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1、旅游企业会计旅游企业会计（第六版）（第六版）268页完整版页完整版电子课件电子课件第一章第一章第一章第一章 绪论绪论绪论绪论第四章第四章第四章第四章 长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算第二章第二章第二章第二章 货币资金货币资金货币资金货币资金的核算的核算的核算的核算第三章第三章第三章第三章 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算第五章第五章第五章第五章 固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算第七章第七章第七章第七章 金融资产的核算金融资产的核算金融资产的核算金融资产的核算第六章第六章第六章第六章

2、投资性房地产的核算投资性房地产的核算投资性房地产的核算投资性房地产的核算第八章第八章 负债的核算负债的核算负债的核算负债的核算第十章第十章 成本费用的核算成本费用的核算成本费用的核算成本费用的核算第九章第九章 所有者权益的核算所有者权益的核算所有者权益的核算所有者权益的核算第十二第十二章章 旅游饭店经营业务的核算旅游饭店经营业务的核算旅游饭店经营业务的核算旅游饭店经营业务的核算第十三第十三章章 税金税金、利润及其分配的核算、利润及其分配的核算第十四章第十四章 财务报告及其分析财务报告及其分析财务报告及其分析财务报告及其分析 第十一第十一章章 旅行社经营业务的核算旅行社经营业务的核算旅行社经营业

3、务的核算旅行社经营业务的核算第章 绪 论 旅游企业会计概述旅游企业会计概述会计的产生与发展会计的产生与发展 会计，是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，连续、系统、全面、综合地反映和监督企业经济活动的一种经济管理活动。会计的职能会计的职能会计的基本职能：核算和监督会计的核算职能即反映职能，是指将企业已经发生的个别的、大量的经济业务，通过记录、计算、整理、汇总，转化为全面、连续、系统的会计信息，以反映企业经济活动的全过程及其结果。会计的监督职能是指会计机构、会计人员通过会计工作对企业的经济活动全过程实行会计监督。会计核算与会计监督的相互关系会计核算和会计监督这两项职能是相辅相成的。会计核算是会

4、计监督的基础，只有正确地进行会计核算，会计监督才有真实可靠的依据；而会计监督则是会计核算的继续，只有严格地进行会计监督，会计核算才能在企业的经济管理中充分地发挥作用。会计的方法会计的方法会计方法是指进行会计工作所使用的一整套技术方法。会计核算的方法是会计方法中最基本的方法，它由设置科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法所组成设置科目是指对企业经济活动的具体内容进行分类核算和监督的方法。复式记账是指对每项经济业务以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记的方法。填制和审核会计凭证是指通过对反映经济业务发生的原始凭证的审核，并据以填制记

5、账凭证的方法。登记账簿是指在会计账簿上连续、系统、完整地记录和核算经济活动与经营成果的方法。成本计算是指按照一定对象归集和分配与生产经营过程相关的全部费用，以确定各对象的总成本和单位成本的方法。财产清查是指盘点实物、现金和核对往来账项，以查明企业资产的实有数额的方法。编制会计报表是指定期编制、总括反映企业经济活动及经营成果和财务状况变动的信息系统的方法。会计的特点会计的特点1）以货币为主要计量单位，对企业的经济活动进行价值管理2）会计管理具有连续性、系统性、全面性和综合性 3）受会计准则规范，以提供企业外部利害关系人所需的通用财务报告为主要目标5 5旅游企业会计的特点旅游企业会计的特点综合性

6、涉外性6 6旅游企业会计核算的任务旅游企业会计核算的任务1）核算和监督旅游企业的经济活动，维护国家的有关政策、法规以及财务制度2）加强经济核算，提高企业的经济效益3）及时正确地提供经济信息4）保护企业财产的安全和完整 会计准则会计准则会计准则是会计人员执行会计职能，实现会计目标和使用会计方法必须遵循的基本原则。我国会计准则包括基本准则和具体准则两个层次：基本准则是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求 具体准则也称应用准则，它是对具体会计业务处理做出的决定。2 21 1会计基本假设会计基本假设 会计主体是指会计所服务的特定单位，它为会计工作规定了活动的空间范围。持续经营是指在正常的情况下，会计

7、主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来，不会面临破产清算。会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地规定会计信息的提供期限。货币计量是指会计提供的信息是以货币(即记账本位币)作为计量尺度。1.2.21.2.2会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计会计信息质量的基本要求。我国准则列举了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求。2 23 3会计要素与会计等式会计要素与会计等式（一）会计要素是对会计核算对象按照其经济特征所做的分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。资产

