新财务会计固定资产.pptx

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1、 通过本章学习要求：通过本章学习要求：掌握掌握固定资产的固定资产的确认、计量的标确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计支出、期末计价、清查、处置的会计处理。处理。熟悉熟悉固定资产的折旧范围的规定。固定资产的折旧范围的规定。了解了解固定资产的特征和分类。固定资产的特征和分类。教学目标教学目标第1页/共210页参考资料参考资料 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产国际会计准则第国际会计准则第36号号资产减值资产减值 国际会计准则第国际会计准则第16号号固定资产固定资产第2页/共210页第一节第一节 固定资产概述固

2、定资产概述本本 章章 结结 构构第二节第二节 固定资产确认、计量固定资产确认、计量 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价第七节第七节 投资性房地产投资性房地产第3页/共210页 提要提要的的概概念念特特征征 固固定定资资产产本节主要讲述本节主要讲述第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 的的确确认认 固固定定资资产产 的的分分类类 固固定定资资产产 的的管管理理 固固定定资资产产第4页/共210页一、固定资产的概念及特征 固定资产是指企业为生产商品、固定资产是指企

3、业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。较高的有形资产。固定资产的概念固定资产的概念第5页/共210页固定资产的特征固定资产的特征持有的目的是使用而不是直接出售使用年限在一年以上且寿命有限成本从收入中得到补偿效益产生于提供服务中单位价值较高可获得未来经济利益第6页/共210页二、固定资产的确认同时具备两个条件同时具备两个条件 该固定资该固定资产包含的经产包含的经济利益很可济利益很可能流入企业能流入企业 该固定该固定资产的成资产的成本能够可本能够可靠地计量靠地计量第7页/共210页1.与

4、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业通常，所有权是判断相关的风险与报酬是否转移的标志。但是，这并不能成为唯一标准。因此，普遍意义上是以控制权而不是所有权作为风险与报酬是否转移给企业的标志。对于经济利益的流入，有些情况下，企业购置使用的资产，如环保设备、安全设备等，并不能直接带来经济利益，但是有助于从中获得经济利益或者减少经济利益流出，比如减少污染费支出等。第8页/共210页2.该固定资产的成本能够可靠计量企业确定固定资产成本时必须取得确凿证据，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产成本进行合理的估计。比如，已达到预定使用状态二尚未办理竣工决算手续固定资产，就需要根据工程预算、工程造价或实际

5、发生的工程成本资料，估计固定资产成本。办理决算后再调整原来的估计价值。第9页/共210页三、固定资产的分类厂房厂房生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用职工食堂职工食堂按按 经经 济济 用用 途途 分分第10页/共210页使用中的固定资产使用中的固定资产按按使使用用情情况况分分未使用中的固定资产未使用中的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产第11页/共210页按按所所有有权权分分自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产第12页/共210页生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资

6、产不需用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地 按经济按经济用途和用途和使用情使用情况综合况综合 分分 类类第13页/共210页四、固定资产的计量 包包 括括 两两 个个 问问 题题 固定资产固定资产 的的 计计 价价 基基 础础固定资产固定资产 的的 价价 值值 构构 成成第14页/共210页（一）（一）固定资产的计价基础固定资产的计价基础历史成本历史成本折余价值折余价值 购建某项固定资产达到购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。固定资产原始价值减去固定资产原始价值减去其累计折旧后的净值。其累计折旧后的净值。第15页

7、/共210页（一）固定资产的计价基础现值现值 是指资产按照预计从其持续使用和是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。折现金额计量。企业以延期支付价款购买情况下，企业以延期支付价款购买情况下，固定资产的成本应以购买价款的现值为固定资产的成本应以购买价款的现值为基础。基础。第16页/共210页（二）固定资产的价值构成 固定资产的成本为取得固定资产的成本为取得该项固定资产以及为使固该项固定资产以及为使固定资产达到预定可使用状定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。态前所发生的全部支出。从从 理理 论论 上上 讲讲第17页/共

