消费税培训课件.pptx

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1、1消费税简介消费税简介1消费税税制消费税税制2消费税条例及细则主要变化消费税条例及细则主要变化3消费税（消费税（2009）09:28第1页/共112页第一部分消费税简介第一部分消费税简介2消费税实施概况消费税实施概况现行消费税特点现行消费税特点09:28第2页/共112页1.1消费税实施概况消费税实施概况309:28第3页/共112页1.2现行消费税特点现行消费税特点征税项目具有选择性征税项目具有选择性征收环节的单一性征收环节的单一性征收方法具有多样性征收方法具有多样性税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性409:28第4页/共112页第二部分第二部分2009消费

2、消费税主要变化税主要变化5条 例 修 订 的 主 要 内 容条 例 修 订 的 主 要 内 容细 则 修 订 的 主 要 内 容细 则 修 订 的 主 要 内 容09:28第5页/共112页2.1条例修订的主要内容条例修订的主要内容对消费税的纳税人定义进行补充。对消费税的纳税人定义进行补充。进一步明确委托加工的纳税环节。进一步明确委托加工的纳税环节。增加从价定率和从量定额复合计税办法。增加从价定率和从量定额复合计税办法。增加了按季纳税的选择增加了按季纳税的选择;将纳税申报期限从将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日日;调整了消费税的纳税调整了消费税的纳税地点。地点。修订消费税税目税率表。修

3、订消费税税目税率表。609:28第6页/共112页2.2细则修订的主要内容细则修订的主要内容修改外汇销售额折算标准。修改外汇销售额折算标准。调整价外费用的定义。调整价外费用的定义。完善消费税纳税义务发生时间。完善消费税纳税义务发生时间。增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的纳税环节增加的“受托方为个

4、人的除外受托方为个人的除外”条款，作出具体解释条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。709:28第7页/共112页第三部分第三部分消费税税消费税税制制8消费税纳税人消费税纳税人征税范围征税范围税目税率税目税率纳税环节纳税环节纳税义务发生时间纳税义务发生时间计税依据计税依据应纳税额应纳税额退免税退免税纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限金银首饰消费税金银首饰消费税成品油消费税成品油消费税09:28第8页/共112页09:2893.1消费税纳税人消费税纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托生产、委托

5、加工和进口加工和进口本条例规定的消费品的单本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的条例规定的消费品的其他单位和个人其他单位和个人，为消费税的纳税人为消费税的纳税人。第9页/共112页09:2810消费税纳税人消费税纳税人1、在我国境内从事、在我国境内从事生产生产应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人；2、在我国境内从事、在我国境内从事委托加工委托加工应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人；3、在我国境内从事、在我国境内从事进口进口应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人；4、在我国境内销售国务院确定的应税消费

6、品的单位和个人。、在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。第10页/共112页09:2811需要注意的是：需要注意的是：消费税条例中未明确规定有消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人代扣代缴义务人，但是在委托加工应税，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。具体规定有：具体规定有：（1）委托加工的应税消费品，）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。代收代缴税款。（2）委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地）委托个人加工应税消

7、费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。第11页/共112页09:28123.2消费税的征收范围消费税的征收范围 消消费费税税确确定定征征税税范范围围的的总总原原则则是是立立足足于于我我国国的的经经济济发发展展水水平平、国国家家的的消消费费政政策策和和产产业业政政策策，充充分分考考虑虑人人民民的的生生活活水水平平、消消费费水水平平和和消消费费结结构构状状况况，注注重重保保证证国国家家财财政政收收入入的的稳稳定定增增长长，并并适适当当借借鉴鉴国国外外征征收收消消费费税税的的成成功功经经验验和和国际通行做法。国际通行做法。第12页/共112页09:

8、2813流转税格局调整以后流转税格局调整以后税收负担税收负担下降较多的产品下降较多的产品非生活必需品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品中一些高档、奢侈的消费品从从保保护护身身体体健健康康、生生态态环环境境等等方方面面需需要要出出发发，不不提提倡倡也也不不宜宜过过度度消消费费的的某某些些消费品消费品一些特殊的一些特殊的资源性资源性消费品消费品（一）应税消费品的种类第13页/共112页09:2814（二）消费税征税范围的特点（二）消费税征税范围的特点 1、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征收范、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部

