优惠35%15%10%75%20%40%增值税暂行条例规定的免税项目“营改增”政策及有关部门规定的免税政策增值税即征即退出口退税增值税起征点的规定小微企业的增值税优惠贰|增值税计算项目二增值税一般纳税人凭票抵扣：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人简易计税：应纳税额=销售额征收率增值税计算销项税额的计算项目二增值税 销项税额是指纳税人发生应税行为时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：增值税是价外税，所以公式中的“销售额”是不含收取的销

15、项税额的销售额。销售视同销售价外费用一般销售方式下的销售额视同销售不含税通常含税项目二增值税项目二增值税l（1）采取折扣方式销售l（2）采取以旧换新方式销售l（3）采取还本销售方式销售l（4）采取以物易物方式销售l（5）包装物押金是否并入销售额l（6）贷款服务的销售额l（7）直接收费金融服务的销售额l（9）旧货、旧机动车的销售特殊销售方式下的销售额项目二增值税差额征税的销售额（1）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（2）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和

16、价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。（4）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（5）中国证券登记结算公司的销售额不包括按规定提取的证券结算风险基金等资金项目。（6）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（7）纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费

17、、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（8）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（9）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。（10）继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一

18、计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（11）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（12）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（10）继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有

19、形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（11）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（12）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。项目二增值税差额征税的销售额

20、项目二增值税增值税计算进项税额的计算一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额，除纳税人资格符合条件外，还应该同时具备以下两个条件的，方可将其承担的税额作为进项税额申报抵扣：（1）用途符合税收规定购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，用于增值税应税项目的生产、经营、管理的，可以凭增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。2019年起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，取得符合规定的增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票，允许计算抵扣增值税进项税额。（2）取得增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用

21、缴款书收购农产品的增值税普通发票农产品销售发票税控机动车销售统一发票增值税税收完税凭证增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费取得的通行费发票（不含财政票据）5%出口货物转内销证明国内旅客运输服务发票9%3%项目二增值税符合规定的增值税扣税凭证不允许抵扣的进项税额项目二增值税拓展阅读 购买农产品的进项税额购买农产品的进项税额 一般纳税人购买免税农产品，不同情况下的增值税处理有所区别。1.向一般纳税人购买免税农产品时取得增值税专用发票取得增值税专用发票，按照票面税额确认进项税额；购买免税农产品时取得增值税普通发票取得增值税普通发票，不允许抵扣进项税额。但销售方开具的自产农产品的免但销售方开具的自

22、产农产品的免税发票可以按买价的税发票可以按买价的9%税率计算抵扣进项税额税率计算抵扣进项税额。2.向小规模纳税人购买符合条件的免税农产品，取得销售方自开的增值税专用发票取得销售方自开的增值税专用发票，允许按买价的9%计算进项税额；取得销售方开具的增值税普通发票取得销售方开具的增值税普通发票的，不允许抵扣进项税额。但销售方开具的自产农产品的免税发票可以按买价的9%税率计算抵扣进项税额。3.向农业生产者个人收购免税农产品，开具的农产品收购增值税普通发票，或者税务机关开具的农产品收购增值税普通发票，或者税务机关代开的增值税普通发票代开的增值税普通发票，均允许按买价的9%计算抵扣进项税额。同时，如果纳

23、税人购进用于生产或委托加工适用13%税率货物的农产品，在先按9%抵扣率计算进项税额的基础上，生产领用环节允许再加计生产领用环节允许再加计1%计算进项税额。（1）用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括交际应酬消费）的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，不得抵扣进项税额。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，不得抵扣进项税额。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服

24、务，不得抵扣进项税额。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。（6）贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。项目二增值税不允许抵扣的进项税额项目二增值税增值税加计扣除的规定按照财政部、国家税务总局、海关三部门2019年39号公告的界定，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人就可以享受增值税加计扣除政策，自2019年4月1日

25、至2021年12月31日，按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，即：增值税加计抵减政策。思考：2019年4月大连益盈财务公司的销项税额为31万元，进项税额为10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。仅适用于：生产、生活性服务业纳税人简单理解：适用6%税率的行业例如：某广告服务公司是一般纳税人，按月申报增值税。2019年6月发生销项税额100,000元。取得可抵扣的进项税额为78,000元。本月发现4月份购进一批材料被盗，其进项税额12,000元已经抵扣。该广告公司符合加计抵减政策，假设期初没有留抵税额和其他可抵扣的进项税额。则本月可加计抵减的税额为：78000*10%=7800元进项税额转

