高级审计理论与实务讲义dniz.pptx

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1、高级审计理论与实务东北财经大学会计学院 硕士生导师 教授、研究员级高级会计师 辽宁省国资委咨询委员傅傅 胜胜讲授内容o第一部分：第一部分：审计理论审计理论o第二部分：第二部分：审计实务审计实务会计报表审计会计报表审计o第三部分：第三部分：审计专题审计专题建设项目审计建设项目审计第一部分：审计理论第一部分：审计理论一、审计的概念一、审计的概念 美国会计学会（美国会计学会（AAAAAA）在）在19731973年发布年发布的基本审计概念报告中的审计定义：的基本审计概念报告中的审计定义：“审计是一个审计是一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经经济活动和经济事项的认定济活动和经济事项的认定有关的有关

2、的证据证据，以，以确认这些认定确认这些认定与既定标准之间的符合程度与既定标准之间的符合程度，并把并把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系的用户有利害关系的用户的的系统过程系统过程。”管理层认定与管理层认定与CPA一般审计目标的关系一般审计目标的关系管理层认定：管理层认定：（1 1）存在或发生）存在或发生（2 2）权利或义务）权利或义务（3 3）完整性）完整性（4 4）估价或分摊）估价或分摊（5 5）表达与披露）表达与披露CPACPA根据管理层认定推论出的根据管理层认定推论出的一般目标：一般目标：（1 1）总体的合理性）总体的合理性（2 2）真实性）真实性（3 3）所有权）所有权（4 4）完整

3、性）完整性（5 5）估价）估价（6 6）截止）截止（7 7）机械准确性）机械准确性（8 8）分类）分类（9 9）披露）披露管理层认定管理层认定一般目标一般目标应收账款（项目）具体审计目标应收账款（项目）具体审计目标-总体合理性总体合理性应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报逻辑关系，无迹象表明有重大错报存在或发生存在或发生真实性真实性资产负债表日，所有已记录的应收账款存在资产负债表日，所有已记录的应收账款存在权或义务权或义务所有权所有权所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属

4、于公司于公司完整性完整性完整性完整性所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款收账款估价或分摊估价或分摊估估 价价所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备备截截 止止年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的机械准确机械准确应收账款总账余额与各明细账余额合计一致应收账款总账余额与各明细账余额合计一致表达或披露表达或披露分分 类类应收账款已恰当地按客户名称予以分类应收账款已恰当地按客户名称予以分类披披 露露应收账款以其账面价值在资产负债表内列示应收账款以其账面价值在资产负债表内列示二、审计的种类二、审计的

5、种类（一）按照（一）按照审计主体审计主体划分：划分：（1 1）政府审计）政府审计（2 2）内部审计）内部审计（3 3）注册会计师审计）注册会计师审计（二）按照（二）按照审计的目的和内容审计的目的和内容划分：划分：（1 1）财务报表审计）财务报表审计（2 2）合规审计）合规审计（3 3）经营（业绩）审计）经营（业绩）审计三、审计业务的循环分块法三、审计业务的循环分块法以生产企业为例分为四大块：以生产企业为例分为四大块：1.销售与收款循环销售与收款循环 2.采购与付款循环采购与付款循环 3.员工服务与生产循环员工服务与生产循环 4.筹资与投资循环筹资与投资循环四、审计证据四、审计证据（一）审计证据

6、的含义（一）审计证据的含义 审计证据是指审计证据是指CPACPA为了得出审计结论，形为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容1.1.财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息2.2.其它信息其它信息审审计计证证据据第第一一类类 财财务务报报表表依依据据的的会会计计记记录录中中含有会计信息含有会计信息（单、表、账、册等）（单、表、账、册等）第第 二二 类类 其其他他信信息息从从被被审审计计单单位位