9、分征收范围是围是交叉的交叉的，也就是说，对消费税列举的税目的征税范围，一般来说是，也就是说，对消费税列举的税目的征税范围，一般来说是既要既要征收消费税，征收消费税，同时同时也要也要征收增值税。征收增值税。2、凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，、凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是，为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未体现销售而发出、使用和收回的但是，为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也将其纳入消费税的征收范围。应税消费品，也将其纳入消费税的征收范围。第14页/

10、共112页09:2815（三）征税范围的确定（三）征税范围的确定应税消费品的具体征税范围，由应税消费品的具体征税范围，由财政财政部部、国家税务总局国家税务总局确定。确定。（解读：修改后的条例附表为消费税税目税率表，细则也作同样修改。原细则中消费税征收范围注释未作为细则的附件一并下发，而是另行文件下发。因此此次修改细则增加了授权条款。）第15页/共112页09:28163.3消费税税目税率消费税税目税率 此次税目税率表的调整。主要是将1994年以来的政策调整内容进行了补充，由原来的11个税目，修改为14个，大部分的税目税率进行了调整。目前消费税的税率主要有三种形式，一是比例税率，二是定额税率，三

11、是复合税率。第16页/共112页09:2817（一）主要的调整内容（一）主要的调整内容烟烟将卷烟的复合计税税率补充进入将卷烟的复合计税税率补充进入消费税税目税率表消费税税目税率表。卷烟按。卷烟按每条每条对外对外调拨调拨价价50元（含）以上元（含）以上和和50元元以下以下分为两档，比例税率分别为分为两档，比例税率分别为45%和和30%，从量，从量定额税率均为定额税率均为0.003元元/支支。（2009年年5月月1日已再次调整日已再次调整，具体内容见后，具体内容见后）第17页/共112页09:2818酒及酒精酒及酒精将白酒的复合计税税率补充进入将白酒的复合计税税率补充进入消费税税目税率表消费税税目

12、税率表；取消取消原粮食白酒和薯类白原粮食白酒和薯类白酒的分类，酒的分类，统称白酒统称白酒，比例税率为比例税率为20%，定额税率为定额税率为0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）。啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在啤酒按每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增值元，不含增值税）以上的和税）以上的和3000元（不含元（不含3000元，不含增值税）以下的分为两档，单位税额分别为元，不含增值税）以下的分为两档，单位税额分别为250元元/吨和吨和220元元/吨；吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元元/吨。吨。

13、第18页/共112页09:2819贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石分为两种情况，分为两种情况，金银首饰金银首饰、铂金首饰铂金首饰和和钻石钻石及及钻石饰品钻石饰品在在零售环节零售环节征收消费征收消费税，税率为税，税率为5%；其他贵重首饰其他贵重首饰和和珠宝玉石珠宝玉石在在生产环节生产环节征收消费税，税率仍为征收消费税，税率仍为10%。第19页/共112页09:2820成品油成品油将原来的将原来的汽油汽油、柴油柴油品目修改为成品油品目的子目，成品油税目下品目修改为成品油品目的子目，成品油税目下增加增加了了航空航空煤油煤油、石脑油石脑油、溶剂油溶剂油、润滑油润滑油、燃料油燃料油5个子目。个子目。

14、第20页/共112页成品油成品油（国发（国发200837号、财税号、财税2008167号，号，09.01.01）一、将一、将无铅汽油无铅汽油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元；将元；将含铅汽油含铅汽油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升元提高到每升1.4元。元。二、将二、将柴油柴油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升元提高到每升0.8元。元。三、将三、将石脑油石脑油、溶剂油溶剂油和和润滑油润滑油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元。元。四、将四、将

15、航空煤油航空煤油和和燃料油燃料油的消费税单位税额由每升的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升元提高到每升0.8元。元。2109:28第21页/共112页09:2822汽车汽车轮胎轮胎。税率由。税率由10%修改为修改为3%。摩托车摩托车。按。按气缸容量气缸容量按按250毫升毫升(含含)以下和以下和250毫升以上分为两档，税率为别毫升以上分为两档，税率为别为为3%和和10%。小汽车小汽车。按现行国家标准，应缴消费税的小汽车分为。按现行国家标准，应缴消费税的小汽车分为乘用车乘用车和和中轻型商用客车中轻型商用客车两类，乘用车按气缸容量分为两类，乘用车按气缸容量分为7档，税率分别为档，税率分别为1%、