26、出需要调减加计抵减额,调减后抵减额：66000*10%=6600元本月应交增值税=100000-（78000-12000）-6600=27400元。项目二增值税增值税加计扣除的规定免退税免退税适用于外贸出口企业。是指免征最后环节增值部分应纳税款，按购进金额计算退还税款。免税免税出口环节不征税，也不退税。一般包括法定减免税、临时减免税和政策减免税。免抵退税（难点）免抵退税（难点）生产企业自营或委托出口货物实行免抵退税。“免”，免征生产销售（出口）环节增值税；“抵”，出口自产货物应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”，出口自产货物当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分

27、按规定予以退税。项目二增值税出口退（免）税的计算项目二增值税增值税的计算【案例】某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元。购买办公楼不含税金额为100万元，购买物业服务不含税10万元。分析：该企业允许加计抵扣进项税。按现行政策规定，不动产一次抵扣。增值税销项税200*6%=12万元增值税进项税（100*9%-10*6%）110%=10.56万元应纳增值税=12-10.56=1.44万元项目二增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出+期初留抵税额）销项税额的确认时间进项税的抵扣时间进项税额大于销项税额

28、的处理购进货物改变用途的规定项目二增值税增值税计算【例2-2】某建筑企业为增值税一般纳税人，符合增值税加计扣除政策规定。该建筑企业2019年4月进项税额加计抵减额结余24000元。2019年5月发生以下经济业务：1日，购进混凝土用作商品，取得增值税专用发票，注明的金额为50000元，适用13%的税率。3日，从小规模纳税人购进劳保用品一批，取得增值税普通发票，注明的金额为5000元。5日，购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，注明的金额为100000元，适用13%的税率。8日，进口挖掘设备一台，价款为30000元，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为3900元。设备运达企业发生运输费用

29、20600元，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明的金额为20000元，税额为600元。10日，购进花生油400桶用于发放福利，取得增值税专用发票，注明的金额为56000元，税额为5040元。11日，购进写字楼一套，取得增值税专用发票，注明的金额为500000元，适用9%的税率。15日，取得高速公路通行费电子普通发票4张，合计含税金额为500元。20日，销售人员报销差旅费，取得航空运输电子客票行程单1张，注明的票价和燃油附加费合计为2200元；铁路车票1张，注明的票价为961元。项目二增值税增值税的计算22日，为外县A房地产公司提供建筑工程施工服务（采用一般计税方法），按照工程承包合同约定结

30、算已完工工程款项，收到工程款130800元，开具增值税普通发票，注明的金额为120000元，增值税为10800元。同时该建筑企业与分包方结算已完工工程款项21800元，取得增值税专用发票，注明的金额为20000元，增值税为1800元。25日，销售已使用过的一台设备（2008年购入，取得成本120000元，已提折旧60000元。该设备当时未抵扣进项税额），取得含税收入25750元，开具增值税普通发票。26日，由于管理不善，2019年2月购进的一批建材被盗，账面成本为20000元，材料适用的增值税税率为16。项目二增值税增值税核算项目二增值税拓展阅读视同销售到底确不确认销售收入？视同销售到底确不确

31、认销售收入？对于视同销售行为，我们见过两种处理方式：一是按市场价格确认增值税销项税额，同时确认销售收入；另一种情况是按市场价格确认增值税销项税额，但不确认销售收入，而是直接减少存货的账面价值。那么，视同销售行为应该如何进行账务处理呢？如何判断呢？对于这个问题，我们首先要明确这样一个基本原则：视同销售是税法上的概念，目的是确认要不要缴税，而是否确认收入要按照企业会计准则的相关规定处理。这是两个完全独立，且互不影响的处理方向。增值税暂行条例明确规定，单位和个体经营者的下列行为，视同销售货物，应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算

32、的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相同机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。规定交不交税的问题项目二增值税拓展阅读另外，根据财税201636号文附件1第十四条的规定，下列情形视同销售：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让

33、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。同时，中华人民共和国企业所得税法规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入应按规定视同销售确认收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。规定交不交税的问题明确是否确认收入的问题项目二消费税壹|认识消费税贰|消费税计算叁|消费税核算肆|消费税的申报与缴纳课程导入：销售高档手表税务筹划有窍门某手表生产厂为增值税一般纳税人，生

34、产销售不同型号手表。按现行政策规定，单价1万元以上的手表都被划入“高档手表”范畴，需要缴纳20%的消费税。该企业生产的手表每支不含税售价1万元，恰好属于“高档手表”，销售每只手表共向购买方收取价税合计10000+1000013%=11300（元）。不考虑增值税进项税，企业应负担增值税1000013%=1300（元），应负担消费税1000020%=2000（元），共计纳税3300元。企业税后收益113003300=8000（元）。税务经理提出，将手表销售价格降低100元，不含税售价9900元，则不属于税法所称的高档手表，无需缴纳消费税。销售每只手表收取价税合计9900+990013%=11187