8、210页买价买价 增值税增值税其他税费其他税费运杂费运杂费安装调试费安装调试费固定资固定资产成本产成本不同取得方式下固定资产的价值构成不同取得方式下固定资产的价值构成 购置取得的购置取得的收到税务机关退还的与购买固定资产相关的增值税款，应冲减固定资产成本支付一笔款项同时购入多项未单独标价的资产，而这些资产均符合固定资产定义及条件，应单独确认为固定资产。按照各项资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各自入账成本。第18页/共210页特殊情形：购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，如果发生超过正常信用期限购买情况下，如分期付款方式购买资产，且合同规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（

9、如3年以上）。那么，该类购买具有融资性质，购入资产成本不能以各期付款额之和确定，而应当以各期付款额现值之和确定。第19页/共210页 按建造该项资产按建造该项资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的全部支出前所发生的全部支出作为入账价值。作为入账价值。自行建造的自行建造的第20页/共210页建造固定资产领用工程物资、原材料、库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款后的净损失，计入所建工程成本。盘盈的工程物资或处置净收益应冲减工程成本。工程完工后发生的物资盘盈盘亏及毁损。应记入“营业外支出”第21页/共2

10、10页按投资各方确认的按投资各方确认的价值作为入账价值价值作为入账价值（不公允的除外）（不公允的除外）投资者投入的投资者投入的第22页/共210页 按租赁开始日租赁资产按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入的现值两者中较低者作为入账价值。账价值。4.4.融资租入的融资租入的第23页/共210页按按企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非非货币性资产交换货币性资产交换处理。处理。5非货币性交易换入的非货币性交易换入的第24页/共210页按按企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组与与企业会计准企业会计准则第则第2020号号企业

11、合并企业合并处处理。理。6.债务重组、企业合并取得的债务重组、企业合并取得的第25页/共210页7.存在弃置义务的固定资产特殊行业特定固定资产，确定成本时还需要考虑弃置费用。弃置费用-是指根据国家法律、法规、国际公约等规定，企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站等的弃置和恢复生态义务。第26页/共210页固定资产入账价值中固定资产入账价值中 还应还应包括：包括：注意注意 为取得固定资产而交纳的契税、耕为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车船购置税等相关税费；地占用税、车船购置税等相关税费；企业购置计算机硬件所附带的、未企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的

12、计算机单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理硬件一并作为固定资产管理。第27页/共210页五、固定资产的管理（一）固定资产的管理的有关规定制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；确定每项固定资产预计使用年限、预计净确定每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法，并报送有关各方备案；残值、折旧方法，并报送有关各方备案；一经确定不得随意变更。一经确定不得随意变更。第28页/共210页（二）固定资产核算运用的主要账户（二）固定资产核算运用的主要账户（核算固定资产的原价）（核算固定资产的原价）固固 定定 资资 产产借方借方贷方贷方 登登 记

13、记 增增 加加 固定资产的原价固定资产的原价 登登 记记 减减 少少固定资产的原价固定资产的原价期末余额期末余额反映现有固定资产的原价反映现有固定资产的原价期初余额期初余额第29页/共210页（核算为在建工程储备的各种物资成本）（核算为在建工程储备的各种物资成本）购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资 登记领用、盘亏、报登记领用、盘亏、报废、毁损的工程物资废、毁损的工程物资期末余额期末余额 为工程购入但尚未领用的专用为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本材料的实际成本期初余额期初余额购置大型设备而预付的款项购置大型设备而预付的款项盘盈的工程物资盘盈的工程物资 工程完工退库的剩余工程物资工程