7、内内部部或或外外部部获获取的会计记录以外的信息取的会计记录以外的信息通通过过询询问问、观观察察和和检检查查等审计程序获取的信息等审计程序获取的信息自自身身编编制制或或获获取取的的可可以以通通过过合理推断得出结论的信息合理推断得出结论的信息（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）（三）审计证据的种类（三）审计证据的种类1.1.按证据按证据外在形式外在形式分类：分类：（1 1）实物证据）实物证据 （2 2）书面证据）书面证据 （3 3）口头证据）口头证据 （4 4）环境证据）环境证据o2.2.按证据按证据支持审计结论程度支持审计结论程

8、度分类分类o（1 1）直接证据）直接证据o（2 2）间接证据）间接证据o3.3.按证据按证据来源来源分类：分类：o（1 1）内部证据）内部证据o（2 2）外部证据）外部证据o（3 3）亲知证据）亲知证据（四）审计证据的特性（四）审计证据的特性1.1.审计证据的审计证据的充分性充分性”数数量量”判断是否充分应考虑的因素：判断是否充分应考虑的因素：（1 1）审计风险）审计风险（2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性（3 3）注册会计师及其业务助理人员的审计）注册会计师及其业务助理人员的审计经验经验（4 4）审计过程中是否发现错误或舞弊）审计过程中是否发现错误或舞弊（5 5）审计证据的质

9、量）审计证据的质量2.2.审计证据的审计证据的适当性适当性”质质量量”（1 1）审计证据的）审计证据的相关性相关性 （2 2）审计证据的）审计证据的可靠性可靠性（五）获取审计证据的审计程序（五）获取审计证据的审计程序1.1.检查记录或文件检查记录或文件2.2.检查有形资产检查有形资产3.3.观察观察4.4.询问询问5.5.函证函证6.6.重新计算重新计算（简单复核，如汇总、计税等）（简单复核，如汇总、计税等）7.7.重新执行重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）本计算等）8.8.分析程序分析程序分析程序的含义分析程序的含义o 分析程序

10、不是审计特有的方法，主要是分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。利用各种经营指标发现异常。o 所谓的所谓的异常异常是审计人员的合理预期是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：一是预期增长而财务数据不增长；一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。三是预期稳定而财务数据不稳定。如何形成如何形成合理的预期合理的预期，通常有，通常有四个途径四个途径：（1 1）同业分析）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就，找到行业平均数与竞争者

11、的数据，这种分析就向评估学里的向评估学里的“市场比较法市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。，找到参照物，一定要有可比性。如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。1998 1998年主要生产的是每年向德国公司提供年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂取技术所生产的蛋黄卵磷脂”50”50吨，还有生姜含油树脂产品吨，还有生姜含油树脂产品8080吨，金吨，金额超过额超过5

12、0005000万马克。万马克。20002000年又签订了后续三年出口总协议。每年金额年又签订了后续三年出口总协议。每年金额5.25.2亿马克，按当时亿马克，按当时1:3.81:3.8折算人民币折算人民币2020个亿。事发后，人们发现个亿。事发后，人们发现:第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出其宣称的数量；宣称的数量；第二，出口价格近乎荒谬；第二，出口价格近乎荒谬；第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机

13、械产品和技术临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正常。（2 2）纵向分析）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较上下年比较，至少要比较3535年。年。银广夏较一年前的股价上涨到银广夏较一年前的股价上涨到440%440%，而且在股本，而且在股本扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%60%。琼民源利润超常增长率琼民源利润超常增长率1290.681290.68倍倍,不但

14、没有引起不但没有引起关注关注,反而解释为反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功企业投资战略获得了巨大成功”。（3 3）非财务数据与财务数据的比较）非财务数据与财务数据的比较 财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。突，则在充分关注。如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须在占有市场的同时，增加销售量，才能

15、表现出良好的在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的销售业绩。销售业绩。（4 4）财务数据之间比较）财务数据之间比较 财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽关系。关系。五、审计工作底稿五、审计工作底稿（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。据以及得出的审计结论作出的记录。（二）编制目的（二）编制目的1.1.提供充分、适当的