16、3%、5%、9%、12%、25%和和40%；中轻型商用客车税率为；中轻型商用客车税率为5%。第22页/共112页09:2823增加了增加了高尔夫球及球具高尔夫球及球具、高档手表高档手表、游艇游艇、木制一次性筷子木制一次性筷子和和实木地板实木地板5个个税目，税率分别为税目，税率分别为10%、20%、10%、5%和和5%。取消了护肤护发品税目。取消了护肤护发品税目。第23页/共112页09:2824（二）适用税率的具体规定（二）适用税率的具体规定 1、兼营不同税率消费品与销售成套应税消费品适用税率的规定、兼营不同税率消费品与销售成套应税消费品适用税率的规定纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的应税

17、消费品，未分别核算销售额、销售数量的，按的应税消费品，未分别核算销售额、销售数量的，按最最高税率高税率征税。征税。纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成组成成套成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用的消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用的最高最高消费税税率消费税税率计算征税。计算征税。第24页/共112页09:28252、卷烟的具体规定、卷烟的具体规定财税财税200984号号，自自2009年年5月月1日起日起卷烟进行了大调整。卷烟进行了大调整。税税目目（烟烟）

18、税税率率征征收环节收环节1卷烟卷烟工业工业（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%加加0.003元元/支支生生产环节产环节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（2）乙类卷烟）乙类卷烟36%加加0.003元元/支支生生产环节产环节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）商业批发商业批发5%批发环节批发环节2雪茄雪茄36%生产环节生产环节3烟丝烟丝30%生产环节生产环节第25页/共112页一一、调整卷烟生产环节消费税计税价格调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国国

19、家税务总局家税务总局核定核定并下达。并下达。二、在卷烟二、在卷烟批发环节批发环节加征一道从价税加征一道从价税(一一)纳税义务人：在中华人民共和国境内从事纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务卷烟批发业务的的单位和个人单位和个人。(二二)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。规格的卷烟。(三三)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不不含增值税含增值税)。(四四)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。26

20、09:28第26页/共112页(五五)适用税率：适用税率：5%。(六六)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。销售的卷烟不缴纳消费税。(七七)纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(八八)纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。的，由总机构申报纳税。(九九)卷烟消费税在生产和批发两个环

21、节征收后，批发企业在计算纳税时卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣不得扣除除已含的生产环节的消费税税款。已含的生产环节的消费税税款。2709:28第27页/共112页09:28283、酒类产品的具体规定、酒类产品的具体规定对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖等配制对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖等配制或泡制的酒，不能按或泡制的酒，不能按“其他酒其他酒”征税，应白酒的适用税率计算征税。征税，应白酒的适用税率计算征税。对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按“其他酒其他酒”10%的税

22、率征收消费税。的税率征收消费税。第28页/共112页09:2829对企业生产的白酒应按照其所用原料确对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食、或者定适用税率。凡是既有外购粮食、或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精）有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒，又有自产或外购薯类和其他原料酒（包括酒精）的企业其生产的白酒（包括酒精）的企业其生产的白酒凡所用原凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。征收消费税。第29页/共112页09:2830对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格对啤

23、酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。酒消费税单位税额。（其中的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金（其中的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）第30页/共112页09:2831（三）税率的调整（三）税率的调整 消费税税目、税率的调整，由国消费税税目、税率的调整，由

24、国务院确定。务院确定。调整和修订税目税率一般在下列情况进行：一调整和修订税目税率一般在下列情况进行：一是随着国民经济的发展，一些消费品的供求关系有是随着国民经济的发展，一些消费品的供求关系有所变化，需重新确定鼓励或限制发展的对象；二是所变化，需重新确定鼓励或限制发展的对象；二是由于价格变动，引起一些消费品盈利水平发生较大由于价格变动，引起一些消费品盈利水平发生较大变化；三是由于科学技术的进步，不断涌现出新的变化；三是由于科学技术的进步，不断涌现出新的应税消费品，需要增加税目，调整税率。应税消费品，需要增加税目，调整税率。第31页/共112页09:28323.4消费税纳税环节消费税纳税环节（一）