14、完工退库的剩余工程物资购入需要安装设备的实际成本购入需要安装设备的实际成本 为生产准备但尚未交付的工具为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本及器具的实际成本工工 程程 物物 资资借方借方贷方贷方第30页/共210页（核算在建工程的成本）（核算在建工程的成本）出包或自营基建工程达出包或自营基建工程达到预定可使用状态前所发生到预定可使用状态前所发生的全部净支出的全部净支出 登记基建工程达到登记基建工程达到预定使用状态工转出的预定使用状态工转出的实际工程成本实际工程成本期末余额期末余额反映尚未完工的基建工程反映尚未完工的基建工程 发生的各项实际支出发生的各项实际支出期初余额期初余额 工程建设期间

15、所发生的工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和毁损工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失的处置损失负荷联合试车费用负荷联合试车费用在在 建建 工工 程程借方借方贷方贷方第31页/共210页 提要提要固固定定资资产产 购购入入的的本节主要讲述本节主要讲述第二节第二节 固定资产取得固定资产取得固固定定资资产产自自行行建建造造固固定定资资产产 投投入入的的固固定定资资产产接接受受捐捐赠赠固固定定资资产产 租租入入的的债务重组取得的债务重组取得的非货币性交易换入的非货币性交易换入的第32页/共210页一、购入固定资产原始价值原始价值=买价买价+支付的包装费运输费支付的包装费运输费+交纳的相关税金交纳的相

16、关税金（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产按实际成本直接记入按实际成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户核核 算算 要要 点点第33页/共210页 【例例6-16-1】某企业以银行存款购入一】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格台生产用不需安装的新设备，发票价格 9 0009 000元，增值税额元，增值税额1 5301 530元，支付的包元，支付的包装费装费400400元，运输费元，运输费470470元，设备交付使元，设备交付使用。用。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）11 400 11 400 贷：银行

17、存款贷：银行存款 11 400 11 400原始价值原始价值=9 000+1 530+400+47011 400（元）第34页/共210页 【例【例6-26-2】某企业以银行存款购入一台】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的旧设备，生产用不需安装的旧设备，该设备原值该设备原值为为10 00010 000元，已计提折旧元，已计提折旧3 0003 000元，购入元，购入中发生运杂费中发生运杂费600600元，设备交付使用。元，设备交付使用。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）7 600 7 600 贷：银行存款贷：银行存款 7 600 7 600原始价

18、值原始价值 10 0003 000600 7 600（元）第35页/共210页+支付的包装费、运输费支付的包装费、运输费+交纳的相关税金相关税金+支付的安装调试费支付的安装调试费（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产按实际发生的支出应先记入按实际发生的支出应先记入“在建工程在建工程”账户；账户；原始价值原始价值=买价买价 待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入“固定资产固定资产”账户。账户。核核 算算 要要 点点第36页/共210页 【例【例6-36-3】某企业购入生某企业购入生产用需要安装的设备一台，发票价产用需要安装的设备一台，发

19、票价格为格为 36 000 36 000元，增值税为元，增值税为 6 120 6 120元，包装费为元，包装费为240240元，运杂费为元，运杂费为150150元，安装费为元，安装费为2 0002 000元，元，全部款项全部款项均已通过银行结算。均已通过银行结算。第37页/共210页（1 1）购入设备时，记：）购入设备时，记：借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 （设备）（设备）42 51042 510 贷：银行存款贷：银行存款 42 510 42 510原始价值原始价值=36 000+6 120+240+15042 510（元）第38页/共210页（2 2）发生安装费用时，记：）发生

20、安装费用时，记：借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 （设备）（设备）2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000第39页/共210页 设备安装完毕达到预定使用状态时，记：设备安装完毕达到预定使用状态时，记：原始价值原始价值 42 5102 000 44 510（元）借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）44 510 44 510 贷：在建工程贷：在建工程 44 510 44 510第40页/共210页原始价值直接材料费原始价值直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产自制