16、记录，作为审计报告的基提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；础；2.2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿索引.doc六、审计重要性六、审计重要性（一）审计重要性的含义（一）审计重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。出的经济决策，则该项错报是重大的。o判断重要性的要点：判断重要性的要点：1.1.从财务报表使用者

17、决策的角度考虑从财务报表使用者决策的角度考虑 2.2.从具体环境考虑从具体环境考虑 3.3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质既要考虑错报金额又要考虑错报性质 4.4.考虑错报对会计报表的影响范围考虑错报对会计报表的影响范围（二）重要性的确定（二）重要性的确定1.1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平确定的重要性水平确定（1 1）数量）数量的确定方法的确定方法 以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（为基准，乘以适当的百分比（0.5%0.5%、5%5%等）。等）。（2 2）性质）性质的确定方法的确定方法

18、考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性的重要性水平确定水平确定 将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。性、审计费用的高低进行分配。（三）评价错报的影响（三）评价错报的影响o尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数 包括已包括已识别的具体错报识别的具体错报和和推断误差推断误差o评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响 1.1.汇总数汇总数低

19、于低于重要性水平的处理重要性水平的处理 2.2.汇总数汇总数超过或接近超过或接近重要性水平时的处理重要性水平时的处理o与重要性相关的记录与重要性相关的记录七、七、审计风险审计风险（一）审计风险的含义（一）审计风险的含义 审计风险是指财务报表审计风险是指财务报表存在存在重重大错报而注册会计师大错报而注册会计师发表不恰当发表不恰当审计意见审计意见的的可能性可能性。合理保证与审计风险合理保证与审计风险互为补数互为补数，即，即合理保证与审计风险之和等于合理保证与审计风险之和等于100%100%。（二）审计风险模型（二）审计风险模型o影响审计风险的要素：影响审计风险的要素：1.1.重大错报风险（固有风险

20、重大错报风险（固有风险+控制风险）控制风险）2.2.检查风险检查风险审计风险各要素之间的关系：审计风险各要素之间的关系：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系o审计风险与重要性审计风险与重要性之间的关系之间的关系反向反向 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平越低，审计风险越高。o审计风险与审计证据审计风险与审计证据之间的关系之间的关系正向正向 评估的审计风险越高，需要收集的审计证据越多；评估的审计风险越高，需要收集的审计证据越多

21、；评估的审计风险越低，需要收集的审计证据越少。评估的审计风险越低，需要收集的审计证据越少。八、审计风险评估八、审计风险评估（一）审计风险评估的含义（一）审计风险评估的含义 审计风险评估是指以了解被审计单位审计风险评估是指以了解被审计单位及其环境为及其环境为内容内容，以识别和评估财务报表，以识别和评估财务报表重大错报风险为重大错报风险为目的目的，在设计和实施进一在设计和实施进一步审计程序之前步审计程序之前实施的程序。实施的程序。（二）风险评估的意义（二）风险评估的意义1.1.有助于确定重要性水平有助于确定重要性水平2.2.有助于考虑其会计政策的选择报表是否恰当有助于考虑其会计政策的选择报表是否恰

22、当3.3.有助于识别需要特别考虑的领域（关联方等）有助于识别需要特别考虑的领域（关联方等）4.4.有助于确定实施分析程序所适用的预期值有助于确定实施分析程序所适用的预期值5.5.有助于设计和实施进一步审计程序有助于设计和实施进一步审计程序6.6.有助于评价获取的审计证据的充分性和适当性有助于评价获取的审计证据的充分性和适当性（三）风险评估程序和信息来源（三）风险评估程序和信息来源 1.1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2.2.分析程序分析程序（各种数据之间是否存在合理的关系）（各种数据之间是否存在合理的关系）3.3.观察和检查观察和检查 a.a.