8、是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称股东权益。收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。（二）会计要素计量属性历史成本重置成本

9、可变现净值现值公允价值历史成本，又称为实际成本，就是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场价格下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（三）

10、会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式又称会计平衡公式。（1）资产=负债+所有者权益（2）收入-费用+利得损失利润 （3）资产=负债+所有者权益+收入-费用+利得损失 帐户与复式记账帐户与复式记账会计科目及其分类会计科目及其分类1）设置会计科目的意义 会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。2）会计科目的分类 会计科目，按照其反映的经济内容可以划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五个大类。会计科目，按照其提供核算指标的详细程度可以划分为总分类科目和明细分类科目。2科目及其结构科目及其结构 1）科目是指具有一定结构，用以分类记

11、录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。2）帐户的基本结构 1 13 33 3复式记账复式记账复式记账法是对每项经济业务所引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等项目的增减变化用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的科目中进行登记的方法。复式记账法由于记账符号、记账规则等有所不同，在我国又可具体分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，其中借贷记账法是国际上通用的，也是我国企业普遍采用的记账方法。资产类的减少（-）负债类的增加（+）所有者权益类的增加（+）收入利润类的增加（+）费用类的减少（-）资产类的增加（+）负债类的减少（-）所有者权益类的减少（-）

12、收入利润类的减少（-）费用类的增加（+）1 13 34 4借贷记账法借贷记账法1）以“借”、“贷”两字作为记账符号借方 贷方 2）借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 （1）资产和负债(权益)同时增加 （2）资产和负债(权益)同时减少 （3）资产类项目有增有减 （4）负债(权益)类科目有增有减3）以全部科目的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据4）可以设置和运用共同性的科目5）科目对应关系和会计分录科目对应关系是指采用复式记账法时，因对每项经济业务都必须在两个或两个以上相互关联的科目中登记，从而形成的科目之间的相互关系。发生对应关系的科目叫做对应科目。6）借贷记账法的试算平衡试算平衡

13、就是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各科目记录是否正确。4 4 会计凭证与会计帐簿会计凭证与会计帐簿1 14 41 1会计凭证会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以作为记账依据的书面证明。1）原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证按其取得的来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。2）记账凭证是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来记录经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记账簿依据的凭证。为了将不同性

14、质的经济内容分别反映，并且便于登记账簿，记账凭证又可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证和通用记账凭证四种。3）科目汇总表又称记账凭证汇总表，是指根据记账凭证定期汇总编制，列示有关各总分类科目的本期发生额，据以登记总分类账的一种汇总凭证。1 14 42 2会计帐簿会计帐簿会计账簿是指由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，序时和分类地记录全部经济业务的簿籍。设置和登记会计帐簿的作用1）会计账簿的种类日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔记录经济业务的账簿。总分类账簿(简称总账)能够总括地记录和反映企业全部经济活动情况，从而为考核计划执行情况和为编制会计报表提供主要的总括资料，并可与

15、明细分类账进行核对，保证记录的正确性和完整性。明细分类账簿(简称明细账)，是按明细分类科目分类登记的账簿。明细账常用的格式有三栏式、数量金额式和多栏式2）总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的要点可概括为：同时登记；相同方向登记；相等金额登记。1 14 43 3 记账程序记账程序1 1）记账凭证记账程序）记账凭证记账程序 (1)根据原始凭证或原始凭记汇总表填制记账凭证；(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账；(3)根据记账凭证逐笔登记总分类账；(4)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关科目的余额核对相符；(5)期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。记账凭证记

16、账程序 优点：简单明了、易于理解；缺点：登记总分类账工作量大。它适用于规模小、业务量少的企业。2）科目汇总表记账程序 (1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；(2)根据记账凭证及所附的原始凭证逐笔登记日记账和明细分类账；(3)根据记账凭证编制科目汇总表；(4)根据科目汇总表登记总分类账；(5)日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关科目的余额核对相符；(6)期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。科目汇总表记账程序 优点：能够简化总分类账的登记工作；缺点：科目汇总表和总分类账反映不出 科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。它适用于规模较大、业务多的企业。第