21、的固定资产自制的固定资产自制完工后按实际成本直接记入自制完工后按实际成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户核核 算算 要要 点点第41页/共210页 【例【例6-46-4】某企业为一般纳税企业，因】某企业为一般纳税企业，因生产特殊需要自行生产生产特殊需要自行生产A A型车床一台，自型车床一台，自制中领用原材料制中领用原材料 60 000 60 000元，该材料增值元，该材料增值税额为税额为10 20010 200元元,分配工资费用分配工资费用4 0004 000元，元，福利费福利费 560 560 元，辅助车间分配各项杂费元，辅助车间分配各项杂费240240元。车床完工交生产车间作固定资产元

22、。车床完工交生产车间作固定资产使用。使用。第42页/共210页（1 1）自制时，记：）自制时，记：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 （A A车床）车床）75 00075 000 贷：原材料贷：原材料 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）10 200 10 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 4 560560 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 240 240第43页/共210页（2 2）自制完成，达到预定使用状态时，记：）自制完成，达到预定使用状态时，记：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固

23、定资产 （A A车床）车床）75 00075 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 （A A车床）车床）75 00075 000第44页/共210页超过正常信用期限取得固定资产：例如，204年1月1日，A公司与B公司签订了一项购货合同，从B公司购入需要安装的大型设备。约定采用分期付款方式支付设备价款共90万元，首期购货款15万元于购买时支付，其余在204 208年的5年期间每年年末平均支付。购买日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费等相关费用共计16万元，安装费4万元，已动用银行存款支付。本年末，设备达到预定使用状态。A公司已经按照合同约定如期支付了款项，假定折现率为10%

24、第45页/共210页根据上述资料，会计处理如下：（1）购买价款现值=150000+150000（P/A，10%，5）=718620（元）借：在建工程 718620 未确认融资费用181380 贷：长期应付款 900000借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000第46页/共210页借：在建工程 160000 贷：银行存款 160000（2）确定信用期间未确认融资费用分摊额 A公司未确认融资费用分摊表日期日期分期付款额分期付款额确认融资费用确认融资费用应付金额减少应付金额减少应付本金余额应付本金余额=期初期初10%10%=-=-期末期末=期初期初-204.1.1204.1.1568

25、 620*568 620*204.12.30204.12.30150 000150 00056 86256 86293 13893 138475 482475 482205.12.31205.12.31150 000150 00047 548.2047 548.20102 451.80102 451.80373 030.20373 030.20206.12.31206.12.31150 000150 00037 303.0237 303.02112696.98112696.98260 333.22260 333.22207.12.31207.12.31150 000150 00026 033.

26、3226 033.32123 966.68123 966.68136 366.54136 366.54208.12.31208.12.31150 000150 00013 633.46*13 633.46*136 366.54*136 366.54*0 0合计合计750 000750 000第47页/共210页注：上表中，568620=718620-150000尾数调整：13633.46=150000-136366.54，136366.54为期初应付本金余额第48页/共210页（3）204年1月1日至本年末为设备安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化条件，应计入固定资产成本。本年末A公司账务

27、处理如下：借：在建工程 56862 贷：未确认融资费用 56862借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000借：在建工程 40000 贷；银行存款 40000第49页/共210页借：固定资产 975482 贷：在建工程 975482固定资产成本=718620+160000+56862+40000=975482（元）第50页/共210页（4）205年1月1日至208年12月31日，设备达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。205年12月31日账务处理：借：财务费用 47548.20 贷：未确认融资费用 47548.20 借：长期应付款 150

28、000 贷：银行存款 150000以后每年的账务处理同上。第51页/共210页区别资本性支出与费用性支出的界限区别资本性支出与费用性支出的界限自建的固定资产自建的固定资产发生的支出应发生的支出应先记入先记入“在建工程在建工程”账户；账户；达到预定可使用的状态时，达到预定可使用的状态时，再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。原始价值原始价值=达到预定可使用状态前的资本性支出达到预定可使用状态前的资本性支出核核 算算 要要 点点第52页/共210页 【例【例6-56-5】某企业采用自营方式建造】某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：仓库一幢，为此发生下列经济业务：购入工程材料