23、观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动 b.b.检查有关书面文件和记录检查有关书面文件和记录 c.c.阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告 d.d.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 e.e.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）4.4.其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源（其他监管机构的评价等）（其他监管机构的评价等）（四）了解被审计单位及其环境（四）了解被审计单位及其环境1.1.行业状况、法律环境与监管环境以及行业状况、法律环境与监管环境

24、以及其他外部因素其他外部因素2.2.被审计单位的性质被审计单位的性质 a.a.所有权结构所有权结构 b.b.治理结构治理结构 c.c.组织结构组织结构 d.d.经营活动经营活动 e.e.投资活动投资活动 f.f.筹资活动筹资活动3.3.被审计单位对会计政策的选择和运被审计单位对会计政策的选择和运用用 a.a.重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策和行业惯例 b.b.重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法 c.c.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响用重要会计政策产生的影响 d.d.会计政策的变更（是否

25、合理与恰当披露）会计政策的变更（是否合理与恰当披露）e.e.何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度关会计制度4.4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5.5.被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价 a.a.关键业绩指标关键业绩指标 b.b.业绩趋势业绩趋势 c.c.预测、预算和差异分析预测、预算和差异分析 d.d.管理层和员工业绩考核与激励报酬政策管理层和员工业绩考核与激励报酬政策 e.e.分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告 f.f.与竞争对手的业绩

26、比较与竞争对手的业绩比较 g.g.外部机构提出的报告外部机构提出的报告（五）了解被审计单位的内部控制（五）了解被审计单位的内部控制1.内部控制的内涵内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。行的政策和程序。2.内部控制要素内部控制要素COSO委员会发布的内部控制框架委员会发布的内部控制框架o风险评估过程风险评估过程o信息系统与沟通信息系统与沟通o控制活动控制活动o

27、控制环境控制环境o对控制的监督对控制的监督信息与沟通信息与沟通控控 制制 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动监监 控控 COSO COSO内控模型内控模型内部控制的五要素内部控制的五要素信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动监监 控控 构成一个企业的氛围，构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础是其他内部控制要素的基础 内部控制的五要素内部控制的五要素控制环境7要素 控制环境的主要构成要素通常包控制环境的主要构成要素通常包括以下七个方面：括以下七个方面：2-1正直与道德价值观 “上下同欲者胜”孙子兵法o 人员正直、诚信的道德品质是企业人员正

28、直、诚信的道德品质是企业内部控制效果的一个决定性因素。内部控制效果的一个决定性因素。o 正如思科第四任正如思科第四任CFOCFO曾说，曾说，“诚信诚信必须根植于必须根植于企业文化企业文化，必须从新员工上班，必须从新员工上班第一天起，使他们认识到第一天起，使他们认识到诚实是他们工作诚实是他们工作的核心之一的核心之一”。世界著名企业的企业文化比较及启示世界著名企业的企业文化比较及启示Panasonic：“造人先于造物造人先于造物”、“成功靠运气，失败成功靠运气，失败在自己在自己”、“集中智慧人全员经营集中智慧人全员经营”。Motorola：“保持高尚的操守，对人永远的尊重保持高尚的操守，对人永远的

29、尊重”。GE：“群策群力群策群力”的领导文化变革、的领导文化变革、“诚信高于一诚信高于一切切”。IBM：“员工产品顾客员工产品顾客”、“IBMIBM就是服务就是服务”。Haier：“质量是生存之本质量是生存之本”、“卖信誉而不是卖产品卖信誉而不是卖产品”、“用户永远是对的用户永远是对的”、“智力比知识重要，素智力比知识重要，素质比智力重要，觉悟比素质重要。质比智力重要，觉悟比素质重要。”2-2员工素质o基本素质基本素质（一个人的自身修养）（一个人的自身修养）o“人不服我，是我无能；人不服我，是我无能；o 我不服人，是我无量。我不服人，是我无量。”o知识结构与技能知识结构与技能（学历与专业）（学