17、第2 2章章货币资金的核算货币资金的核算2.1 2.1 货币资金概述货币资金概述2.1.1 货币资金的内容货币资金的内容 货币资金:企业所拥有的处于货币形态的经营资金。库存现金指存放在旅游企业，随时可以动用的那部分货币资金。银行存款指旅游企业存放在银行和其他金融机构的那部分货币资金。其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。2.1.2 货币资金核算的任务货币资金核算的任务 正确、及时地核算货币资金的收付和结存情况，严格执行企业的财务收支计划。严格监督现金管理制度、结算制度和外汇管理条例的执行情况，维护财经纪律和结算纪律。2.2 2.2 现金的核算现金的核算2.2.1 现金的管

18、理现金的管理 旅游企业必须加强现金管理，必须依照国务院颁发的现金管理暂行条例，其主要内容包括：1）现金使用范围的规定 2）库存现金限额的规定 3）对现金收支的规定 4)现金使用的禁止性规定 2.2.2 现金的核算现金的核算 为总括反映现金的收入、支出和结存情况，在总分类核算中应设置“库存现金”科目。收入现金时：借：库存现金 贷：有关科目 现金存入银行或支出现金时：借：有关科目 贷：库存现金 借方余额:期末库存现金的实有数额。2.2.3 现金的清查（现金的清查（1）企业会计制度规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余。1)如为现金短缺 借：其他应收款应收现金短缺(

19、个人)(属于应由责任人赔偿的部分)其他应收款应收取保险赔偿 (属于应由保险公司赔偿的部分)管理费用现金短缺(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金的清查（现金的清查（2）2)如为现金溢余，则：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余 (个人或单位)(属于应支付给有 关人员或单位的)营业外收入现金溢余 (属于无法查明原因的现金溢余)2.2.4 备用金的核算备用金的核算 备用金也叫业务周转金备用金采用先领后用，用后报销的做法。1)使用备用金的单位或个人预借备用金时：借：备用金 贷：库存现金2)使用后报销时：借：管理费用 贷：库存现金3)根据实际情况

20、，撤销备用金制度 借：库存现金 贷：备用金2.3 2.3 银行存款的核算银行存款的核算2.3.1 银行存款的管理银行存款的管理 银行存款是旅游企业存入银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存款、外币存款等。旅游企业应严格贯彻内部牵制制度，实行钱账分管。按银行结算制度的规定，旅游企业在银行开立的科目，不得出租、出借给其他单位或个人使用。2.3.2 银行存款的核算银行存款的核算（1）存入款项时 借：银行存款 贷：有关科目；支取款项时 借：有关科目 贷：银行存款。借方余额表示期末存放在银行的货币资金的结存数额。银行存款的核算银行存款的核算（2）旅游企业应按开户银行和其他金融机构的要求，分别设置“银

21、行存款日记账”外币在存入或支付中，由于汇率的波动而出现的折合为人民币的差额，均通过“财务费用汇兑损益”科目处理 2.3.3 银行存款余额的调整银行存款余额的调整旅游企业应定期同银行核对银行存款的账目。如果发现两者的存款余额不一致，除企业或银行记账差错外，还可能存在着未达账项。未达账项未达账项 未达账项是指由于凭证的传递时间而造成的企业和银行之间的记账时间不一致，即出现一方已经记账而另一方尚未记账的款项。未达账项有四种情况 未达账项未达账项1)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；2)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；3)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；4)银行已经付款入账；而企业尚未

22、付款入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 银行存款余额调节表银行存款余额调节表2.4 2.4 其他货币资金的核算其他货币资金的核算2.4.1 其他货币资金的内容其他货币资金的内容 其他货币资金是指旅游企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。2.4.2 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 旅游企业应设置“其他货币资金”科目 该科目属于资产类科目，借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他货币资金的减少数额；余额在借方，反映企业其他货币资金的期末结余数额。1)外埠存款的核算外埠存款的核算（1）旅游企业将采购资

23、金委托当地银行汇往采购地采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款（2）采购人员报账时：借：原材料等 贷：其他货币资金外埠存款（3）多余外埠存款转回时：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 2)银行汇票存款的核算（银行汇票存款的核算（1）（1）当旅游企业向银行提交“银行汇票委托书”，申请并经银行同意签发给汇票和解讫通知时：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款（2）用汇票进行结算后，根据发票账单以及开户银行转来的汇票的原始凭证时：借：原材料等 贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款的核算（银行汇票存款的核算（2）（3）多余款以及汇票超期等原因退回：借：银行存款 贷：其他货币资金