29、购入工程材料595 000595 000元，增值税额元，增值税额为为101 150101 150元，运杂费元，运杂费3 8503 850元，已通过银行结元，已通过银行结算。算。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 700 000 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000 700 000第53页/共210页 仓库工程领用工程材料仓库工程领用工程材料700 000700 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 700 000 700 000第54页/共210页 计算应付自营工程

30、人员薪酬计算应付自营工程人员薪酬1 114 00014 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）114 000 114 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 114 00014 000 第55页/共210页 分配并结转自营工程应负担的水、电、分配并结转自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用运输、劳务等费用20 00020 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）20 00020 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 000 20 000第56页/共210页 工程实体建造已全部完工，经验收合工程实体建

31、造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资格并退回剩余工程物资6 0006 000元，转作日常维元，转作日常维修用，假设该物资的进项税额为修用，假设该物资的进项税额为871.79871.79元。元。借：原材料借：原材料 5 128.21 5 128.21 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）871.79871.79 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）6 000 6 000第57页/共210页借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （仓库）（仓库）828 000 828 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（

32、仓库）828 000 828 000仓库原始价值仓库原始价值 700 000 700 000100 000100 00014 00014 000 20 00020 0006 0006 000 828 000 828 000（元）（元）第58页/共210页原始价值原始价值=投资各方确认的价值投资各方确认的价值（价值不公允的除外）（价值不公允的除外）（三）投资者投入固定资产（三）投资者投入固定资产核核 算算 要要 点点第59页/共210页 【例【例6-66-6】某企业接受公司投入一台不】某企业接受公司投入一台不需安装的生产用设备。公司购入该设备的需安装的生产用设备。公司购入该设备的原值为原值为60

33、0 000 600 000 元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元。接元。接受投资时，经资产评估师评估确认公允价值受投资时，经资产评估师评估确认公允价值为为510 000510 000元，双方同意按元，双方同意按5 500 00000 000元作为投元作为投资额。资额。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）510 000510 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 500 00000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 00010 000第60页/共210页不作为本企业资产入账，只需要在备查簿中登记不作为本企业资产入账，只需要在备

34、查簿中登记（五）租入固定资产（五）租入固定资产 经经 营营 租租 赁赁承租中支付或应付的租金在租赁期内的各个期间承租中支付或应付的租金在租赁期内的各个期间按直线法平均分摊确认为各期费用按直线法平均分摊确认为各期费用核核 算算 要要 点点第61页/共210页 【例【例6-86-8】某企业由于业务需要从】某企业由于业务需要从外单位租入管理用设备一台，租赁期外单位租入管理用设备一台，租赁期为三个月，租金共计为三个月，租金共计10 08010 080元。手续元。手续费费120120元元,于租赁开始日以银行存款一于租赁开始日以银行存款一次支付。租金从本月起在租赁期内平次支付。租金从本月起在租赁期内平均摊

35、销。均摊销。第62页/共210页作为本企业资产入账，并计提固定资产折旧作为本企业资产入账，并计提固定资产折旧 融融 资资 租租 赁赁最低租赁付款额最低租赁付款额核核 算算 要要 点点固定资产固定资产资产入账资产入账最低租赁付款额最低租赁付款额现值与租赁资产现值与租赁资产原账面价值孰低原账面价值孰低租赁资产价值租赁资产价值企业资产总额企业资产总额100%100%30%30%租赁资产价值租赁资产价值企业资产总额企业资产总额100%100%30%30%第63页/共210页（1 1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的选

36、择权，所订立的购价）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。这里这里“远低远低”，一般是指购价低于行使选择权时租赁资，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的产的公允价值的5%5%（含（含5%5%）。）。融资租赁的判断标准为融资租赁的判断标准为 第64页/共210页 （3 3）租赁期占租赁资产）租赁期占租赁资产尚可使用年限尚可使用年限的大部的大部分。这里的分。这里的“大部分是指，租赁期占租赁