30、历与专业）o经验及培训经验及培训（经历与提高）（经历与提高）o【案例】【案例】某公司为提高员工学历层次，鼓励其进行学某公司为提高员工学历层次，鼓励其进行学历培训，若取得本科学历，将报销其学费历培训，若取得本科学历，将报销其学费20%20%，最高，最高不超过不超过20002000元；取得硕士学历，可报销元；取得硕士学历，可报销40%40%的学费，的学费，最高不超过最高不超过60006000元；取得博士学历，可报销元；取得博士学历，可报销60%60%的学的学费，最高不超过费，最高不超过1000010000元。元。2-3董事会及审计委员会 董事会对股东（大）会负责，依法行董事会对股东（大）会负责，依

31、法行使企业的经营决策权。使企业的经营决策权。企业应当在董事会下设立审计委员会。企业应当在董事会下设立审计委员会。应当保证审计委员会成员具备良好的职业应当保证审计委员会成员具备良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会及其成操守和专业胜任能力，审计委员会及其成员应当具有相应的独立性。员应当具有相应的独立性。2-3董事会及审计委员会 国内外大量实证研究的结果证实：设国内外大量实证研究的结果证实：设有审计委员会的公司比没设审计委员会的有审计委员会的公司比没设审计委员会的公司公司,n更少发生财务欺诈更少发生财务欺诈;n财务报告的可信度更高；财务报告的可信度更高；n而审计委员会的独立性越高，即审计而审计委

32、员会的独立性越高，即审计委员会中独立董事所占比例越高，财委员会中独立董事所占比例越高，财务报告的可信度也就越高。务报告的可信度也就越高。2-4 管理当局的哲学理念和行事作风张瑞敏的管理哲学与经营风格张瑞敏的管理哲学与经营风格n“名牌战略名牌战略”理念：理念：“有缺陷的有缺陷的产品就是废品产品就是废品”；n“向服务要市场向服务要市场”理念理念：“电话电话铃响一遍有人接铃响一遍有人接”；n“创造市场创造市场”理念：理念：可洗红薯的洗可洗红薯的洗衣机；衣机；n“要么不干、要干就争第一要么不干、要干就争第一”理理念念:每一种产品市场份额前每一种产品市场份额前3 3名；名；n“人人是人才人人是人才”理念

33、：理念：“赛马不赛马不相马相马”的用人机制。的用人机制。2-4 管理当局的哲学理念和行事作风o华农集团的发展战略分歧：华农集团的发展战略分歧：“多元化经营多元化经营”还是还是“同心多角化经营同心多角化经营”？2-4 管理当局的哲学理念和行事作风 北京赛特集团董事长兼总裁北京赛特集团董事长兼总裁杨仕生杨仕生率先率先在京城的在京城的赛特购物中心赛特购物中心推出自由退换货制度，推出自由退换货制度，一开始有人认为不适合国情，赔不起。但杨一开始有人认为不适合国情，赔不起。但杨仕生最后下决心每年拿出仕生最后下决心每年拿出100100万元作为损失费万元作为损失费用。第一年实行后只用了二三十万，但赢得用。第一

34、年实行后只用了二三十万，但赢得了更多的回头客，造出赛特买东西可以随便了更多的回头客，造出赛特买东西可以随便退换的声势，带来的正面效益远不是二三十退换的声势，带来的正面效益远不是二三十万。万。2-5 组织结构组织结构 组织结构是组织结构是指为公司活动提指为公司活动提供计划、执行、供计划、执行、控制和监督职能控制和监督职能的整体框架。的整体框架。组织结构设计原理组织结构设计原理股东大会股东大会董事会董事会股份公司总裁班子股份公司总裁班子炼、化炼、化分（子）公司分（子）公司监事会监事会董事会秘书局董事会秘书局战略委员会战略委员会 审计委员会审计委员会薪酬与考核委员会薪酬与考核委员会化工事业部化工事业