24、银行汇票存款另，有境外业务的旅游企业，采用信用证付款方式向国外企业付款，委托银行开出信用证：借：其他货币资金信用证存款 贷：银行存款第3章存货的核算 3.1 3.1 存货概述存货概述3.1.1 存货的分类存货的分类 存货是指旅游企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。旅游企业的存货，按其在经营活动中所起的作用分类，可分为：1)原材料；2)物料用品；3)低值易耗品；4)商品 3.1.2 存货的控制要点存货的控制要点存货内部控制的规范要求存货管理业务流程3.1.3 存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法 旅游企业确定存货的实物

25、数量有两种方法：（1）实地盘存制；（2）永续盘存制。实地盘存制实地盘存制实地盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已销售或已耗用存货的成本。永续盘存制永续盘存制永续盘存制，是指对存货项目设置经常性的库存记录，即设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。两种方法的优点：两种方法的优点：实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。在存货的明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的动

26、态。两种方法的缺点：两种方法的缺点：实地盘存制其缺点是：第一，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；第二，掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；第三，采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。永续盘存制缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。3.1.4 存货取得的计价存货取得的计价 企业会计准则规定，各种存货应当按取得时的实际成本记账。旅游企业的存货主要有外购的和自制的两种，所以存货的实际成本所应包括的内容不同。(1)外购存货的实际成本外购存货的实际成本 买价外地运杂费运输途中的合理损耗入库前的整理、挑选费用按规定由买

27、方支付的税金，进口物资的进口关税等(2)旅游企业自制的在产品、半成品、旅游企业自制的在产品、半成品、产成品等产成品等 实际成本包括制造过程中所发生的一切实际支出，如耗用的原材料、支付的工资及其他费用等。(3)旅游企业委托外单位加工的存货旅游企业委托外单位加工的存货 实际成本包括耗用的原材料或半成品的实际成本、支付的加工费用和往返的运杂费等 存货入账价值的确定做出规定：存货入账价值的确定做出规定：第一，存货应按取得时的实际成本记账；采用计划成本或者定额成本方法核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或定额成本调整为实际成本。第二，各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。3.1.5 存货发出的计

28、价存货发出的计价 存货的计价方法，是指发出存货和每次发出后的期末存货之间成本的分配方法。常见的存货计价方法有：先进先出法、加权平均法、移动平均法、分批实际进价法、毛利率法、售价法、计划成本法等。1)先进先出法先进先出法 先进先出法是以先收入的存货先发出为假定前提，对发出存货按当期最先收进的那批存货的实际单位成本进行计价，当发出存货数量超过最先收进那批存货的数量时，超过部分要依次按后一批收进的存货实际单位成本进行计价。优缺点 2)全月一次加权平均法全月一次加权平均法全月一次加权平均法是以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初结存存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价。优

29、缺点3)移动加权平均法移动加权平均法 移动加权平均法是以原结存存货的金额与本批收入存货的金额之和，除以原结存存货数量与本批收入存货数量之和，算出以数量为权数的存货平均单价，作为发出存货的单价。优缺点3.1.6 期末存货的计价期末存货的计价 企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量。成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者之间较低者计价的方法，即当期末存货的成本低于可变现净值时，按成本计价；当期末存货的成本高于可变现净值时，按可变现净值计价。对期末存货进行计价的步骤对期末存货进行计价的步骤(1)及时取得有关存货物价变动的信息，尤其是关于期末存货可变现

30、净值方面的资料。(2)计算出期末存货的可变现净值。(3)将存货的可变现净值与其历史成本相比较，择其低者作为期末存货的计价依据。(4)企业对存货按可变现净值进行调整时，应采用备抵法。3.2 3.2 存货的核算存货的核算3.2.1 原材料的核算（原材料的核算（1）主要指旅游企业库存和在途的各种原料、材料，包括饮食业的库存食品原材料，照相、洗染、修理等服务业的库存原材料。应设置“材料采购”和“原材料”科目。1)原材料购入的核算（原材料购入的核算（1）企业根据发票账单支付原材料价款和运杂费等，但未办理入库手续时 借：材料采购 贷：银行存款购入的原材料已办理完入库手续的 借：原材料 贷：材料采购 原材料