25、消费税的四个纳税环节：（一）消费税的四个纳税环节：生产的生产的应税消费品，由生产者于应税消费品，由生产者于销售时销售时纳税；纳税；自产应税消费品自产应税消费品用于其他方面用于其他方面的，于的，于移送使用移送使用环节纳税；环节纳税；委托加工委托加工的应税消费品为受托的应税消费品为受托方向委托方交货时方向委托方交货时代收代缴（受托方为个人的除外）；代收代缴（受托方为个人的除外）；进口的进口的应税消费品为应税消费品为报关进口报关进口环节。环节。特殊：特殊：烟烟批发环节批发环节第32页/共112页09:2833 在确定销售行为时必须依据有偿性原则，即确定销售行为是否成立，主要看在确定销售行为时必须依据

26、有偿性原则，即确定销售行为是否成立，主要看其是否其是否有偿转让有偿转让应税消费品，即是否从购买方取得货币、货物或者其他经济利应税消费品，即是否从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。益。下列行为下列行为不属于不属于在销售环节纳税的行为：委托加工的应税消费品收回后用于在销售环节纳税的行为：委托加工的应税消费品收回后用于直接出售的（受托方为个人的除外）；销售外购已税消费品的；销售进口已税直接出售的（受托方为个人的除外）；销售外购已税消费品的；销售进口已税消费品的。消费品的。1、销售环节、销售环节第33页/共112页09:2834 纳税人将自产的应税消费品用于纳税人将自产的应税消费品用于其他方面其他

27、方面的，在的，在移送使用时移送使用时，即发生了应税，即发生了应税行为，应当于移送使用的环节纳税。行为，应当于移送使用的环节纳税。这里的这里的其他方面，是指其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励品、职工福利、奖励等方面。等方面。2、移送使用环节、移送使用环节第34页/共112页09:28353、受托方交货、委托方提货环节、受托方交货、委托方提货环节 委托加工的应税消费品，是

28、指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方在向委托方交货时即发加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方在向委托方交货时即发生了应税行为，应当于生了应税行为，应当于受托方向委托方交货受托方向委托方交货的环节纳税，并的环节纳税，并由受托方代扣代缴由受托方代扣代缴消费税。消费税。对纳税人委托个人加工的应税消费品，一律于委托方收回后缴纳消费税。对纳税人委托个人加工的应税消费品，一律于委托方收回后缴纳消费税。第35页/共112页09:28364、进口环节、进口环节应税消费品在报关进入

29、中华人民共和国境内后，即发生应税行为，应当于应税应税消费品在报关进入中华人民共和国境内后，即发生应税行为，应当于应税消费品报关进口环节纳税。消费品报关进口环节纳税。第36页/共112页09:2837（二）纳税环节的特殊规定（二）纳税环节的特殊规定金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节在应税消费品的的纳税环节在应税消费品的零售环节零售环节。第37页/共112页09:28383.5消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间（一）纳税人（一）纳税人销售销售应税消费品的，按不同的销售结应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：算方式分别为：1、采取、采取赊销和

30、分期收款赊销和分期收款结算方式的，为结算方式的，为书面书面合同合同约定约定的收款日期的当天，书面的收款日期的当天，书面合同合同没有约定没有约定收款收款日期日期或者或者无书面合同无书面合同的，为的，为发出发出应税消费品的当应税消费品的当天；天；2、采取、采取预收预收货款结算方式的，为货款结算方式的，为发出发出应税消费品应税消费品的当天；的当天；3、采取、采取托收承付托收承付和和委托银行收款委托银行收款方式的，为方式的，为发出发出应税消费品应税消费品并办妥并办妥托收手续的当天；托收手续的当天；4、采取、采取其他其他结算方式的，为结算方式的，为收讫销售款或者取得收讫销售款或者取得索取销售款凭据索取销

31、售款凭据的当天。的当天。第38页/共112页09:2839（二）纳税人（二）纳税人自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的，为移送移送使用的当天。使用的当天。（三）纳税人（三）纳税人委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人提货提货的当天。的当天。（四）纳税人（四）纳税人进口进口应税消费品的，为应税消费品的，为报关报关进口的当天。进口的当天。第39页/共112页09:28403.6消费税计税依据消费税计税依据销售额销售额销售数量销售数量组成计税价格组成计税价格核定计税价格核定计税价格 第40页/共112页09:2841（一）销售额（一）销售额1、基本规定基本规定销售额销售