35、部油田勘探开发事业部油田勘探开发事业部油品销售事业部油品销售事业部 炼油事业部炼油事业部机关职能部门机关职能部门总裁办公室法律事务部发展计划部生产经营管理部财务部科技开发部人事部安全环保部外事部工程部物资装备部信息系统管理部审计部监察部油油田田分分（子）（子）公公司司销销售售分分（子）（子）公公司司专专业业公公司司研研发发单单位位炼炼油油部部分分化化工工部部分分中国石化组织结构中国石化组织结构2-6 权力与责任的分配权力与责任的分配 近代中国实业大王张骞对员工的职责近代中国实业大王张骞对员工的职责规定是：规定是：“凡我共事之人，既各著事凡我共事之人，既各著事以责成，事有权限，无溢于权限之外，以

36、责成，事有权限，无溢于权限之外，无歉于权限之内。无歉于权限之内。”应做到：应做到：集权有道、分权有序、授集权有道、分权有序、授权有章、用权有度权有章、用权有度2-7 人力资源政策 人力资源政策就是挽留和补充能人，人力资源政策就是挽留和补充能人，保证企业计划实施和目标实现的关键保证企业计划实施和目标实现的关键因素。因素。包括：包括：n选才选才招聘政策招聘政策n用才用才升迁政策升迁政策n育才育才培训计划培训计划n留才留才薪酬政策薪酬政策人力资源危机的具体表现 高管人士危机高管人士危机。由于高管之间意见分。由于高管之间意见分歧、交恶、生活不检点、公开发表不良的演歧、交恶、生活不检点、公开发表不良的演

37、说、被除名、行贿受贿等而产生的危机。例说、被除名、行贿受贿等而产生的危机。例如，如，20042004年朗讯中国公司高管行贿事件、年朗讯中国公司高管行贿事件、20042004年年底创维黄宏生被拘事件、年年底创维黄宏生被拘事件、20052005年年年年初惠普前初惠普前CEOCEO卡莉因业绩问题被董事会辞退事卡莉因业绩问题被董事会辞退事件、件、20052005年年3 3月底健力宝老板张海被拘事件等。月底健力宝老板张海被拘事件等。人力资源危机的具体表现 接班人危机。接班人危机。如同产品有生命周期一样，我们如同产品有生命周期一样，我们认为企业领导人也有领导力的生命周期。企业领袖认为企业领导人也有领导力的

38、生命周期。企业领袖带领企业在市场中角逐成长，继而成熟，随之而来带领企业在市场中角逐成长，继而成熟，随之而来的便是一个衰退的过程，企业发展到一定程度，领的便是一个衰退的过程，企业发展到一定程度，领导人个人的能力、精力、知识结构出现不适应时，导人个人的能力、精力、知识结构出现不适应时，就需要吐故纳新，将接班人计划纳入体系中来。而就需要吐故纳新，将接班人计划纳入体系中来。而正是这个交替的过程，如果处理不好，企业将会出正是这个交替的过程，如果处理不好，企业将会出现混乱，影响企业走出困境获得再一次的发展，危现混乱，影响企业走出困境获得再一次的发展，危机也就在这个时候光临企业。机也就在这个时候光临企业。人

39、力资源危机的具体表现 劳资关系危机。劳资关系危机。拖欠工人工资，不承诺拖欠工人工资，不承诺应支付的福利、对不同国别的劳工区别对待、应支付的福利、对不同国别的劳工区别对待、故意或无偿加强工人的劳动强度等原因引起故意或无偿加强工人的劳动强度等原因引起劳资关系破裂，产生工人集体罢工、消极怠劳资关系破裂，产生工人集体罢工、消极怠工等情况。比如，工等情况。比如，20042004年普华永道公司北京、年普华永道公司北京、上海等地员工消极怠工事件，沃尔玛中国公上海等地员工消极怠工事件，沃尔玛中国公司司“拒建工会拒建工会”事件事件,2008,2008年东方航空公司集年东方航空公司集体返航事件，上海航空体返航事件