31、购入的核算（原材料购入的核算（2）企业购入原材料并已验收入库的 借：原材料 贷：银行存款购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过“原材料”科目核算 借：营业成本 贷：有关科目。2)原材料发出的核算原材料发出的核算 生产部门(厨房、加工车间)根据生产需要领用原材料时，应填制领料单凭以领料，如领料单数量较多，可由仓库定期编制“领料单汇总表”交财会部门。借：营业成本 贷：原材料3)原材料储存的核算原材料储存的核算 库存原材料应分类存放，分档管理，经常检查，妥善保管。发生原材料盘盈、盘亏或毁损时，应由仓库保管员填写“原材料盘点短缺(溢余)报告单”或“原材料报损单”报有关部门。3.2.2 物料用品的

32、核算物料用品的核算 物料用品是旅游企业用于经营业务、日常维修、劳动保护方面的材料、零配件及日常用品、办公用品、包装物品等。物料用品的核算可细分为两部分，分别在“原材料”和“低值易耗品”两个科目中核算。3.2.3 低值易耗品的核算低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种劳动资料。如柜台、货架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。1)低值易耗品的领用和摊销的核算低值易耗品的领用和摊销的核算 1）低值易耗品的领用和摊销的核算 营业部门领用 “销售费用”管理部门领用 “管理费用”2）低值易耗品摊销的方法有一次摊销法、分期摊销法 一次摊销法一次摊销法一次摊销法

33、是指低值易耗品在领用时将其全部价值一次摊入费用的方法。借：销售费用低值易耗品摊销 （或）管理费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品 分期摊销法分期摊销法分期摊销法是指将领用的低值易耗品分期摊入费用的方法。在领用时 借：待摊费用 贷：低值易耗品分期摊入有关成本费用科目时 借：销售费用/管理费用 贷：待摊费用2)低值易耗品报废和盘存的核算（低值易耗品报废和盘存的核算（1）发生低值易耗品盘盈时 借：低值易耗品 贷：待处理财产损溢待处理流 动资产损溢 查明原因并经批准后，冲减“管理费用”科目 2)低值易耗品报废和盘存的核算（低值易耗品报废和盘存的核算（2）发生低值易耗品盘亏时 借：待处理财产损溢待处理流动

34、资 产损溢 贷：低值易耗品查明原因并经批准后，作企业损失处理的转入“管理费用”科目，由责任人赔偿的转入“其他应收款”科目。第4章 长期股权投资的核算4 41.1.长期股权投资的概念与分类长期股权投资的概念与分类4 41 11 1长期股权投资的概念长期股权投资的概念 长期股权投资，是指旅游企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。4 41 12 2长期股权投资的分类长期股权投资的分类根据投资企业与被投资企业的关系分为：企业合并形成的长期股权投资；除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投资。4 42 2 长期股权投资的核算长期股权投资的核算4 42 21 1长期

35、股权投资初始取得的核算长期股权投资初始取得的核算 长期股权投资在取得时，应当按照初始投资成本入账。1)1)同一控制下的企业合并所形成的长期股权投同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资资。（1）同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本

36、作为长期股权投资的初始投资成本。（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。3）除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投资(1)企业以现金购入的长期股权投资，应按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(4)企业按接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务

37、人的投资，作为初始投资成本。(5)企业以非货币性交易换入的，分为两种情况：若该项交换具有商业实质；且换出资产的公允价值能够可靠计量，则企业应当以公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。若该项交换不具有商业实质，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资初始投资成本。4.2.2 4.2.2 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 企业的长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算(1)(1)成本法成本法 企业对被投资单位实施控制、不具有重大影响或共同控制，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算。(2)(2)

38、权益法权益法 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采取权益法核算 4.2.3 4.2.3 长期股权投资的期末计价长期股权投资的期末计价1）长期股权投资计提减值准备 2）长期股权投资的处置 第第5 5章章固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算5.1 5.1 固定资产的核算固定资产的核算5.1.1 5.1.1 固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类1)1)固定资产的概念固定资产的概念旅游企业的固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。2)2)固定资产的分类固定资产的分类(1)(1)

39、按照经济用途分为：按照经济用途分为：经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产(2)(2)按使用情况分为：按使用情况分为：使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产(3)(3)按经济用途和使用情况分为八类：按经济用途和使用情况分为八类：房屋及建筑物 机器设备 交通运输工具 家具设备 地毯 电器及影视设备 文体娱乐设备 其他设备 5.1.2 5.1.2 固定资产的计价固定资产的计价旅游企业固定资产在取得时，应按取得时的成本入账 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。企业自行建造的固定

40、资产，应按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，作为入账价值。投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。融资租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值。如果融资租赁资产占企业总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取