32、额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额(1增

33、值税增值税税率或者征收率税率或者征收率)第41页/共112页09:2842价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：列项目不包括在内：（1）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费

34、用：承运：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者或者行政事业性收费行政事业性收费：由国务院或者财政部批准：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。票据；所收

35、款项全额上缴财政。第42页/共112页09:2843需要注意的是：需要注意的是：一般情况下，实行从价定率征收消费税的应税消费品，其消费税税基和增值税税基一般情况下，实行从价定率征收消费税的应税消费品，其消费税税基和增值税税基一般情况下是一致一般情况下是一致的。的。但也不排除例外情况：但也不排除例外情况：（1）纳税人将自产的应税消费品用于）纳税人将自产的应税消费品用于换换取生产资料和消费资料、取生产资料和消费资料、投投资入股和资入股和抵抵偿债务等方面的。偿债务等方面的。（2）卷烟的从价定率计征消费税的税基与增值税税基也会出现不一致现象。（售价）卷烟的从价定率计征消费税的税基与增值税税基也会出现不

36、一致现象。（售价与公示价格）与公示价格）第43页/共112页09:28442、包装物销售额的确定、包装物销售额的确定包装物需要计入销售额缴纳消费税的不同形式包装物需要计入销售额缴纳消费税的不同形式包装物押金的期限包装物押金的期限包装物押金的换算包装物押金的换算从量定额征收的应税消费品的包装物押金从量定额征收的应税消费品的包装物押金第44页/共112页09:2845（1）包装物需要计入销售额的不同形）包装物需要计入销售额的不同形式式应税消费品应税消费品连同包装物一并销售的连同包装物一并销售的，包装物不论是，包装物不论是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税否单独计价以及在会计上如何核算，均

37、应并入应税消费品的销售额缴纳消费税，如除啤酒、黄酒以外消费品的销售额缴纳消费税，如除啤酒、黄酒以外的所有酒类产品等；的所有酒类产品等；包装物包装物随同应税消费品销售但不计价，而是另外随同应税消费品销售但不计价，而是另外收取押金的收取押金的，这种情况下，纳税人所收取的包装物，这种情况下，纳税人所收取的包装物押金不并入销售额征税，但收取的押金超过合同规押金不并入销售额征税，但收取的押金超过合同规定期限或超过一年的除外；定期限或超过一年的除外；包装物随同应税消费品销售包装物随同应税消费品销售既作价又另外收取押金既作价又另外收取押金的的，虽然包装物已作价并入销售额征收了消费税，虽然包装物已作价并入销售

38、额征收了消费税，但另外收取的押金，如果超过了规定的期限而没有但另外收取的押金，如果超过了规定的期限而没有退还的，仍需并入应税消费品的销售额征收消费税。退还的，仍需并入应税消费品的销售额征收消费税。第45页/共112页09:2846（2）包装物押金的期限）包装物押金的期限纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。即：短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。即：纳税人纳税人收取的包装物押金，不论是否超过合同约定的收取的包装物押金，不论是否

39、超过合同约定的期限，只要超过期限，只要超过12个月尚未退还的，一律并入个月尚未退还的，一律并入销售额征收消费税销售额征收消费税。第46页/共112页09:2847（3）包装物押金的换算）包装物押金的换算纳税人收取的包装物押金，属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额再并纳税人收取的包装物押金，属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额再并入销售额征税。入销售额征税。第47页/共112页09:2848（4）从量定额征收的应税消费品的包装物押）从量定额征收的应税消费品的包装物押金金采用从量定额办法征收消费税的，应税消费品的计采用从量定额办法征收消费税的，应税消费品的计税依据是销售数量，征税的多少与销

40、售金额无直接税依据是销售数量，征税的多少与销售金额无直接关系。因此，只采用从量定额办法计征消费税的应关系。因此，只采用从量定额办法计征消费税的应税消费品，税消费品，如果发生了包装物销售行为，或收如果发生了包装物销售行为，或收取了押金，均不存在计征消费税问题取了押金，均不存在计征消费税问题。但但，在划分啤酒的档次确定适用单位税额时，啤，在划分啤酒的档次确定适用单位税额时，啤酒的出厂价格包括包装物和包装物押金，此时的包酒的出厂价格包括包装物和包装物押金，此时的包装物押金参与出厂价格的确认，这里的包装物押金装物押金参与出厂价格的确认，这里的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。不包括供重复使