40、，上海航空4040余位机长同时报请余位机长同时报请病假等等。病假等等。人力资源危机的具体表现 企业人才危机。企业人才危机。如果企业非正常地出现如果企业非正常地出现大量人才流失和集体跳槽事件，那么对企业大量人才流失和集体跳槽事件，那么对企业后续发展的影响也是非常大的。比如，陆强后续发展的影响也是非常大的。比如，陆强华率领华率领100100多名骨干从创维离职，多名骨干从创维离职，20052005年年4 4月月下旬下旬TCLTCL手机原中高层人马集体跳槽长虹手机手机原中高层人马集体跳槽长虹手机（国虹通信公司）。（国虹通信公司）。TCL的用人策略 “人才管理包括最重要的两方面内容：一是人才管理包括最重

41、要的两方面内容：一是将合适的人推向合适的岗位；二是让这些人在各将合适的人推向合适的岗位；二是让这些人在各自的岗位上充分发挥自己的积极性和能动性。自的岗位上充分发挥自己的积极性和能动性。”（李东生）（李东生）（1 1）绩效标准。绩效标准。例如，例如，19951995年，杨伟强加年，杨伟强加入入TCLTCL，在郑州分公司任业务员。他到郑州的当，在郑州分公司任业务员。他到郑州的当年，郑州分公司只有两个人，但因为方法得当，年，郑州分公司只有两个人，但因为方法得当，一年竟卖了一年竟卖了76007600万元，而销售任务是万元，而销售任务是35003500万元。万元。就这样，在就这样，在TCLTCL毫无人事

42、背景的杨伟强毫无人事背景的杨伟强,1996,1996年年8 8月即被任命为月即被任命为TCLTCL销售公司的市场部经理销售公司的市场部经理,1997,1997年年升任销售公司副总经，升任销售公司副总经，19981998年年3 3月月,由杨伟强带了由杨伟强带了四个人创办四个人创办TCLTCL电脑公司。电脑公司。TCL的用人策略 （2 2）允许失败，鼓励创新允许失败，鼓励创新。20012001年，由于年，由于受行业不景气的影响，电脑公司出现亏损，除夕受行业不景气的影响，电脑公司出现亏损，除夕前李东生特地赶到深圳陪杨伟强打高尔夫，让他前李东生特地赶到深圳陪杨伟强打高尔夫，让他放松身心。杨伟强回忆这一

43、段说，放松身心。杨伟强回忆这一段说，“我要感谢有我要感谢有一个宽容的老板，让我今天还可以站在这里。一个宽容的老板，让我今天还可以站在这里。”（3 3）招揽人才，提供事业机会招揽人才，提供事业机会。曾任荷兰。曾任荷兰郁金香计算机亚洲有限公司副总裁、中国区总经郁金香计算机亚洲有限公司副总裁、中国区总经理的严勇，被理的严勇，被TCLTCL的事业平台所吸引，加盟的事业平台所吸引，加盟TCLTCL。现在现在TCLTCL二把手袁诚信，原为湖南无线电二厂厂二把手袁诚信，原为湖南无线电二厂厂长，长，9090年代毛遂自荐到惠州谋发展，李东生当即年代毛遂自荐到惠州谋发展，李东生当即让袁的生产管理经验得以充分施展。

44、让袁的生产管理经验得以充分施展。TCL的用人策略 （4 4）合理的激励机制合理的激励机制。为了鼓励团队，李。为了鼓励团队，李东生每年都会拿出个人所得的股价转而奖励其他东生每年都会拿出个人所得的股价转而奖励其他的中层管理人员。的中层管理人员。20012001年上半年以前，年上半年以前，TCLTCL员工员工持股已经拓展至基层管理人员，持股比例高达持股已经拓展至基层管理人员，持股比例高达4242。正因为以上的人力资源政策，正因为以上的人力资源政策，TCLTCL在这些年的在这些年的高速发展过程中，中高层管理人员一直非常稳定，高速发展过程中，中高层管理人员一直非常稳定，李东生为此非常自豪地说，这么多年来