41、得的固定资产或以应收债权换入固定资产的，应当对接受的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的固定资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。以非货币性交易换入的固定资产，分为两种情况：a、若该项交换具有商业实质；且换入固定资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则企业应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。b、若该项交换不具有商业实质，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。接受捐赠的固定资产若捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价

42、值；若捐赠方未提供有关凭据的，则按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值。盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务 5.1.3 5.1.3 固定资产增减的核算固定资产增减的核算 1)固定资产增加的核算(1)购入固定资产(2)自建的固定资产(3)投资人投入的固定资产(4)盘盈固定资产 2)2)固定资产减少

43、的核算固定资产减少的核算(1)投资转出固定资产；捐赠转出固定资产；(2)企业以非现金抵偿债务方式转出固定资产；(3)盘亏固定资产；(4)出售、报废、毁损的固定资产等3)固定资产减值的核算固定资产减值是指固定资产由于技术陈旧或其他原因导致其可收回金额低于账面净值 5.1.4 5.1.4 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算1)1)固定资产折旧的意义固定资产折旧的意义固定资产折旧，是指固定资产由于在使用过程中的损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值 2)2)影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 固定资产原始价值固定资产的净残值固定资产的使用寿命3)3)计提折旧的范围计提折旧的范围原则上，

44、企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产等)一般均应计提折旧企业对房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产也应计提折旧不提折旧的固定资产包括：不提折旧的固定资产包括：以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地4)4)计提折旧的方法计提折旧的方法平均法:一般包括使用年限法和工作量法两种 加速折旧法:主要有双倍余额递减法和年数总和法5)5)折旧的核算折旧的核算 :在账务处理上，企业计提固定资产折旧只做一笔分录，即借记有关成本费用科目，贷记“累计折旧

45、”科目 5.1.5 5.1.5 固定资产修理的核算固定资产修理的核算 按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短可以分为大修理和中、小修理大修理是指对固定资产进行全面性的修理固定资产的中、小修理是指为了保持固定资产的正常使用所进行的经常性的局部维修 5.2 无形资产的核算5.2.1 5.2.1 无形资产的内容与特征无形资产的内容与特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等 2)2)无形资产的特征无形资产的特征由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 不具有实物形态 具有可辨认性属于非货币性资产 5.2.2 5

46、.2.2 无形资产的分类与计价无形资产的分类与计价(1)按是否有限期划分为有限期无形资产和无限期无形资产两种(2)按不同来源划分为外来的无形资产和自创的无形资产(3)按是否有专门法律保护划分为有专门法律保护和无专门法律保护的无形资产 2)2)无形资产的计价无形资产的计价 企业无形资产在取得时，应按实际成本计量(1)外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。(2)投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(3)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，应当对接受的

47、无形资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的无形资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。(4)以非货币性交易换入的无形资产，具有商业实质且公允价值能够可靠计量，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。(5)企业自行开发的无形资产的成本,其成本包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。在研究过程中的相关费用，应当直接计入当期损益。(6)通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能

48、可靠取得的，按照名义金额计量。5.2.3 5.2.3 无形资产的核算无形资产的核算 为反映旅游企业各种无形资产的取得、减少及价值摊销等情况，应设置“无形资产”科目进行核算 1)1)无形资产取得的核算无形资产取得的核算 2)2)无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算3)3)无形资产出售与出租的核算无形资产出售与出租的核算4)4)无形资产减值的核算无形资产减值的核算第第6 6章章 投资性房地产的核算投资性房地产的核算6.16.1投资性房地产概述投资性房地产概述6.1.16.1.1投资性房地产的定义投资性房地产的定义投资性房地产是指为赚钱租金或者资本增值，或两者兼而有之而持有的房地产。6.1.26.1

49、.2投资性房地产的特征投资性房地产的特征1）投资性房地产是一种经营性活动2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产3）投资性房地产有两种后续计量模式6.1.36.1.3投资性房地产的范围投资性房地产的范围投资性房地产的范围包括：已出租土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物1）已出租的土地使用权 已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。2）持有并准备增值后转让的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。3）已出租的建筑物 已出租的建筑物是指

50、企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括企业自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。6.26.2投资性房地产的计量投资性房地产的计量6.2.16.2.1投资性房地产的初始计量投资性房地产的初始计量 企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。（1）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。(2)自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用前所发生的其他支出，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。6.2.26.2.2投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 投资性房