35、（元），不考虑增值税进项税，企业应纳增值税990013%=1287（元），税后收益为：111871287=9900（元）。可见，销售价格降低100元，反而能多获利1900元。获利原因在于此方案可以避开消费税。一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必完全如此。你能针对类似问题总结出规律吗？项目三项目三 消费税消费税消费税概述消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。列入消费税征税范围的消费品：1.过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、

36、酒、鞭炮焰火等；2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。5.以及税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意义的消费品。消费税概述消费税的纳税义务人生产销售委托加工进口从从1995年年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税。月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税。从从2002年年1月月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。售环节征税。20092009年年5 5月月1 1日起我国在

37、卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%5%；20152015年年5 5月月1010日，卷烟批发环节销售税提高至日，卷烟批发环节销售税提高至11%11%，并按，并按0.0050.005元元/支加征从量税。支加征从量税。特殊商品零售环节特殊商品批发环节项目三项目三 消费税消费税与增值税比较增值税：1.普遍征收；2.价外税；3.多环节纳税；4.不重复课征；5.目的是财政收入。消费税：1.对特定对象征税；2.价内税；3.单一环节纳税；4.不重复课征；5.主要目的是调节产业结构。生产委托加工进口特殊情况下销售消费税应税消费品境内单位个人纳税义务人消费税征税

38、范围项目三项目三 消费税消费税消费税概述消费税的税率比例税率定额税率复合税率项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：计算方法一、从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额*税率但注意：随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳消费税；没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销售额计算缴纳消费税。此处的“销售额”基本等同于增值税法中的销售额。项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：计算方法二、从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售（移送）数量*单位税额注意：税率表中的单位不一定

39、是常用计量单位，注意换算。注意：1.高尔夫球及球具，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把；2.高档手表，包括售价每只在10000元（不含增值税）以上的手表；3.游艇，只涉及机动艇；4.木制一次性筷子，仅指以木材为原料，并且制成后一次性使用的筷子；5.实木地板，含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。项目三项目三 消费税消费税三、复合计税注意：1.复合计税情况下，一定要先计算定额税，比例税的计税依据中应该包含定额部分的应纳税额；2.组成计税价格的使用。当题目没有告知售价，又没有同类市

40、场售价，就会用到组成计税价格。组成计税价格=【成本*（1+成本利润率）+从量消费税】/（1-消费税率）3.2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。2015年5月10日，卷烟批发环节消费税提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售金额比例税率消费税计算之：计算方法应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元（每条0.6元，每支0.003元）56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）卷烟（商业批发）每支0.005元11%白酒每斤0.5元20%卷烟、白酒的消费税税率项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：计税依据的特殊规

41、定1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格；2.纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消费品，应按门市对外销售征收消费税；3.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析一、自产应税消费品有关消费税的计算直接销售（含视同销售）用于非应税消费品的生产用于应税消费品的生产项目三项目三 消费税消费税1.企业将加工的烟丝直接出售，不含税售价18万元。2.企业加工的烟丝用于继续加工水烟。这批水烟加工完毕以30万元（不含税）售出。3.企业加工的

42、烟丝用于继续加工卷烟。这批卷烟加工完毕以50万元（不含税）售出。某烟厂外购烟叶加工烟丝。已知烟叶收购价款10万元，价外补贴10%（收购金额11万元）。项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析二、外购已税消费品有关消费税的计算直接销售（视同销售）继续加工非应税消费品继续加工应税消费品注意：外购环节已经负担的消费税的扣除条件项目三项目三 消费税消费税某烟厂外购烟丝，不含税买价10万元，适用13%增值税税率。2.假设，企业将外购的烟丝加工成水烟对外出售，不含税售价30万元。1.企业直接将外购的烟丝以15万元的价格售出。3.企业将外购的烟丝用于继续加工卷烟。这批卷烟加工完毕以50万元（不含

43、税）售出。项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析三、委托加工应税消费品有关消费税的计算应交消费税通常由受托方企业代收代缴。代收代缴消费税的计税基数：受托方企业同类产品市场售价；组成计税价格注意：如果受托方企业是个体户，则由委托方企业收回加工产品自己缴纳消费税。如果直接销售，按直接销售的市场售价做为计税基数。组成计税价格=（发出原材料成本+加工费）/（1-消费税率）项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析三、委托加工应税消费品有关消费税的计算委托加工收回代收代缴消费税直接销售（视同销售）继续加工应税消费品项目三项目三 消费税消费税某烟厂2019年9月份发生如下业务：1日