41、用的塑料周转箱的押金。第48页/共112页09:28493、外币结算销售额的确定、外币结算销售额的确定 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。应当折合成人民币计算。纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择选择销售额销售额发生的发生的当天当天或者或者当月当月1日日的人民币汇率的人民币汇率中间价中间价。纳税人应在事先确定采用何

42、种折合率，。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确确定后定后1年内年内不得变更。不得变更。在实际工作中，人民币折合率是采用销售额在实际工作中，人民币折合率是采用销售额发生的当天的人民币汇率中间价，还是采用销售额发生的当天的人民币汇率中间价，还是采用销售额发生的当月发生的当月1日的人民币汇率中间价，纳税人必须日的人民币汇率中间价，纳税人必须在每年的公历在每年的公历1月月1日前确定，新开业的纳税人须在日前确定，新开业的纳税人须在开始生产经营前确定，开始生产经营前确定，并向税务机关备案并向税务机关备案。第49页/共112页09:2850（二）销售数量（二）销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售应

43、税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品数量；的应税消费品数量；进口应税消费品的，为进口应税消费品的，为海关核定海关核定的应税消费品的应税消费品进口征税数量进口征税数量。第50页/共112页09:2851注意注意：应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准仅适用于生产销售应税消费品的纳税人仅适用于生产销售应税消费品的纳税人。商贸类纳税人经营上述货物在购进环节和销售环节采用不同的计量单位，商贸类纳税人经

44、营上述货物在购进环节和销售环节采用不同的计量单位，税务税务部门在计征部门在计征增值税增值税时，一般情况下，不宜采用消费税规定换算标准强行要求纳时，一般情况下，不宜采用消费税规定换算标准强行要求纳税人进行换算。税人进行换算。第51页/共112页09:2852（三）组成计税价格（三）组成计税价格纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格的，按照组成计税价格计算纳税。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计

45、算纳税；没有同类消费品销售价格的，按委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。照组成计税价格计算纳税。第52页/共112页09:2853 同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低并无正当理由的；（2）无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。有同类销售价格的，按同类销售价格计算纳有同类销售价格的，按同

46、类销售价格计算纳税税第53页/共112页09:2854无同类销售价格的，按组成计税价格计算纳无同类销售价格的，按组成计税价格计算纳税税 1 1、自产自用、自产自用 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1-1-比例税率）比例税率）实行实行复合计税办法复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税比例税率）率）第54页/共112页09:2855 2、委托加工

47、、委托加工实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1-比例税率）比例税率）实行复合办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税比例税率）率）第55页/共112页09:2856（1）委托加工应税消费品的两个条件）委托加工应税消费品的两个条件一是由委托方提供原料和主要材料；一是由委托方提供原料和主要材料；二是受托方只收取加工费和代垫部分

48、辅助材料。二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。凡不符合以上条件的，不论是委托方还是受托方，都只能按销售自制应税消费品凡不符合以上条件的，不论是委托方还是受托方，都只能按销售自制应税消费品缴纳消费税。缴纳消费税。第56页/共112页09:2857（2）卷烟企业委托加工的特殊规定）卷烟企业委托加工的特殊规定 对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是接

49、销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供提供给联营企业所需加工给联营企业所需加工卷烟牌号卷烟牌号外，还须同时外，还须同时提供税务机关已提供税务机关已公示的消费税计税价格公示的消费税计税价格。联营企。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销

50、售收入售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算分开核算，以备税务机关检查；如，以备税务机关检查；如不分开核算不分开核算，则则一并一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。计入自产卷烟销售收入征收消费税。第57页/共112页09:2858（3）委托方收回后用于连续生产应税消费）委托方收回后用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款，准予按规定品的，已缴纳的消费税税款，准予按规定抵扣。抵扣。（目前适用（目前适用12类应税消费品）类应税消费品）准予扣除的消费税税款计算公式如下：准予扣除的消费税税款计算公式如下：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期