37、开始大部分是指，租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的日租赁资产尚可使用年限的75%75%以上，（含以上，（含75%75%）。）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。则该项标准不适用。第65页/共210页 （4 4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。就出租人而言，租赁开始日最低租赁收面价值。就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值

38、几乎相当于租赁开始日租赁资产原账款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的面价值。这里的 “几乎相当于几乎相当于”是指最低租赁是指最低租赁付款额或最低租赁收款额占租赁资产原账面价值付款额或最低租赁收款额占租赁资产原账面价值的的90%90%以上，（含以上，（含90%90%）。）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。项标准不适用。第66页/共210页 （5 5）租赁资产性质特殊，如果不作较）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。大

39、修整，只有承租人才能使用。不具备上述标准的租赁为经营租赁。不具备上述标准的租赁为经营租赁。第67页/共210页 【例【例6-96-9】甲公司从丙公司租入一台不】甲公司从丙公司租入一台不需安装的生产用设备，租赁资产总额占企需安装的生产用设备，租赁资产总额占企业资产总额业资产总额30%30%以下。以下。该设备预计使用该设备预计使用1010年，已使用年，已使用2 2年。租赁合同规定：租期年。租赁合同规定：租期5 5年，年，自自20002000年年1212月月3131日至日至20052005年年1212月月3131日；租日；租金共计金共计24.124.1万元，自万元，自20012001年年1212月月

40、3030日起于日起于每年每年1212月月3030日平均支付租金日平均支付租金4.824.82元。元。第68页/共210页第一步：判断租赁类型。第一步：判断租赁类型。租赁设备的租赁期占该设租赁设备的租赁期占该设备尚可使用年限的大部分备尚可使用年限的大部分所以：所以：此项租赁为融资租赁此项租赁为融资租赁55（8 82 2）100%100%83.33%83.33%75%75%因为：因为：第69页/共210页第二步：确定租赁资产入账价值。第二步：确定租赁资产入账价值。入账价值最低租赁付款额入账价值最低租赁付款额241 000241 000元元第三步：进行会计处理。第三步：进行会计处理。（1 1）200

41、02000年年1212月月3131日，租入设备时，记：日，租入设备时，记：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （设备）（设备）241 000241 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 241 000 241 000第70页/共210页借：长期应付款借：长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款 48 200 48 200 贷：银行存款贷：银行存款 48 200 48 200（2 2）20012001年年1212月月3030日，支付租赁费时，记：日，支付租赁费时，记：以后各年同上以后各年同上第71页/共210页原始价值原始价值（六）（六）非货币性

42、交易换入固定资产非货币性交易换入固定资产换入资产入账价值换入资产入账价值高于其公允价值时，高于其公允价值时，期末计提减值准备期末计提减值准备核核 算算 要要 点点换出资产换出资产账面价值账面价值交纳的相关税金交纳的相关税金支支 付付 的的 补补 价价收收 取取 的的 补补 价价应确认的损益应确认的损益换入资产入账价值低换入资产入账价值低于其公允价值时，体于其公允价值时，体现在资产处置损益中现在资产处置损益中第72页/共210页 【例例6-106-10】甲公司以本企业生产的账面余额为】甲公司以本企业生产的账面余额为80 000 80 000 元的一批产成品交换乙公司的一台生产用元的一批产成品交换

43、乙公司的一台生产用设备。该产品已计提存货跌价准备设备。该产品已计提存货跌价准备2 0002 000元。在交元。在交换日换日,该产品的公允价值为该产品的公允价值为67 00067 000元，计税价格等元，计税价格等于公允价值，增值税税率为于公允价值，增值税税率为17%17%。设备的公元价值。设备的公元价值为为80 00080 000元。元。在交易过程中甲公司以银行存款向在交易过程中甲公司以银行存款向乙公司支付补价乙公司支付补价1 6101 610元元,并支付手续费并支付手续费100100元。元。第73页/共210页第一步：判断交易类型第一步：判断交易类型67 000 67 000 （1 117%