44、，委托甲企业加工烟丝。企业发出烟叶10万元。10日，烟丝加工完毕，烟厂支付加工费价税合计10万元，甲企业开具增值税专用发票。同时，甲企业代收委托加工烟丝消费税。分别不同情况计算烟厂应缴纳消费税：甲企业同类产品市场不含税市场售价25万元。甲企业无同类产品市场售价。甲是个体户。项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析四、进口应税消费品有关消费税的计算进口环节需缴纳关税消费税增值税关税完税价格*关税税率（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）消费税率（关税完税价格+关税+消费税）增值税率项目三项目三 消费税消费税项目三项目三 消费税消费税案例：案例：某企业进口卷烟某企业进口卷烟2020箱

45、，每箱价格是箱，每箱价格是300300万元万元.企业收到卷烟后以每箱企业收到卷烟后以每箱10001000万元售出。万元售出。关税税率关税税率20%20%，消费税计算之：具体计算分析五、零售应税消费品有关消费税的计算仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石区别批发与零售项目三项目三 消费税消费税消费税计算之：具体计算分析六、批发卷烟有关消费税的计算复合计税，11%+0.005元/支批发环节仅针对卷烟计算缴纳消费税项目三项目三 消费税消费税【综合案例】某市卷烟厂为增值税-般纳税人，主要生产云雾牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价每标准条55元，最高不含税售价每标准条58元。2019年10月发生如下几笔业务：1.

46、从甲卷烟厂购入已税烟丝，取得增值税专用发票，注明价30万元，税额.9万元；从某供销社购进烟丝，取得增值税专用发票，注明款10万元、税1.3万元，上述货物均已经验收入库；2.进口烟丝，关税完税价格100万元，关税额5万元。海关征收进口环节税后放行；3.签订代销合同，按照调拨价将自产20标准箱烟交由商场代销，当月全部售空并结清货款；4.领用国内采购和进口的烟丝各40%，用于生产云雾牌卷烟。当月按照调拨价销售100标准箱(每标准箱250条)云雾牌卷烟给某批发站，取得不含税销售额200万元；5.按最高出厂价向某单位销售云雾牌卷烟10标准箱；6.以10标准箱云雾牌卷烟抵偿欠外单位的货款。根据上述资料回答

47、下列问题(1)该企业本月应纳进口环节消费税税额；(2)该企业与商场代销业务应纳的消费税税额；(3)该企业对批发站销售卷烟应纳的消费税税额；(4)该企业向某事业单位销售卷烟应纳的消费税税额；(5)该企业抵债卷烟应纳的消费税税额；(6)该企业当期应向税务机关缴纳的消费税税额。项目三项目三 消费税消费税消费税核算销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入“税金及附加”、“应付职工薪酬”、“固定资产”等账户；委托加工收回环节已交消费税，根据具体情况分别记入“委托加工物资”账户或“应交税费应交消费税”账户借方。进口环节应交消费税，记入“材料采购”、“应交税费应交消费税”或“固定资产”帐户。原“营业税金及

48、附加”改为“税金及附加”，核算内容有变化，注意区别项目三项目三 消费税消费税一、某卷烟厂2019年7月份发生如下经济业务：7月1日结存外购烟丝20万元，7月31日结存外购烟丝5万元；7月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票，烟丝已于10日验收入库；7月6日，发往B厂烟叶20万元，委托加工烟丝。支付加工费8万元。B厂没有同类产品市场售价；7月20日，委托B厂加工烟丝收回，款项已结算完毕，B厂开具增值税专用发票。收回烟丝直接出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半；7月27日，销售自产卷烟50箱，共取得收入100万元；销售外购烟丝取得收入10万元。开具增值税专用发票；7月28日，

49、没收销售卷烟逾期未收回的包装物押金2.26万元；1月29日，收回委托个体户张某加工烟丝，直接出售取得收入3.5万元（发出烟叶成本2万元，支付加工费0.106万元，张某自产同类烟丝市场售价3万元），开具增值税专用发票。计算：该卷烟厂7月应缴纳消费税。二、某酒厂2019年7月份发生下列经济业务：1.销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装粮食白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部收存银行；2.销售以外购薯类白酒和自产粮食白酒勾兑的散装白酒4吨，售价3200元/吨，款项已收存银行；3.用自产的散装粮食白酒10吨，从农民手中换取玉米9吨。玉米已验收入库，开出专用收购发票；4.该厂委

50、托某酒厂为其加工酒精2吨，发出原材料3000元，支付加工费2000元，该酒厂无同类产品市场售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，每吨不含税价格为8000元。计算该企业7月份应缴纳消费税。三、某市小汽车制造厂为增值税一般纳税人，某一纳税期内发生如下经济业务，购进已验收入库的原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000万元，销售小汽车取得含税销售收入9000万元，兼营汽车运输业务取得含税收入60万元。上述各项收入均分别核算。要求计算该厂当期应纳增值税、消费税、城市维护建设税税额。项目三项目三 消费税消费税 测试测试谢谢使用！本单元课程到此结束，课后思考问题请讨论！课后思考：课