45、，李东生为此非常自豪地说，这么多年来，TCLTCL的的高级管理人员高级管理人员“只有进来，没有出去只有进来，没有出去”。信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 风险是一种潜在风险是一种潜在的问题或损失。的问题或损失。风险评估：风险评估：确定什么地方可确定什么地方可能出错，会有什么影能出错，会有什么影响？响？57内在风险内在风险内部管理体制内部管理体制人力资源人力资源流程设置流程设置信息、技术信息、技术外在风险外在风险宏观经济情况宏观经济情况自然资源自然资源政治因素政治因素社会因素社会因素科技因素科技因素潜在事潜在事件识别件识别风风险险机遇机遇风险识别风险识别58潜在事件识别可通过以下方式：潜

46、在事件识别可通过以下方式：潜在事件列表潜在事件列表专题谈论会专题谈论会面谈面谈发放调查问卷发放调查问卷流程与作业分析流程与作业分析历史资料审查历史资料审查风险数据库导向风险数据库导向风险识别风险识别59什么是我们面对的不利事件？什么是我们面对的不利事件？我们是否知道我们真正面临着怎样的风险？我们是否知道我们真正面临着怎样的风险？我们能承受多大的风险？我们能承受多大的风险？为了优化和管理风险，我们应采取怎样的措施？为了优化和管理风险，我们应采取怎样的措施？我们有多大的能力来化解新增的风险？我们有多大的能力来化解新增的风险？根据当前企业战略，什么是关键的业务风险？根据当前企业战略，什么是关键的业务

47、风险？目标目标战略战略流程流程风险风险内控内控风险评估风险评估60降低风险降低风险转移风险转移风险回避风险回避风险接受风险接受风险风险？风险？风险的破风险的破坏力坏力发生的发生的可能性可能性企业的风企业的风险偏好险偏好成本效益成本效益原则原则风险评估风险评估信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 为防范风险所为防范风险所采取的措施和行采取的措施和行动。动。控制活动的种类F组织规划控制组织规划控制-不相容职务的分离、组织机构的相不相容职务的分离、组织机构的相互控制互控制F授权批准控制授权批准控制-一般授权和特定授权一般授权和特定授权F预算控制预算控制-编制、执行、反馈、调整、评价编制、执行、反

48、馈、调整、评价F实物控制实物控制-限制接近和定期清查限制接近和定期清查F成本控制成本控制-粗放成本控制和集约成本控制粗放成本控制和集约成本控制F风险控制风险控制-经营风险控制和财务风险控制经营风险控制和财务风险控制F内审控制内审控制F其他控制其他控制-文件记录控制、业绩控制、素质控文件记录控制、业绩控制、素质控制等制等6363常见内部控制不相容职务o授权与执行职务授权与执行职务o执行与审核职务执行与审核职务o执行与记录职务执行与记录职务o保管与记录职务保管与记录职务o执行与保管职务执行与保管职务o执行与审批职务执行与审批职务信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 监督和评估内监督和评估内部控

49、制系统设计的部控制系统设计的健全性、合理性和健全性、合理性和运行的有效性运行的有效性监督u持续的监督活动持续的监督活动经营管理的正常活动；经营管理的正常活动；内、外部稽核人员定期提出强化内部控制系统的建议；内、外部稽核人员定期提出强化内部控制系统的建议；内部审计。内部审计。u个别评估个别评估尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。u报告缺陷报告缺陷员工的告发是识别欺诈的第二大手段，因此，企业必员工的告发是识别欺诈的第二大手段，因此，企业必须

50、建立畅通的报告缺陷的渠道，以鼓励员工发现和报告内须建立畅通的报告缺陷的渠道，以鼓励员工发现和报告内部控制的缺陷。部控制的缺陷。信息与沟通控制环境风险评估控制活动监 控 为了实现控制目为了实现控制目标，保证内部控制各标，保证内部控制各个要素的可靠性，有个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个信息沟通贯穿于整个控制控制 内部控制的神经系统信息系统：信息始终是企业管理活动最基本的支持，企业信息始终是企业管理活动最基本的支持，企业所有经营活动都离不开内部与外部的信息。所有经营活动都离不开内部与外部的信息。内部信息资料包括采购资料、销售交易资料、内内部信息资料包括采购