44、17%）1 6101 610所以，所以，此交易属于非货币性交易。此交易属于非货币性交易。因为，因为，1 6101 610 2.0125%2.0125%25%25%100%100%第74页/共210页第二步：确定换入固定资产入账价值第二步：确定换入固定资产入账价值 固定资产入账价值固定资产入账价值 80 00080 0002 0002 00067 00017%67 00017%1 610 1 610 10010091 10091 100（元）第75页/共210页第三步：进行会计处理第三步：进行会计处理 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）91 10091

45、 100 存货跌价准备存货跌价准备 2 000 2 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 银行存款银行存款 1 710 1 710 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）11 390 11 390 第76页/共210页 【例例6-116-11】甲公司以本企业生产的账面余额】甲公司以本企业生产的账面余额为为80 00080 000元的一批产成品元的一批产成品,交换乙公司的一台生产交换乙公司的一台生产用设备。该产品已计提存货跌价准备用设备。该产品已计提存货跌价准备2 0002 000元。在元。在交换日，产品的公允价值为交换日，产品的公允价值为84 0

46、00 84 000 元，甲公司销元，甲公司销售产品的增值税税率为售产品的增值税税率为17%17%，计税价格等于公允价，计税价格等于公允价值。设备的公元价值为值。设备的公元价值为80 00080 000元。元。在交易过程中在交易过程中甲公司以银行存款向乙公司收取补价甲公司以银行存款向乙公司收取补价18 28018 280元元,并并支付手续费支付手续费100100元。元。第77页/共210页第一步：判断交易类型第一步：判断交易类型84 000 84 000 （1 117%17%）所以，所以，此交易属于非货币性交易。此交易属于非货币性交易。因为，因为，18 28018 28018.60%18.60%

47、25%25%100%100%第78页/共210页第二步：确认交易损益第二步：确认交易损益 应确认的收益应确认的收益 18 28018 280（18 280/98 28018 280/98 280）（80 00080 0002 0002 000）（18 280/98 28018 280/98 280）84 00017%84 00017%18 28018 28014 50814 5082 6562 6561 1161 116（元）(金额保留至元)第79页/共210页第三步：确定换入固定资产入账价值第三步：确定换入固定资产入账价值 固定资产入账价值固定资产入账价值 80 00080 0002 000

48、2 00084 00017%84 00017%10010018 28018 2801 1161 11675 21675 216（元）第80页/共210页第四步：进行会计处理第四步：进行会计处理 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）75 21675 216 存货跌价准备存货跌价准备 2 000 2 000 银行存款银行存款 18 280 18 280 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）14 28014 280 银行存款银行存款 100 100 营业外收入营业外收入非货币性交

49、易收益非货币性交易收益 1 116 1 116 第81页/共210页（七）对于存在弃置义务的固定资产的处理特殊行业的特定固定资产，在确认初始成本时还应考虑弃置费用。弃置费用是指根据法律、公约等规定，由企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。该项费用与现值比较通常金额较大，应考虑货币时间价值，根据或有事项准则，企业应按照现值计算应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用并计入财务费用。第82页/共210页例如，经审批，某企业计算建造一个核电站，主体设备将会读当地的生态环境产生一定影响。根据法律规定，设备使用期满后将拆除，并对造成的

50、污染进行整治。2007年1月1日，该设备建造完成并交付使用，建造成本共计8000万元。预计使用10年，预计弃置费用100万元。折现率假设为10%第83页/共210页根据上述资料，处理如下：（1）计算已完工的固定资产成本2007年1月1日，弃置费用的现值=10000000.3855=385500（元）固定资产成本=8000万+38.55晚=8038.55万元借：固定资产 8038.55 贷：在建工程 8000 预计负债 38.55第84页/共210页（2）计算第一年的利息借：财务费用 38.55 贷：预计负债 38.55（3）计算第二年的利息（385500+38550）*10%=42405借：财